ERP環(huán)境下企業(yè)財務(wù)舞弊的研究

王繼鋒

摘要：通過對ERP環(huán)境下財務(wù)會計系統(tǒng)的分析，研究ERP系統(tǒng)對財務(wù)舞弊制約作用及其客觀不足，探索使用ERP系統(tǒng)的企業(yè)如何預(yù)防避免財務(wù)舞弊。

關(guān)鍵詞：ERP；財務(wù)；舞弊

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

企業(yè)財務(wù)舞弊是全球性的焦點問題，其危害表現(xiàn)在虛假的會計報表傳遞錯誤的信息、誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運行、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、導(dǎo)致社會信用危機。如果對企業(yè)的財務(wù)舞弊行為不嚴(yán)厲打擊治理，就難以有效健康地發(fā)展我國的資本市場，也會滋生更多的經(jīng)濟(jì)犯罪。因此對企業(yè)財務(wù)舞弊行為進(jìn)行研究并采取有效措施預(yù)防治理具有重要意義。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)市場的競爭日趨激烈，在需求和技術(shù)的驅(qū)動支撐下財務(wù)管理越來越細(xì)化，對企業(yè)財務(wù)管理提出了新的要求。企業(yè)財務(wù)管理的傳統(tǒng)手段不能適應(yīng)當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境，企業(yè)必須跟上時代發(fā)展的腳步，培養(yǎng)快速反應(yīng)的能力，采取有效的應(yīng)對策略。ERP系統(tǒng)就是在信息技術(shù)發(fā)展和企業(yè)競爭日益激烈的大背景下發(fā)展起來的。使用ERP系統(tǒng)的企業(yè)同樣面臨財務(wù)舞弊的困擾。

本文通過對ERP環(huán)境下財務(wù)會計系統(tǒng)的分析，研究ERP系統(tǒng)對財務(wù)舞弊制約作用及其客觀不足，探索使用ERP系統(tǒng)的企業(yè)如何預(yù)防財務(wù)舞弊。

一、企業(yè)的 ERP環(huán)境

ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning ）的簡稱，是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，集成信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)員工及企業(yè)決策層提供決策手段的管理平臺。從本質(zhì)上講，ERP是一種先進(jìn)的管理思想，它主要是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以計算機軟件為載體，以數(shù)據(jù)信息流處理為功能，構(gòu)成支撐企業(yè)運行的內(nèi)部環(huán)境。

ERP的核心思想是有效地整合與治理企業(yè)各方面的信息資源。從管理的角度來看，它是一個完整的綜合管理信息系統(tǒng)，包括質(zhì)量控制、客戶服務(wù)、會計服務(wù)、人力資源、物資管理系統(tǒng)等。從電子商務(wù)運作的角度來看，如果缺失了ERP，企業(yè)信息管理將無力支撐，企業(yè)電子商務(wù)的質(zhì)量就無法保證。從技術(shù)的角度看，它是利用信息技術(shù)，規(guī)劃并整合企業(yè)內(nèi)部資源，包括人力、材料、金融、信息，從而精簡環(huán)節(jié)，提高效率，增強企業(yè)的競爭力。

ERP的功能既全面又統(tǒng)一。它涵蓋商業(yè)管理、會計、財務(wù)、人力資源管理、庫存管理，同時也包括供應(yīng)鏈管理、客戶關(guān)系管理和電子協(xié)調(diào)。ERP系統(tǒng)對企業(yè)是一個多層次、全方位的轉(zhuǎn)變，在企業(yè)內(nèi)部建立了一個綜合的、立體的管理體系結(jié)構(gòu)。ERP系統(tǒng)既融合先進(jìn)企業(yè)的財務(wù)管理實踐經(jīng)驗，又能夠顯著改善企業(yè)財務(wù)會計的業(yè)務(wù)流程，有效提高企業(yè)財務(wù)會計的管理效率，使企業(yè)財務(wù)管理不再是封閉孤立的，財務(wù)管理活動必須與外部交流并保證數(shù)據(jù)信息的一致。

ERP關(guān)注實時控制。一個統(tǒng)一集成的會計核算平臺，不僅能夠為企業(yè)的客戶隨時提供各種信息的實時采集，而且還能利用精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析功能，使企業(yè)能夠準(zhǔn)確預(yù)測、實時監(jiān)控；另外，可以對各職能部門監(jiān)測成本與收益，一旦出現(xiàn)問題，只需要將出現(xiàn)問題的那部分分離出來并及時采取應(yīng)急措施。這樣一來，企業(yè)的生產(chǎn)力水平和管理水平將會得到大大的提升。

二、財務(wù)舞弊及其動因

對于財務(wù)舞弊，目前國內(nèi)外并沒有一個統(tǒng)一的定義。在我國，財務(wù)舞弊習(xí)慣上也叫會計舞弊，或稱會計信息舞弊。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》中對“舞弊”的定義是：“舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為?！备鶕?jù)這一表述，我們可以將財務(wù)舞弊的內(nèi)涵定義為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，采用欺騙的手段，導(dǎo)致財務(wù)報表的重大失實的故意行為。財務(wù)舞弊可以分為兩類：一是侵占資產(chǎn)，侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，采用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段使被審計單位遭受損害的不正當(dāng)行為；二是做出欺詐性財務(wù)報告，管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。

財務(wù)舞弊絕不是憑空出現(xiàn)的，其發(fā)生具有一定的動因。企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性不僅取決于其內(nèi)部控制制度是否健全嚴(yán)密，還取決于企業(yè)是否存在財務(wù)壓力.是否存在潛在的道德敗壞可能性因素。企業(yè)舞弊由個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子共同構(gòu)成。其中，個別風(fēng)險因子包括個人特定的道德品質(zhì)和舞弊動機。而一般風(fēng)險因子則包括舞弊機會、被發(fā)現(xiàn)的可能性、發(fā)現(xiàn)舞弊后所受懲罰的性質(zhì)和程度。當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子相互結(jié)合，而且舞弊者認(rèn)為有利可圖時，舞弊往往就會發(fā)生。

三、ERP環(huán)境下企業(yè)財務(wù)會計的應(yīng)用

在企業(yè)財務(wù)會計中，貨幣資金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、總賬等部分共同構(gòu)成了企業(yè)的財務(wù)會計核算。ERP的業(yè)務(wù)處理中，有五個財務(wù)相關(guān)模塊是經(jīng)常用到的，分別是固定資產(chǎn)循環(huán)模塊、收款循環(huán)模塊、付款循環(huán)模塊、投資循環(huán)模塊以及總賬處理模塊。ERP環(huán)境下，這五個模塊緊密耦合并與商業(yè)管理、人力資源管理、庫存管理、供應(yīng)鏈管理、客戶關(guān)系等集成，企業(yè)的財務(wù)會計必定井井有條，能夠有效預(yù)防個別環(huán)節(jié)上的舞弊。

在固定資產(chǎn)循環(huán)模塊中，ERP系統(tǒng)著重對固定資產(chǎn)的使用單位、管理單位以及賬務(wù)會計單位進(jìn)行統(tǒng)一記錄管理，從而使固定資產(chǎn)在發(fā)生變動、減損、計提折舊的時候，相關(guān)作業(yè)能夠自動生成。

在收款循環(huán)模塊中，ERP系統(tǒng)主要通過對訂單、發(fā)票、貨款、銷售結(jié)算、出貨銷賬進(jìn)行管理，使收款資料賬目清楚，有據(jù)可尋，掌握應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)，賬務(wù)可以自動完成，不需要大量的人工介入，可以預(yù)防和避免舞弊，保證所有銷售款項的真實性、完整性和合理性。

在付款循環(huán)模塊中，ERP系統(tǒng)通過對采購計劃的編制、采購管理、票據(jù)管理、資金管理、銷售結(jié)算管理、銷售運費管理六個方面進(jìn)行處理，完善記錄應(yīng)付賬款的各項資料，在系統(tǒng)輸入的基本資料中設(shè)定企業(yè)管理的各種往來資料，加強付款事務(wù)的合理控制、規(guī)范采購與付款業(yè)務(wù)核算、防范采購與付款過程中可能出現(xiàn)的差錯和舞弊都具有重要意義。

在投資循環(huán)模塊中，ERP系統(tǒng)正確計量投資價值，全面掌握資金用度，統(tǒng)一管理授信額度，并且還會在還款付息到期日進(jìn)行提示，增強企業(yè)資金的使用彈性。

在ERP環(huán)境中，總賬系統(tǒng)能夠同其他子系統(tǒng)相互配合，通過自動收集數(shù)據(jù)的方式，減少數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入，大大提高財務(wù)工作的效率，更能夠有效避免數(shù)據(jù)錄入中的舞弊行為。

ERP系統(tǒng)使以上五個模塊充分集成，得到了企業(yè)各項財務(wù)信息及時準(zhǔn)確的反饋，加強了對業(yè)務(wù)活動的成本控制；ERP系統(tǒng)還強調(diào)財務(wù)信息的收集、分析和控制，加強了對企業(yè)財務(wù)會計的全局管理和控制；另外，除了提供必要的財務(wù)報表之外，它還能提供查詢功能和多種管理性報表，方便企業(yè)對財務(wù)模型的各個模塊進(jìn)行分析，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略決策提供更全面的信息服務(wù)。

四、ERP環(huán)境的下財務(wù)舞弊

企業(yè)部署ERP在某種程度能夠預(yù)防避免財務(wù)舞弊，例如：ERP系統(tǒng)集成了財務(wù)會計有關(guān)的各個環(huán)節(jié)并使企業(yè)財務(wù)并與人力資源、庫存、供應(yīng)鏈、客戶等關(guān)聯(lián)耦合。但是，ERP系統(tǒng)也是一把“雙刃劍”，可能被利用實施舞弊違法犯罪活動的安全隱患也是客觀存在的，并且極具隱蔽性和欺騙性。

ERP環(huán)境下財務(wù)舞弊的手段主要包括數(shù)據(jù)篡改、文件篡改和程序篡改三個方面[1]。篡改數(shù)據(jù)是ERP環(huán)境下最簡單、最普遍、最有效的舞弊手段，篡改文件是直接通過軟件維護(hù)程序或通過終端修改文件中的數(shù)據(jù)，篡改程序是指舞弊者通過對程序作非法改動，以達(dá)到舞弊獲利的目的[2]。三種舞弊手段中，篡改程序需要較高的編程技巧，是很難發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，審計人員無法知道系統(tǒng)何處會存在錯誤，舞弊者可能會設(shè)置相關(guān)程序使系統(tǒng)表面運行“正常”。

根據(jù)以上分析研究，ERP系統(tǒng)雖然對財務(wù)舞弊有一定防范制約作用，但是ERP環(huán)境下的財務(wù)舞弊仍然是客觀存在的，而且更加隱蔽，必須選擇合適的ERP系統(tǒng)軟件，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部審計監(jiān)督的同時增強外部主管部門監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上建立一個包括誠信體系和道德價值在內(nèi)的立體的綜合防范體系才能有效的避免企業(yè)財務(wù)舞弊的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]王銳.ERP環(huán)境下會計舞弊風(fēng)險防范與控制[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012（11）：36-37.

[2]薛鵬.淺談會計信息化對內(nèi)部控制的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008（11）：95-97.