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    我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平及稅收政策優(yōu)化

    2016-06-30 10:00:55張小蘭河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院鄭州450000
    商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究 2016年10期
    關(guān)鍵詞:流通業(yè)

    ■ 張小蘭(河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄭州 450000)

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    我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平及稅收政策優(yōu)化

    ■ 張小蘭(河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄭州 450000)

    內(nèi)容摘要:商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天,商貿(mào)流通業(yè)已發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。商貿(mào)流通業(yè)的涉及范圍比較廣泛,其相關(guān)運(yùn)營(yíng)方式也較為多樣。目前,相關(guān)企業(yè)不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理在一定程度上給相關(guān)部門對(duì)流通業(yè)企業(yè)的稅收管理造成困難。同時(shí),政府實(shí)行的流通業(yè)稅政還不夠完善,而稅收政策是政府控制流通業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。本文從宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率等多個(gè)角度,對(duì)國內(nèi)商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)分析,進(jìn)而提出與稅收政策相關(guān)的可行性建議。

    關(guān)鍵詞:流通業(yè) 稅負(fù)水平 政策完善

    引言

    隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快,流通業(yè)對(duì)于商品貿(mào)易過程中銜接生產(chǎn)與消費(fèi)的作用也越來越凸顯。流通業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要,不單單是增加了地區(qū)的生產(chǎn)總值,在促進(jìn)就業(yè),提高居民生活水平以及國家稅收等方面都有著重大作用。流通業(yè)對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用一直備受國內(nèi)相關(guān)學(xué)者關(guān)注。蔣秋菊(2013)以稅收增長(zhǎng)率、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率等為維度來衡量流通業(yè)的稅收貢獻(xiàn)值,發(fā)現(xiàn)行業(yè)的種類和地域差別都會(huì)影響其對(duì)稅收的貢獻(xiàn)值。郭月梅(2013)等人針對(duì)國內(nèi)現(xiàn)有的流通業(yè)稅收政策進(jìn)行研究,并指出其中存在的諸如流通業(yè)賦稅過高等問題。周廣為(2015)對(duì)國內(nèi)流通業(yè)稅負(fù)政策作出評(píng)價(jià),他指出流通業(yè)中各行業(yè)的稅負(fù)水平差異過大是稅收政策存在的主要問題。

    國內(nèi)不乏對(duì)流通業(yè)研究的學(xué)者,但一般都以其對(duì)GDP、就業(yè)以及消費(fèi)水平造成的影響作為研究的主要目的,卻鮮有人關(guān)注流通業(yè)對(duì)稅收的價(jià)值。筆者基于對(duì)現(xiàn)有流通業(yè)稅負(fù)政策的研究,提出其存在的不足之處,進(jìn)而給出可行性的稅政建議,希望能對(duì)流通業(yè)的稅收政策制定提供借鑒。

    評(píng)價(jià)指標(biāo)與數(shù)據(jù)說明

    (一)評(píng)價(jià)稅負(fù)水平的指標(biāo)

    筆者在文章中使用的評(píng)價(jià)稅負(fù)水平的指標(biāo)主要有五個(gè),具體如下:

    1.宏觀稅收。指一段時(shí)間內(nèi),一個(gè)國家或地區(qū)或者行業(yè)內(nèi),稅收金額占據(jù)其生產(chǎn)總值的比例,從而反映出在該國或地區(qū)或行業(yè)中稅收的總水平。宏觀稅收是直觀的數(shù)據(jù)最能反映出相關(guān)的稅收狀況。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為:宏觀稅負(fù)=地區(qū)(行業(yè))稅收額/地區(qū)(行業(yè))生產(chǎn)總值。

    2.邊際稅負(fù)。也稱為稅收彈性,就是每增加1單位的GDP帶來的稅收貢獻(xiàn)值,反映GDP對(duì)稅收的影響。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為:邊際稅負(fù)=稅收增長(zhǎng)量/GDP增長(zhǎng)量。

    表1 2006-2013年我國商貿(mào)流通業(yè)稅負(fù)水平表

    3.稅收增額貢獻(xiàn)率。即某個(gè)地區(qū)或行業(yè)的稅收增長(zhǎng)占整個(gè)國家稅收金額增長(zhǎng)的比例,它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為:稅收增額貢獻(xiàn)率=地區(qū)(行業(yè))稅收增長(zhǎng)量/全國稅收增長(zhǎng)量。

    4.資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率。相關(guān)納稅地區(qū)、企業(yè)或者行業(yè)擁有的單位資產(chǎn)所帶來的對(duì)稅收水平的貢獻(xiàn)值,近年來常作為政府部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行排序的依據(jù)。它能夠比較直觀地反映企業(yè)的納稅水平及其經(jīng)營(yíng)能力。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為:資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率=地區(qū)(行業(yè)或企業(yè))納稅金額/地區(qū)(行業(yè)或企業(yè))資產(chǎn)總額。

    5.稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。這一數(shù)據(jù)能夠在一定程度上表明稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)程度。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為:稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=產(chǎn)業(yè)(或地區(qū))稅收比重/產(chǎn)業(yè)(或地區(qū))GDP比重。該數(shù)據(jù)以1.0為臨界點(diǎn),該系數(shù)大于1.0則表明在該地區(qū)(行業(yè))稅收水平對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的價(jià)值比較高,反之亦然。

    (二)數(shù)據(jù)說明

    商貿(mào)流通業(yè)范圍比較廣泛,與之相關(guān)的稅收種類也比較繁雜。筆者在文章中所討論的流通業(yè),是以批發(fā)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、物流業(yè)等為主體的。這其中以批發(fā)、貿(mào)易為主體的增值稅,以貴重物品為主體的增值稅,以及以餐飲業(yè)、物流業(yè)為主體的營(yíng)業(yè)稅都隸屬于流轉(zhuǎn)稅,這三種稅收占據(jù)了流轉(zhuǎn)稅收的絕大部分。

    2000年《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》開始將統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)按照行業(yè)的不同進(jìn)行劃分。筆者在文章中分析的是從2006年到2013年的統(tǒng)計(jì)年鑒中收錄的包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的比較具有代表性的流通業(yè)稅收數(shù)據(jù)和少部分來自于國家稅務(wù)總局的稅收數(shù)據(jù),從宏觀的角度分析流通業(yè)稅收收入的實(shí)際狀況。

    此外,在《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中,批發(fā)、零售業(yè)和餐飲業(yè)被歸為一大類進(jìn)行總的統(tǒng)計(jì),而交通業(yè)、通信業(yè)和倉儲(chǔ)業(yè)歸為另一大類,并且忽略了一些比較不具備代表性流通業(yè)下的一些小的分類行業(yè)。所以,在對(duì)總體邊際稅負(fù)、稅收負(fù)擔(dān)以及資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率等具體數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算時(shí),筆者也將流通業(yè)分為了上述兩大類。

    不同類別的流通業(yè)稅收貢獻(xiàn)分析

    為對(duì)流通業(yè)的總體稅收貢獻(xiàn)有更為深刻的了解,筆者在對(duì)商貿(mào)流通業(yè)稅收進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上,以宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增長(zhǎng)率、稅收增額貢獻(xiàn)率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等為維度對(duì)流通業(yè)稅收的貢獻(xiàn)進(jìn)行分析衡量。

    宏觀稅負(fù)。從表1來看,從2006年到2013年,批發(fā)、零售業(yè)一直居于國內(nèi)平均水平之上,并且這種趨勢(shì)日益加劇,預(yù)計(jì)未來這種狀態(tài)還會(huì)繼續(xù)下去。另一方面,這一類的稅負(fù)水平與國內(nèi)各行業(yè)總體稅負(fù)水平之差一直很穩(wěn)定,這一類的流通業(yè)對(duì)于總體的稅收貢獻(xiàn)的價(jià)值還是比較穩(wěn)定的。至于交通業(yè)和物流業(yè),在2006-2013年這幾年間,與國內(nèi)各行業(yè)稅負(fù)水平的平均值的距離在逐漸縮小,未來對(duì)于整個(gè)流通業(yè)、甚至是各個(gè)行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)都是具有潛力的。

    邊際稅負(fù)。2006-2013 年零售、批發(fā)業(yè)的邊際稅負(fù)一直居高不下,將全國各行業(yè)的平均水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)甩在后面。較之于這期間全國行業(yè)的平均邊際稅負(fù)水平的穩(wěn)定,零售、批發(fā)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)潛力就非常突出了。

    稅收增長(zhǎng)率。根據(jù)表1,從2006-2013年的稅收增長(zhǎng)率來看,商貿(mào)流通業(yè)和全國各行業(yè)的平均稅收增長(zhǎng)率有著很大差異。而商貿(mào)流通業(yè)中的各個(gè)分支的稅收增長(zhǎng)率與全國平均稅收增長(zhǎng)率也各有不同。

    稅收增額貢獻(xiàn)率。從2006-2013年,批發(fā)、零售業(yè)雖然在個(gè)別年份略有波動(dòng),但是總體來說還是呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。從表1可以看出,批發(fā)、零售業(yè)這一大類的商貿(mào)流通業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率幾乎每年都超過15%的水平,顯得格外突出,對(duì)于我國稅收來說貢獻(xiàn)價(jià)值還是相當(dāng)可觀的。與此同時(shí),交通業(yè)、物流業(yè)這一大類的商貿(mào)流通業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率極不穩(wěn)定,時(shí)高時(shí)低。金融風(fēng)暴過后,其稅收增額貢獻(xiàn)率更是一度低迷到接近于1。

    稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。從2006-2013年,批發(fā)、零售業(yè)這一大類的商貿(mào)流通業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都始終維持在1.7以上的高稅收協(xié)調(diào)系數(shù)值,而且此系數(shù)一直比較穩(wěn)定。這深刻表明了國內(nèi)行業(yè)稅收的分布狀態(tài),即批發(fā)、零售業(yè)占據(jù)了很大格局,既體現(xiàn)了流通業(yè)中批發(fā)、零售業(yè)的重要性,也揭露出商貿(mào)流通業(yè)的負(fù)擔(dān)過大。與此同時(shí),這幾年間的交通業(yè)、物流業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都始終難以突破0.6,沒辦法達(dá)到國內(nèi)各行業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)平均值。

    結(jié)論及改善建議

    (一)研究結(jié)論

    通過上述分析,可以得出以下結(jié)論:

    1. 2006-2013年期間,與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)納稅額平均值相比,運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、郵政通訊產(chǎn)業(yè)和倉庫貯存產(chǎn)業(yè)納稅額更低,但邊際稅負(fù)平均值逐漸接近國內(nèi)平均值。2010-2013年期間雖然國內(nèi)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)有所增加,但是系數(shù)數(shù)值在此期間內(nèi)仍舊小于1.0,顯示運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、郵政通訊產(chǎn)業(yè)和倉庫貯存產(chǎn)業(yè)在納稅總額中仍然占有較低比例。

    2.商品批發(fā)、零售與餐飲產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)平均值與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)平均值對(duì)比更高,邊際納稅額也顯示相同結(jié)果。稅收協(xié)調(diào)系數(shù)從2006年到2013年期間數(shù)值均大幅超過1.0,顯示該產(chǎn)業(yè)在納稅總額中比例過高,今后需要適度減輕其納稅額以促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)性支出增長(zhǎng)。

    (二)優(yōu)化策略

    1.加快“營(yíng)改增”試點(diǎn),完善相關(guān)政策。營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)產(chǎn)生廣泛影響,是具有強(qiáng)烈公共效應(yīng)的重要行政策略,能夠產(chǎn)生較強(qiáng)的低地效應(yīng)。所以對(duì)于試驗(yàn)地區(qū)的稅收管理體制需要繼續(xù)完善,同時(shí)增加推廣地區(qū)的數(shù)量,以此推動(dòng)流通產(chǎn)業(yè)進(jìn)步。

    第一,對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅要繼續(xù)推進(jìn)和改進(jìn)試驗(yàn)地區(qū)工作。需要調(diào)整增值稅征稅機(jī)制,減少征稅層級(jí),防止發(fā)生不合理征稅。同時(shí)需要減少增值稅征稅比例,建議減少2到3個(gè)百分點(diǎn),對(duì)消費(fèi)彈性系數(shù)低的商品和醫(yī)療藥物商品征稅比例盡量降低,甚至可以考慮免除稅負(fù)。

    第二,建立全面管理體制。對(duì)于區(qū)域間的商貿(mào)流通企業(yè)可試驗(yàn)實(shí)行合并征稅制度,這其中涉及區(qū)域間商貿(mào)流通產(chǎn)業(yè)的結(jié)算繳付所得稅、稅務(wù)負(fù)擔(dān)合計(jì)、企業(yè)改組合并等多項(xiàng)工作。將商貿(mào)流通產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)票可改換為統(tǒng)一格式,對(duì)于貨物運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)發(fā)票需要特別注意,強(qiáng)調(diào)應(yīng)用稅收控制設(shè)備,防止企業(yè)偷逃稅款或者遺漏納稅。

    2.完善商貿(mào)流通業(yè)特殊領(lǐng)域的稅收方案。第一,將對(duì)外出口、國際貿(mào)易海關(guān)關(guān)稅減免規(guī)定繼續(xù)完善。稅收保護(hù)監(jiān)察管理的地區(qū)應(yīng)包括統(tǒng)一管理稅收保護(hù)區(qū)和對(duì)外出口制造地區(qū),對(duì)外出口稅收返還政策改革工作要從速進(jìn)行,要完善監(jiān)察管理體系管控對(duì)外出口稅收,保護(hù)貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)。第二,將反向貨物運(yùn)輸征稅制度進(jìn)行改良。作廢過期物品回收產(chǎn)業(yè)應(yīng)交的增值稅率可以減免,從事作廢過期物品收回再開發(fā)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)企業(yè),政府要實(shí)行優(yōu)待策略給予稅收返還,對(duì)于開展可重復(fù)利用產(chǎn)品制造的企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)收入,可減輕或者免除其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

    3.運(yùn)用企業(yè)所得稅政策扶持流通行業(yè)私營(yíng)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。有數(shù)據(jù)表明國內(nèi)流通產(chǎn)業(yè)規(guī)模提高1個(gè)百分點(diǎn),可增加從業(yè)勞動(dòng)力數(shù)量占勞動(dòng)力總額的比例為0.35%。與國民經(jīng)濟(jì)總體情況相比,微觀層面上的流通企業(yè)普遍具有比較小的規(guī)模,向其投入資金數(shù)額較低,資產(chǎn)具有很高的流動(dòng)性,專業(yè)化程度較弱。所以對(duì)于民營(yíng)企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)要繼續(xù)增強(qiáng)扶助支持力度,這樣可增加勞動(dòng)力從業(yè)數(shù)量,緩解現(xiàn)在國內(nèi)巨大的就業(yè)壓力,對(duì)于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)和諧具有非常重要的作用。

    參考文獻(xiàn):

    1.郭月梅,田文寵.關(guān)于我國流通業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究,2013(6)

    2.蔣秋菊.我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、宏觀稅負(fù)與稅收彈性分析[J].商業(yè)時(shí)代,2013(19)

    3.周廣為.我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平及稅收政策優(yōu)化[J].物流技術(shù),2015,34(4)

    4.張朝舉,張忠任.宏觀稅負(fù)、稅收彈性與稅收結(jié)構(gòu)——基于中日比較視角[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2014(3)

    中圖分類號(hào):◆F810

    文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    作者簡(jiǎn)介:

    張小蘭(1982-),女,河南鄭州人,河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)碩士研究生,河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院講師,主要研究方向:會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法。

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