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    淺析“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

    2016-07-02 13:43:13田欣欣
    商場現(xiàn)代化 2016年16期
    關(guān)鍵詞:稅負(fù)營改增變化

    摘 要:近年來,我國為了市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,不斷完善稅收制度,避免重復(fù)征稅,偷稅漏稅等問題,一步步推進(jìn)“營改增”,終于在本年5月又邁出了“營改增”的一大步,至此我國迎來了全面“營改增”時(shí)代。本文先從“營改增”的歷史必然性進(jìn)行簡述,然后從三個(gè)方面分析了“營改增”對企業(yè)的影響,接著針對這些影響提出相應(yīng)的對策,最后讓企業(yè)準(zhǔn)確且全面的熟悉“營改增”。

    關(guān)鍵詞:“營改增”;稅負(fù);變化

    一、“營改增”的歷史必然性

    目前,世界上很多國家都使用增值稅。而在我國,全部的商品和服務(wù)都已納入增值稅的征稅范圍,所以,“營改增”既有利于我國與國際接軌,也適應(yīng)了我國的實(shí)際情況,更是對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用,因此,“營改增”是十分必要的:

    1.有利于規(guī)避重復(fù)征稅問題,完善稅制

    營業(yè)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅,其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,累計(jì)賦稅越重,因?yàn)樯檄h(huán)節(jié)的稅會成為下環(huán)節(jié)的價(jià)格,這樣就存在重復(fù)征稅的問題。而增值稅只是針對增值額的納稅,有增值才征稅沒增值不征稅,它既避免了重復(fù)征稅問題還有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化。

    2.有利于加強(qiáng)增值稅絲絲入扣、彼此約束的鏈條管理

    “營改增”之前,營業(yè)稅與增值稅同時(shí)存在,若一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩邊企業(yè)分別為增值稅一般納稅人和營業(yè)稅納稅人,就會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條就此斷裂。稅改后,全國各行業(yè)都廢除營業(yè)稅,全面實(shí)行增值稅,增值稅的抵扣制度便可以順利執(zhí)行。

    3.有利于避免偷稅漏稅

    隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,企業(yè)為了提高市場占有率,其不得不采用更加靈活的銷售方式,比如混合銷售、兼營銷售等特殊的模式進(jìn)行經(jīng)營。這類納稅人的銷售額和營業(yè)額的劃分存在問題,這樣稅法的漏洞就會被企業(yè)利用來逃稅避稅。

    4.有利于資源優(yōu)化配置,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

    營業(yè)稅多環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn),導(dǎo)致納稅主體為了合理避稅,采取“一條龍”生產(chǎn)經(jīng)營模式,內(nèi)化的方式減少了流通環(huán)節(jié),這不僅不利于專業(yè)化的社會分工,而且阻礙了部分企業(yè)的發(fā)展。目前,我國企業(yè)正處于由第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)過度的成長階段,第三產(chǎn)業(yè)逐漸融入到各個(gè)企業(yè)或行業(yè)中,而“營改增”的進(jìn)行使增值稅的征收范圍擴(kuò)大,為第三產(chǎn)業(yè)地位的提升和份額的增加創(chuàng)造了優(yōu)良的政策環(huán)境。

    5.加強(qiáng)價(jià)格優(yōu)勢,突顯國際競爭力

    當(dāng)前,我國對外交易的大部分國家都實(shí)行增值稅,完善增值稅有利于我國的業(yè)務(wù)處理與世界先進(jìn)處理方法接軌,為吸引外資提供有利條件?!盃I改增”前,在出口時(shí),服務(wù)業(yè)無法進(jìn)行退稅,必須繳納相應(yīng)的稅款,同時(shí)企業(yè)稅負(fù)加重,這使得中國的服務(wù)出口在國際競爭中處于劣勢,進(jìn)而不利于國際競爭?!盃I改增”后,我國稅制與國際趨于一致,這不僅有助于我國在國際市場競爭中在價(jià)格方面更具優(yōu)勢,而且更能突顯其國際競爭力。

    二、“營改增”對企業(yè)的影響

    1.對企業(yè)稅負(fù)的影響

    “營改增”基本上實(shí)現(xiàn)了改革的目標(biāo),最大限度的消除了對企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端,進(jìn)而可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān);但是因?yàn)樵诓煌?jīng)營模式、發(fā)展特點(diǎn)下的企業(yè)或行業(yè)存在一定差異,使稅改產(chǎn)生了不一樣的影響和效果。所以,“營改增”之后,在相同的稅率基礎(chǔ)條件上,會出現(xiàn)有的企業(yè)賦稅增加的現(xiàn)象,反之,有的企業(yè)則會發(fā)生稅負(fù)減少的現(xiàn)象。受外購項(xiàng)目和增值稅不同類型的納稅人影響,稅負(fù)變化也是不同的。

    2.對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

    “營改增”不僅促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級而且加快企業(yè)開拓市場的步伐,并且可以加快企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。因?yàn)椤盃I改增”后,一般增值稅納稅人的企業(yè)可以抵扣購買設(shè)備或機(jī)器等固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票,這樣既減少了企業(yè)的納稅成本,又促進(jìn)企業(yè)及時(shí)更新陳舊設(shè)備提高生產(chǎn)能力?!盃I改增”使增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條更加完整,從整體效果上看,有的企業(yè)賦稅不減反增,但是其下游企業(yè)的銷售量增加,稅賦壓力得以緩解,優(yōu)化市場結(jié)構(gòu)。

    3.對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

    (1)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高

    “營改增”涉及增值稅專用發(fā)票管理的諸多事項(xiàng),從發(fā)票管理、成本控制、采購管理和稅收籌劃等方面對企業(yè)提出了更高的要求。“營改增”前,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃相對簡單,也無需考慮增值稅專用發(fā)票管理等問題,另外,增值稅價(jià)稅分離,將更真實(shí)的反映企業(yè)運(yùn)輸成本和經(jīng)營成本,提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。

    (2)對企業(yè)會計(jì)處理的影響

    ①營業(yè)收入的變化

    “營改增”前,企業(yè)的營業(yè)收入包括營業(yè)稅,“營改增”后,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,所以,企業(yè)的營業(yè)收入不包括增值稅。因此,企業(yè)真正計(jì)入利潤表的營業(yè)收入為在銷售總額中扣除所含增值稅銷項(xiàng)稅額后。所以,轉(zhuǎn)型后營業(yè)收入與轉(zhuǎn)型前的營業(yè)收入相比往往較低。

    ②成本費(fèi)用的變化

    對于企業(yè)來說,轉(zhuǎn)型前,在變動成本方面,燃料及動力等變動成本沒有進(jìn)行相關(guān)抵扣,全額計(jì)入變動成本;在固定成本方面,企業(yè)購入固定資產(chǎn)使得進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣,購買價(jià)即成本,后期攤銷也只能按照計(jì)入成本的購買價(jià)累計(jì)攤銷。而轉(zhuǎn)型后,在變動成本方面,燃料及動力等可以抵扣,則變動成本降低;在固定成本方面,企業(yè)購置的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此,企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再包含增值稅,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所下降,累計(jì)攤銷相應(yīng)的減少。

    ③所得稅費(fèi)用的變化

    根據(jù)稅法規(guī)定,營業(yè)稅允許在所得稅前扣除,最終計(jì)入營業(yè)稅金及附加,增值稅則不允許在稅前扣除,并且計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。所以,轉(zhuǎn)型后,企業(yè)所得稅前可以扣除的金額減少。但是又由于收入與成本費(fèi)用也因?yàn)樵鲋刀惖年P(guān)系有所變化,所以,轉(zhuǎn)型后,企業(yè)的所得稅稅額不一定會增加。

    ④凈利潤的變化

    企業(yè)的利潤總額與所得稅費(fèi)用的差額可求得企業(yè)的凈利潤,而因?yàn)槔麧櫩傤~受營業(yè)收入,營業(yè)成本,期間費(fèi)用等因素影響,凈利潤也會受到當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn),收入和成本等因素的影響而產(chǎn)生變化。

    三、企業(yè)面對“營改增”的應(yīng)對對策

    “營改增”作為國家稅制改革的中心,盡管短期內(nèi),有的企業(yè)稅負(fù)沒有明顯減少,但是從長遠(yuǎn)看,完善的稅收制度,可以減少企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)必須對其產(chǎn)生的影響引起高度重視,盡量及早采取對策,消除此政策對企業(yè)的不利影響,在改革中尋求對企業(yè)有利的政策,并加以利用。根據(jù)以上所陳述的稅改的影響,企業(yè)有借鑒以下應(yīng)對對策:

    1.及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略

    企業(yè)面對稅制改革,不但要深入了解自身實(shí)際情況,而且要全面考慮稅制改革對企業(yè)的影響,以便及時(shí)為企業(yè)選擇適合的增值稅籌劃建議。因此,企業(yè)應(yīng)該盡最大的能力去取得合法的增值稅發(fā)票,最大限度的獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證,在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅負(fù)。

    2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范并且加強(qiáng)發(fā)票管理

    首先,企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)會人員的隊(duì)伍建設(shè),開展對相關(guān)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)、人員的培訓(xùn)工作,并且配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較高的人才。其次,充分了解“營改增”對企業(yè)可能帶來的影響,根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況對企業(yè)會計(jì)核算管理制度進(jìn)行完善調(diào)整,來降低增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)。最后,企業(yè)則要規(guī)范發(fā)票管理制度,不僅要對增值發(fā)票進(jìn)行區(qū)分,而且要擬定發(fā)票從開立到使用核銷的整個(gè)過程的管理制度,從嚴(yán)貫徹執(zhí)行,不僅僅是財(cái)務(wù)部門應(yīng)該高度重視,凡是涉及人員都不能對此事掉以輕心。

    3.充分利用現(xiàn)有的優(yōu)惠條例

    首先,了解稅法對混合銷售和關(guān)于購買稅控系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定,和在《營業(yè)稅改增值稅實(shí)施辦法》中還規(guī)定了一些免稅項(xiàng)目。這就要求企業(yè)要學(xué)習(xí)變化中的“營改增”政策,使自身在“營改增”的進(jìn)程中成為最大的獲利者。其次,企業(yè)要學(xué)會在固定資產(chǎn)上獲利,雖然稅法規(guī)定在“營改增”前購入的固定資產(chǎn)不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,但是固定資產(chǎn)總有報(bào)廢的時(shí)候,所以企業(yè)應(yīng)該考慮何時(shí)購入固定資產(chǎn)來為企業(yè)爭取更多的利益。

    四、結(jié)束語

    從制度層面看,“營改增”推行的最大意義并不是全面減稅,而是避免企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重復(fù)征稅,追求稅負(fù)公平,為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境。企業(yè)會在該項(xiàng)改革中會受到不同程度的影響,不過總的趨勢是向好的發(fā)展的。所以,企業(yè)應(yīng)該理解短期內(nèi)的稅負(fù)變化,不能因?yàn)槎唐趦?nèi)稅負(fù)有所增加就對“營改增”政策產(chǎn)生厭惡,不積極響應(yīng)與應(yīng)對;也不能因?yàn)槎唐趦?nèi)稅負(fù)減少而沾沾自喜,錯以為是企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清當(dāng)前形勢,趨利避害。

    參考文獻(xiàn):

    [1]成桂美.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響[J].財(cái)會月刊,2014(12).

    [2]王衛(wèi).淺論“營改增”對財(cái)務(wù)管理的影響[J].審計(jì)與會計(jì),2014(12).

    [3]趙連偉,董巧敏,譚蜀鄂.營業(yè)稅改增值稅消除重復(fù)征稅問題探究[J].稅務(wù)研究,2014(12).

    [4]劉淑琴.淺議“營改增”對旅行社行業(yè)稅務(wù)的影響及建議[J].現(xiàn)代商業(yè),2015(10).

    作者簡介:田欣欣(1991- ),女,漢族,河南省安陽市,學(xué)生,碩士在讀,河南大學(xué)商學(xué)院,研究方向:財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)

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