我國(guó)商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平及稅收政策優(yōu)化

張小蘭

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，商貿(mào)流通業(yè)已發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。商貿(mào)流通業(yè)的涉及范圍比較廣泛，其相關(guān)運(yùn)營(yíng)方式也較為多樣。目前，相關(guān)企業(yè)不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理在一定程度上給相關(guān)部門(mén)對(duì)流通業(yè)企業(yè)的稅收管理造成困難。同時(shí)，政府實(shí)行的流通業(yè)稅政還不夠完善，而稅收政策是政府控制流通業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。本文從宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率等多個(gè)角度，對(duì)國(guó)內(nèi)商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)分析，進(jìn)而提出與稅收政策相關(guān)的可行性建議。

關(guān)鍵詞：流通業(yè) 稅負(fù)水平 政策完善

引言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，流通業(yè)對(duì)于商品貿(mào)易過(guò)程中銜接生產(chǎn)與消費(fèi)的作用也越來(lái)越凸顯。流通業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，不單單是增加了地區(qū)的生產(chǎn)總值，在促進(jìn)就業(yè)，提高居民生活水平以及國(guó)家稅收等方面都有著重大作用。流通業(yè)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用一直備受?chē)?guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者關(guān)注。蔣秋菊（2013）以稅收增長(zhǎng)率、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率等為維度來(lái)衡量流通業(yè)的稅收貢獻(xiàn)值，發(fā)現(xiàn)行業(yè)的種類(lèi)和地域差別都會(huì)影響其對(duì)稅收的貢獻(xiàn)值。郭月梅（2013）等人針對(duì)國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的流通業(yè)稅收政策進(jìn)行研究，并指出其中存在的諸如流通業(yè)賦稅過(guò)高等問(wèn)題。周廣為（2015）對(duì)國(guó)內(nèi)流通業(yè)稅負(fù)政策作出評(píng)價(jià)，他指出流通業(yè)中各行業(yè)的稅負(fù)水平差異過(guò)大是稅收政策存在的主要問(wèn)題。

國(guó)內(nèi)不乏對(duì)流通業(yè)研究的學(xué)者，但一般都以其對(duì)GDP、就業(yè)以及消費(fèi)水平造成的影響作為研究的主要目的，卻鮮有人關(guān)注流通業(yè)對(duì)稅收的價(jià)值。筆者基于對(duì)現(xiàn)有流通業(yè)稅負(fù)政策的研究，提出其存在的不足之處，進(jìn)而給出可行性的稅政建議，希望能對(duì)流通業(yè)的稅收政策制定提供借鑒。

評(píng)價(jià)指標(biāo)與數(shù)據(jù)說(shuō)明

（一）評(píng)價(jià)稅負(fù)水平的指標(biāo)

筆者在文章中使用的評(píng)價(jià)稅負(fù)水平的指標(biāo)主要有五個(gè)，具體如下：

1.宏觀稅收。指一段時(shí)間內(nèi)，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)或者行業(yè)內(nèi)，稅收金額占據(jù)其生產(chǎn)總值的比例，從而反映出在該國(guó)或地區(qū)或行業(yè)中稅收的總水平。宏觀稅收是直觀的數(shù)據(jù)最能反映出相關(guān)的稅收狀況。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為：宏觀稅負(fù)=地區(qū)（行業(yè)）稅收額/地區(qū)（行業(yè)）生產(chǎn)總值。

2.邊際稅負(fù)。也稱(chēng)為稅收彈性，就是每增加1單位的GDP帶來(lái)的稅收貢獻(xiàn)值，反映GDP對(duì)稅收的影響。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為：邊際稅負(fù)=稅收增長(zhǎng)量/GDP增長(zhǎng)量。

3.稅收增額貢獻(xiàn)率。即某個(gè)地區(qū)或行業(yè)的稅收增長(zhǎng)占整個(gè)國(guó)家稅收金額增長(zhǎng)的比例，它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為：稅收增額貢獻(xiàn)率=地區(qū)（行業(yè)）稅收增長(zhǎng)量/全國(guó)稅收增長(zhǎng)量。

4.資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率。相關(guān)納稅地區(qū)、企業(yè)或者行業(yè)擁有的單位資產(chǎn)所帶來(lái)的對(duì)稅收水平的貢獻(xiàn)值，近年來(lái)常作為政府部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行排序的依據(jù)。它能夠比較直觀地反映企業(yè)的納稅水平及其經(jīng)營(yíng)能力。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為：資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率=地區(qū)（行業(yè)或企業(yè)）納稅金額/地區(qū)（行業(yè)或企業(yè)）資產(chǎn)總額。

5.稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。這一數(shù)據(jù)能夠在一定程度上表明稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)程度。它的數(shù)學(xué)計(jì)算方法為：稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=產(chǎn)業(yè)（或地區(qū)）稅收比重/產(chǎn)業(yè)（或地區(qū)）GDP比重。該數(shù)據(jù)以1.0為臨界點(diǎn)，該系數(shù)大于1.0則表明在該地區(qū)（行業(yè)）稅收水平對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的價(jià)值比較高，反之亦然。

（二）數(shù)據(jù)說(shuō)明

商貿(mào)流通業(yè)范圍比較廣泛，與之相關(guān)的稅收種類(lèi)也比較繁雜。筆者在文章中所討論的流通業(yè)，是以批發(fā)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、物流業(yè)等為主體的。這其中以批發(fā)、貿(mào)易為主體的增值稅，以貴重物品為主體的增值稅，以及以餐飲業(yè)、物流業(yè)為主體的營(yíng)業(yè)稅都隸屬于流轉(zhuǎn)稅，這三種稅收占據(jù)了流轉(zhuǎn)稅收的絕大部分。

2000年《中國(guó)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》開(kāi)始將統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)按照行業(yè)的不同進(jìn)行劃分。筆者在文章中分析的是從2006年到2013年的統(tǒng)計(jì)年鑒中收錄的包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的比較具有代表性的流通業(yè)稅收數(shù)據(jù)和少部分來(lái)自于國(guó)家稅務(wù)總局的稅收數(shù)據(jù)，從宏觀的角度分析流通業(yè)稅收收入的實(shí)際狀況。

此外，在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中，批發(fā)、零售業(yè)和餐飲業(yè)被歸為一大類(lèi)進(jìn)行總的統(tǒng)計(jì)，而交通業(yè)、通信業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)歸為另一大類(lèi)，并且忽略了一些比較不具備代表性流通業(yè)下的一些小的分類(lèi)行業(yè)。所以，在對(duì)總體邊際稅負(fù)、稅收負(fù)擔(dān)以及資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率等具體數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算時(shí)，筆者也將流通業(yè)分為了上述兩大類(lèi)。

不同類(lèi)別的流通業(yè)稅收貢獻(xiàn)分析

為對(duì)流通業(yè)的總體稅收貢獻(xiàn)有更為深刻的了解，筆者在對(duì)商貿(mào)流通業(yè)稅收進(jìn)行分類(lèi)的基礎(chǔ)上，以宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增長(zhǎng)率、稅收增額貢獻(xiàn)率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等為維度對(duì)流通業(yè)稅收的貢獻(xiàn)進(jìn)行分析衡量。

宏觀稅負(fù)。從表1來(lái)看，從2006年到2013年，批發(fā)、零售業(yè)一直居于國(guó)內(nèi)平均水平之上，并且這種趨勢(shì)日益加劇，預(yù)計(jì)未來(lái)這種狀態(tài)還會(huì)繼續(xù)下去。另一方面，這一類(lèi)的稅負(fù)水平與國(guó)內(nèi)各行業(yè)總體稅負(fù)水平之差一直很穩(wěn)定，這一類(lèi)的流通業(yè)對(duì)于總體的稅收貢獻(xiàn)的價(jià)值還是比較穩(wěn)定的。至于交通業(yè)和物流業(yè)，在2006-2013年這幾年間，與國(guó)內(nèi)各行業(yè)稅負(fù)水平的平均值的距離在逐漸縮小，未來(lái)對(duì)于整個(gè)流通業(yè)、甚至是各個(gè)行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)都是具有潛力的。

邊際稅負(fù)。2006-2013 年零售、批發(fā)業(yè)的邊際稅負(fù)一直居高不下，將全國(guó)各行業(yè)的平均水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)甩在后面。較之于這期間全國(guó)行業(yè)的平均邊際稅負(fù)水平的穩(wěn)定，零售、批發(fā)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)潛力就非常突出了。

稅收增長(zhǎng)率。根據(jù)表1，從2006-2013年的稅收增長(zhǎng)率來(lái)看，商貿(mào)流通業(yè)和全國(guó)各行業(yè)的平均稅收增長(zhǎng)率有著很大差異。而商貿(mào)流通業(yè)中的各個(gè)分支的稅收增長(zhǎng)率與全國(guó)平均稅收增長(zhǎng)率也各有不同。

稅收增額貢獻(xiàn)率。從2006-2013年，批發(fā)、零售業(yè)雖然在個(gè)別年份略有波動(dòng)，但是總體來(lái)說(shuō)還是呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。從表1可以看出，批發(fā)、零售業(yè)這一大類(lèi)的商貿(mào)流通業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率幾乎每年都超過(guò)15%的水平，顯得格外突出，對(duì)于我國(guó)稅收來(lái)說(shuō)貢獻(xiàn)價(jià)值還是相當(dāng)可觀的。與此同時(shí)，交通業(yè)、物流業(yè)這一大類(lèi)的商貿(mào)流通業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率極不穩(wěn)定，時(shí)高時(shí)低。金融風(fēng)暴過(guò)后，其稅收增額貢獻(xiàn)率更是一度低迷到接近于1。

稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。從2006-2013年，批發(fā)、零售業(yè)這一大類(lèi)的商貿(mào)流通業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都始終維持在1.7以上的高稅收協(xié)調(diào)系數(shù)值，而且此系數(shù)一直比較穩(wěn)定。這深刻表明了國(guó)內(nèi)行業(yè)稅收的分布狀態(tài)，即批發(fā)、零售業(yè)占據(jù)了很大格局，既體現(xiàn)了流通業(yè)中批發(fā)、零售業(yè)的重要性，也揭露出商貿(mào)流通業(yè)的負(fù)擔(dān)過(guò)大。與此同時(shí)，這幾年間的交通業(yè)、物流業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都始終難以突破0.6，沒(méi)辦法達(dá)到國(guó)內(nèi)各行業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)平均值。

結(jié)論及改善建議

（一）研究結(jié)論

通過(guò)上述分析，可以得出以下結(jié)論：

1. 2006-2013年期間，與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)納稅額平均值相比，運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、郵政通訊產(chǎn)業(yè)和倉(cāng)庫(kù)貯存產(chǎn)業(yè)納稅額更低，但邊際稅負(fù)平均值逐漸接近國(guó)內(nèi)平均值。2010-2013年期間雖然國(guó)內(nèi)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)有所增加，但是系數(shù)數(shù)值在此期間內(nèi)仍舊小于1.0，顯示運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、郵政通訊產(chǎn)業(yè)和倉(cāng)庫(kù)貯存產(chǎn)業(yè)在納稅總額中仍然占有較低比例。

2.商品批發(fā)、零售與餐飲產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)平均值與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)平均值對(duì)比更高，邊際納稅額也顯示相同結(jié)果。稅收協(xié)調(diào)系數(shù)從2006年到2013年期間數(shù)值均大幅超過(guò)1.0，顯示該產(chǎn)業(yè)在納稅總額中比例過(guò)高，今后需要適度減輕其納稅額以促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)性支出增長(zhǎng)。

（二）優(yōu)化策略

1.加快“營(yíng)改增”試點(diǎn)，完善相關(guān)政策。營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)產(chǎn)生廣泛影響，是具有強(qiáng)烈公共效應(yīng)的重要行政策略，能夠產(chǎn)生較強(qiáng)的低地效應(yīng)。所以對(duì)于試驗(yàn)地區(qū)的稅收管理體制需要繼續(xù)完善，同時(shí)增加推廣地區(qū)的數(shù)量，以此推動(dòng)流通產(chǎn)業(yè)進(jìn)步。

第一，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅要繼續(xù)推進(jìn)和改進(jìn)試驗(yàn)地區(qū)工作。需要調(diào)整增值稅征稅機(jī)制，減少征稅層級(jí)，防止發(fā)生不合理征稅。同時(shí)需要減少增值稅征稅比例，建議減少2到3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)消費(fèi)彈性系數(shù)低的商品和醫(yī)療藥物商品征稅比例盡量降低，甚至可以考慮免除稅負(fù)。

第二，建立全面管理體制。對(duì)于區(qū)域間的商貿(mào)流通企業(yè)可試驗(yàn)實(shí)行合并征稅制度，這其中涉及區(qū)域間商貿(mào)流通產(chǎn)業(yè)的結(jié)算繳付所得稅、稅務(wù)負(fù)擔(dān)合計(jì)、企業(yè)改組合并等多項(xiàng)工作。將商貿(mào)流通產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)票可改換為統(tǒng)一格式，對(duì)于貨物運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)發(fā)票需要特別注意，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用稅收控制設(shè)備，防止企業(yè)偷逃稅款或者遺漏納稅。

2.完善商貿(mào)流通業(yè)特殊領(lǐng)域的稅收方案。第一，將對(duì)外出口、國(guó)際貿(mào)易海關(guān)關(guān)稅減免規(guī)定繼續(xù)完善。稅收保護(hù)監(jiān)察管理的地區(qū)應(yīng)包括統(tǒng)一管理稅收保護(hù)區(qū)和對(duì)外出口制造地區(qū)，對(duì)外出口稅收返還政策改革工作要從速進(jìn)行，要完善監(jiān)察管理體系管控對(duì)外出口稅收，保護(hù)貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)。第二，將反向貨物運(yùn)輸征稅制度進(jìn)行改良。作廢過(guò)期物品回收產(chǎn)業(yè)應(yīng)交的增值稅率可以減免，從事作廢過(guò)期物品收回再開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)，政府要實(shí)行優(yōu)待策略給予稅收返還，對(duì)于開(kāi)展可重復(fù)利用產(chǎn)品制造的企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)收入，可減輕或者免除其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.運(yùn)用企業(yè)所得稅政策扶持流通行業(yè)私營(yíng)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。有數(shù)據(jù)表明國(guó)內(nèi)流通產(chǎn)業(yè)規(guī)模提高1個(gè)百分點(diǎn)，可增加從業(yè)勞動(dòng)力數(shù)量占勞動(dòng)力總額的比例為0.35%。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體情況相比，微觀層面上的流通企業(yè)普遍具有比較小的規(guī)模，向其投入資金數(shù)額較低，資產(chǎn)具有很高的流動(dòng)性，專(zhuān)業(yè)化程度較弱。所以對(duì)于民營(yíng)企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)要繼續(xù)增強(qiáng)扶助支持力度，這樣可增加勞動(dòng)力從業(yè)數(shù)量，緩解現(xiàn)在國(guó)內(nèi)巨大的就業(yè)壓力，對(duì)于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)和諧具有非常重要的作用。

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