淺議管理會(huì)計(jì)的發(fā)展變化

孫飛

摘 要：近些年管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究取得了令人矚目的成績，管理會(huì)計(jì)的功能不僅僅局限于內(nèi)部管理服務(wù)，其功能在不斷向外擴(kuò)展。本文探討管理會(huì)計(jì)隨著科技不斷進(jìn)步所展現(xiàn)的新特征、新變化以及未來發(fā)展面臨的考驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 價(jià)值鏈 價(jià)值創(chuàng)新 利潤庫

在經(jīng)濟(jì)全球化大潮不斷推進(jìn)的時(shí)代背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系逐漸分離出管理會(huì)計(jì)這新興學(xué)科。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的定義各國會(huì)計(jì)界到目前為止仍未能形成公認(rèn)統(tǒng)一的表述，大家按照各自理解對(duì)管理會(huì)計(jì)做出了自己的定義。但無論定義如何表述，管理會(huì)計(jì)的職責(zé)以及功能大致是一定的。對(duì)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理解，新華人壽保險(xiǎn)副總裁陳國鋼有著自己獨(dú)特的見解：“管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性非常強(qiáng)的學(xué)科，重點(diǎn)研究如何合理有效配置企業(yè)的財(cái)務(wù)資源，以全面預(yù)算作為核心，借助現(xiàn)代化的手段，管理整個(gè)全流程的財(cái)務(wù)獲取，如何配置，以及在配置過程中的管控、評(píng)估、考核，配置投入產(chǎn)出的最大化，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造?！备呒?jí)國際財(cái)務(wù)管理師汪振綱也對(duì)管理會(huì)計(jì)做過描述：“從工作特性來看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個(gè)完整的管理系統(tǒng)分為三個(gè)層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。會(huì)計(jì)人員屬于決策支持系統(tǒng)中的參謀人員。從管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用來看，管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化（個(gè)性化）和行為化特征。正是這一特性極大地影響著管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，不僅在我國，在西方其他國家也是如此?！?無論定義表述上有多大的差別，管理會(huì)計(jì)作為一門非常復(fù)雜的理論對(duì)實(shí)踐中工作的指導(dǎo)意義是不可小視的，有著先進(jìn)理論作為指導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)其在理論基礎(chǔ)和知識(shí)結(jié)構(gòu)上都能滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略分析的需要，可以為企業(yè)提高決策水平提供強(qiáng)有力的支撐，管理會(huì)計(jì)寬泛的研究對(duì)象能夠很好的滿足不同企業(yè)的不同要求，企業(yè)需要做的只是找到真正屬于自己的財(cái)務(wù)管理體系，同時(shí)堅(jiān)決執(zhí)行下去，越來越多的企業(yè)看到了管理會(huì)計(jì)的重要性。

眾所周知，財(cái)務(wù)管控是公司治理的根基和核心，我們所看到的很多財(cái)務(wù)的問題，并不只是專業(yè)性的問題，而是人的問題、管理的問題、文化的問題等，管理會(huì)計(jì)的自身特點(diǎn)決定了其服務(wù)公司內(nèi)外部的職能特點(diǎn)，使得管理會(huì)計(jì)在中國迅速崛起，但相對(duì)于發(fā)展相對(duì)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，我國的管理會(huì)計(jì)尚處于成長階段，至今沒有形成十分完善的理論體系，其自身還有許多值得改進(jìn)的地方，這不僅影響其在實(shí)踐中廣泛運(yùn)用，也影響了大家對(duì)管理會(huì)計(jì)這門學(xué)科的深入研究?，F(xiàn)今管理會(huì)計(jì)的成長速度已經(jīng)明顯慢于行業(yè)性新技術(shù)的開拓創(chuàng)新已成為一個(gè)世界性的問題，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起、智能機(jī)器人、云計(jì)算、破壞性和顛覆性商業(yè)模式的應(yīng)對(duì)能力等新概念新技術(shù)的廣泛運(yùn)用，促使企業(yè)信息化程度的明顯提高、企業(yè)經(jīng)營信息的適用范圍不斷擴(kuò)大，加之激烈的市場競爭，造成企業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究和服務(wù)范圍及對(duì)象不可避免要產(chǎn)生變化。我們現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的發(fā)展明顯低于社會(huì)對(duì)其要求，這種局面的根源還在于我們的管理理念、培養(yǎng)的機(jī)制、管理者思維等，但研究管理會(huì)發(fā)展變化以及未來方向是我們不可忽略的課題。

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展變化是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，表現(xiàn)方式也是多種多樣，可以概括為以下幾點(diǎn)：

1.管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的變化。新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化改變了管理會(huì)計(jì)基本研究對(duì)象、功能以及工作重心。目前管理會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容已經(jīng)不拘泥于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，伴隨大量非財(cái)信息的考量，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容已經(jīng)越來越寬泛，同樣信息的使用者也由內(nèi)部人員擴(kuò)大到眾多的外部相關(guān)人，管理會(huì)計(jì)的研究方向也朝著注重資本經(jīng)營方式、長期經(jīng)濟(jì)效益、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與分析等領(lǐng)域側(cè)重，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的協(xié)調(diào)人地位越來越得到彰顯。

2.管理會(huì)計(jì)新分支學(xué)科的建立。隨著社會(huì)分工的日益精細(xì)化，管理會(huì)計(jì)相應(yīng)的也出現(xiàn)出新的學(xué)科分支，逐漸出現(xiàn)了諸如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、行為管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等眾多的分支。環(huán)境管理會(huì)計(jì)著重研究企業(yè)的環(huán)境相關(guān)成本，通過協(xié)調(diào)企業(yè)增長速度與環(huán)境投入支出以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系來降低企業(yè)運(yùn)營成本，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是考慮在新的經(jīng)濟(jì)市場下，企業(yè)如何利用管理會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，合理進(jìn)行資源配置，保持長期的競爭優(yōu)勢。行為管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)則從專業(yè)職能角度規(guī)劃公司的有形及無形資源，為公司創(chuàng)造價(jià)值。

3.管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想的改變。價(jià)值鏈管理在管理會(huì)計(jì)中最具外部性特性，著名管理學(xué)家邁克爾·波特的價(jià)值鏈理論側(cè)重于“以單個(gè)企業(yè)的觀點(diǎn)來分析企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)、企業(yè)與供應(yīng)商和顧客可能的連接以及企業(yè)從中獲得的部分優(yōu)勢”，目前這一理論有了新的發(fā)展，圍繞企業(yè)的核心競爭力尋求高效的價(jià)值鏈組合，抽取其中的“關(guān)鍵戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”是管理會(huì)計(jì)重要任務(wù)之一，應(yīng)用實(shí)踐工作中，廣大管理者提出了管理會(huì)計(jì)新指導(dǎo)思想，即 “價(jià)值創(chuàng)新”理念，這是一種適應(yīng)企業(yè)競爭戰(zhàn)略需要的新的價(jià)值管理技術(shù)與方法，它充實(shí)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從提高企業(yè)核心競爭力的角度去研究管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，不但梳理了企業(yè)“價(jià)值觀”鏈條，還完成企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)與市場開發(fā)等各項(xiàng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)?！皟r(jià)值創(chuàng)新”觀念理論的重點(diǎn)既在于“價(jià)值”，又在于“創(chuàng)新”。它把價(jià)值鏈視為各部門協(xié)同工作的切合點(diǎn)，在不斷創(chuàng)新中為客戶創(chuàng)造新價(jià)值增長，企業(yè)的價(jià)值并不是簡單的價(jià)值加總，而是創(chuàng)造價(jià)值實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。簡單來說是值鏈體系中的各組成部分通過合作創(chuàng)造價(jià)值，這里指的價(jià)值不是生產(chǎn)資料自身的價(jià)值的簡單轉(zhuǎn)移傳遞?！袄麧檸臁钡母拍畹奶岢鲰槕?yīng)了“價(jià)值創(chuàng)新”思想的要求，“利潤庫”是指行業(yè)價(jià)值鏈上所有各點(diǎn)獲利總和，運(yùn)用利潤庫分析法的目的是研究行業(yè)總利潤在價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)的分布情況，并為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。在管理會(huì)計(jì)引入“利潤庫”這一概念，有助于企業(yè)明了本行業(yè)利潤分布狀況，找到利潤增長高點(diǎn)，適時(shí)變更發(fā)展戰(zhàn)略；也有助于企業(yè)關(guān)注其他行業(yè)發(fā)展，尋求新的投資機(jī)會(huì)。隨著科技的突飛猛進(jìn)，傳統(tǒng)的價(jià)值鏈分析已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落盡于企業(yè)的需求，“虛擬價(jià)值鏈”概念的提出充實(shí)了價(jià)值鏈管理的內(nèi)容，它是結(jié)合信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，以重構(gòu)價(jià)值鏈模型為必要條件，對(duì)傳統(tǒng)的價(jià)值鏈進(jìn)行必要的發(fā)展和改造，構(gòu)造出一種能夠更加反應(yīng)企業(yè)產(chǎn)品生命周期的研究工具，在虛擬價(jià)值鏈中，每一個(gè)虛擬企業(yè)本身就是一個(gè)小網(wǎng)絡(luò)，它由公司的子分公司、事業(yè)部甚至只能部門與合作伙伴所構(gòu)成，它的提出促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)的融合與發(fā)展。優(yōu)化價(jià)值鏈管理是“價(jià)值創(chuàng)新”的內(nèi)在要求，“價(jià)值創(chuàng)新”對(duì)管理會(huì)計(jì)以后發(fā)展有著重要的指導(dǎo)意義。未來，機(jī)器會(huì)針對(duì)成本問題搜集到企業(yè)最佳成本時(shí)的所有特點(diǎn)信息，通過分析規(guī)律找到差異原因，提出降低成本的意見；它還會(huì)根據(jù)頻繁發(fā)生的員工違反內(nèi)控的錯(cuò)誤事項(xiàng)提出內(nèi)控和流程優(yōu)化的建議；它也可以根據(jù)自身的預(yù)算資金缺口做融資方案，并直接對(duì)接電子銀行貸款的申請(qǐng)口；它還可以借助財(cái)務(wù)管理的云管理，助力管理層做更快速更精準(zhǔn)的理性甚至冷酷的決策。未來的20年是中國的管理會(huì)計(jì)界夯實(shí)基礎(chǔ)的20年，之后，管理會(huì)計(jì)將會(huì)面臨新一輪的淘汰，如同現(xiàn)在的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被信息化取代一般，雖然很殘酷，但我們又不得不面對(duì)。

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