營(yíng)改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理的影響

趙玉濤

摘要：營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是近年來(lái)我國(guó)稅收改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于我國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管理具有至關(guān)重要的發(fā)展意義，因此我們要對(duì)營(yíng)改增政策的具體影響進(jìn)行分析。本文首先概括了營(yíng)改增的內(nèi)涵和重要意義，然后分析了營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理的影響，主要包括三個(gè)方面：對(duì)企業(yè)核算的影響、對(duì)企業(yè)納稅的影響和對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響。最后本文提出了營(yíng)改增政策背景下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理的有效措施，主要有建立健全會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收培訓(xùn)以及正確評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的影響等等。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)管理；影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000170-01

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)管理體系日益完善，建立與此相對(duì)應(yīng)的稅收制度成為發(fā)展之需。我國(guó)從2012年開(kāi)始逐步推行營(yíng)改增政策，截止到目前為止，不僅涉及到多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等等，并在各類(lèi)大型及中小型企業(yè)當(dāng)中凸顯出重要的地位和作用。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內(nèi)涵和重要意義

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目變?yōu)槔U納增值稅的結(jié)構(gòu)性減稅措施。2012年之前，我國(guó)普遍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅共同征收的政策，存在一定的弊端，不利于現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展。針對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展和變化，企業(yè)公民的納稅意識(shí)的普遍增高，在我國(guó)進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)政策改革中，把營(yíng)改增作為一項(xiàng)重要政策手段出臺(tái)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，營(yíng)改增是對(duì)我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善。營(yíng)改增政策的出臺(tái)有效簡(jiǎn)化與合并了企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除了營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅種相互限制的不良影響，避免部分企業(yè)因此鉆法律空子偷稅漏稅的現(xiàn)象，同時(shí)也減輕了政府稅收管理的壓力，使企業(yè)能夠更加高效更富于積極性地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其次，營(yíng)改增促進(jìn)了我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等多個(gè)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。我國(guó)有三大經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)，其中服務(wù)業(yè)是我國(guó)增稅的主要對(duì)象，營(yíng)改增政策的實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。最后，營(yíng)改增為企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)提供了有力的支撐和保證，同時(shí)，它也對(duì)我國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的管理發(fā)起了巨大的挑戰(zhàn)。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)核算的影響

1.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響。在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的主要因素是營(yíng)業(yè)稅稅金的減少程度和收入成本的減少比例。企業(yè)通常根據(jù)工程進(jìn)度來(lái)計(jì)算收入，并在此基礎(chǔ)之上繳納稅款，這種核算方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際繳納的稅額高于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。營(yíng)改增的出臺(tái)和實(shí)施恰好改善了這一不利局面，使企業(yè)能夠先收工款再繳納稅金，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，有流于企業(yè)利潤(rùn)的提高。

2.企業(yè)成本核算方式發(fā)生變化。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本核算的影響主要體現(xiàn)在建筑材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)三個(gè)方面。實(shí)行營(yíng)改增政策之后，企業(yè)需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，并根據(jù)供應(yīng)商開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的能力來(lái)決定相抵扣的數(shù)額。

3.企業(yè)收入核算方式發(fā)生變化。營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅額由全部工程的造價(jià)來(lái)決定，而在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，增值稅就被分離出來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入也隨之受到影響。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響

1.對(duì)企業(yè)應(yīng)納增值稅的影響。營(yíng)改增的推行和實(shí)施在總體上降低了企業(yè)稅負(fù)的水平，但是這也與納稅人身份選擇與適用稅率有關(guān)。比如說(shuō)物流行業(yè)中的小規(guī)模納稅人，增值稅的計(jì)稅適用簡(jiǎn)單的方法，雖然可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，企業(yè)燃油費(fèi)、人工費(fèi)以及路橋費(fèi)等較大的開(kāi)支成本項(xiàng)目無(wú)法獲取足夠?qū)嶋H進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就造成企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)大幅上升。

2.對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅的影響。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的變化上。企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少，在不考慮其他成本變動(dòng)的前提下，會(huì)造成企業(yè)所得稅按照一定的比例隨之減少。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅不涉及開(kāi)具和使用增值稅發(fā)票。推行營(yíng)改增政策之后，企業(yè)增值稅發(fā)票的使用可以抵扣稅額。因與交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，企業(yè)要對(duì)增值稅發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的管理制度，加強(qiáng)在各交易環(huán)節(jié)的審查工作，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，政府也應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票的法律管理，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格依法納稅。

三、營(yíng)改增政策下企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理的措施

（一）調(diào)節(jié)企業(yè)核算方案，健全會(huì)計(jì)核算制度

營(yíng)改增為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我們要多方收集積累經(jīng)驗(yàn)，成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)，積極根據(jù)國(guó)家最新的稅制改革來(lái)調(diào)整和完善企業(yè)的核算方案和制度，切實(shí)提高企業(yè)的操作和應(yīng)變能力。只有這樣，企業(yè)才能夠在整體產(chǎn)業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中左右逢源，持續(xù)健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高員工稅務(wù)意識(shí)

營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的總要組成部分，企業(yè)要重視和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工特別是相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和意識(shí)教育。在營(yíng)改增推行之后，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)以及維護(hù)部門(mén)等等共同承擔(dān)起了多項(xiàng)涉稅職責(zé)。企業(yè)只有不斷對(duì)員工的稅務(wù)培訓(xùn)與管力，規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)核算、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣以及增值稅發(fā)票開(kāi)具使用等環(huán)節(jié)的管理，企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)才回降到最低。

（三）正確評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響

企業(yè)應(yīng)該在營(yíng)改增的政策背景下建立針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的評(píng)估體系，正確分析和評(píng)定實(shí)行營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響“。具體來(lái)說(shuō)，要以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分為核心，制定企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中的業(yè)務(wù)計(jì)劃詳細(xì)列表，緊跟國(guó)家最新的稅收制度，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)做好溝通工作，做好相關(guān)項(xiàng)目的具體核算工作和有關(guān)稅務(wù)的會(huì)計(jì)管理，增加企業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力。

綜上所述，營(yíng)改增的推行和實(shí)施對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了多方面的影響。企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，根據(jù)各自地區(qū)和行業(yè)的具體稅收政策，及時(shí)關(guān)注和結(jié)合國(guó)家最新的稅改制度，讓企業(yè)快速適應(yīng)營(yíng)改增的影響，趨利避害，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)向更高層次發(fā)展。