政府預(yù)算計算機(jī)審計模式設(shè)計

唐山科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院　王小沐　高　玲

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政府預(yù)算計算機(jī)審計模式設(shè)計

唐山科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院王小沐高玲

摘要：審計作為重要的財務(wù)監(jiān)管方式成為眾多經(jīng)濟(jì)組織重要的工作，如何提升對政府預(yù)算的審計，是保證政府預(yù)算有效性的重要手段。本文分析了政府預(yù)算理想計算機(jī)審計模式的基礎(chǔ)，之后詳細(xì)分析了具體的構(gòu)建過程，為我國政府預(yù)算提供一些審計新方法，使計算機(jī)審計在政府預(yù)算審計中得到更廣泛的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算計算機(jī)審計模式設(shè)計

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的進(jìn)步，政府預(yù)算改革已經(jīng)成為稅務(wù)管理的新方向，怎樣確保政府將所有預(yù)算科學(xué)高效地分配，同時保證預(yù)算口徑的一致性，是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界非常關(guān)心的問題?；诖?，筆者探索構(gòu)建了政府預(yù)算執(zhí)行的計算機(jī)審計模式，通過計算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對政府預(yù)算執(zhí)行審計，不但能夠提升審計效率，還能提升審計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；此外，該模式也符合審計技術(shù)發(fā)展趨勢，對數(shù)據(jù)采集與處理都具有更高的科學(xué)性，能夠充分體現(xiàn)政府在預(yù)算管理過程中存在問題，從而采取針對性的改進(jìn)措施，進(jìn)而提升預(yù)算資金使用效率。

一、設(shè)計的總體環(huán)境分析

（一）環(huán)境分析

第一，宏觀層面分析。從法律環(huán)境而言，隨著我國法律體系的不斷完善，針對審計監(jiān)管的法律也越來越細(xì)致，為審計單位賦予了相應(yīng)的檢查被審計對象信息系統(tǒng)的權(quán)限。審計機(jī)關(guān)在審計工作過程中擁有提取被審計對象財務(wù)信息管理系統(tǒng)中全部數(shù)據(jù)的權(quán)利，同時這些電子數(shù)據(jù)也具有與紙質(zhì)材料相同的法律效力，無疑為審計人員的工作提供了巨大便利。當(dāng)期的審計法規(guī)已經(jīng)明確限定了電子信息數(shù)據(jù)的法律效力，審計人員可以直接提取這些數(shù)據(jù)作為出具審計報告的依據(jù)。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，國家的財政收入管理制度是為了集中財政資金，并統(tǒng)一規(guī)劃調(diào)撥，從而實(shí)現(xiàn)對公共資金的合理利用。借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，再結(jié)合我國實(shí)際情況，我國采取的是國庫單一賬戶管理模式。這種方式下，全部財政資金都會自動匯入指定的資金專戶，并通過該專戶再將資金分配到各應(yīng)用環(huán)節(jié)以及單位。

第二，中觀層面分析。隨著信息技術(shù)的飛速進(jìn)步，我國不管是企業(yè)還是行政管理體系都進(jìn)行了不同程度的信息化改造，這就使得計算機(jī)審計具有了良好的外在環(huán)境。我國出臺了信息化會計管理法規(guī)，要求政府部門使用統(tǒng)一的會計核算體系，并在信息系統(tǒng)中設(shè)置相同的數(shù)據(jù)格式，同時要做好不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口，從而保證數(shù)據(jù)采集與追查的高效性；此外，數(shù)據(jù)在通過AML接口進(jìn)行傳輸?shù)臅r候，還要進(jìn)行初步的處理與計算，從而保證符合調(diào)用者的要求。這種限定不但提升了被審計單位財務(wù)信息的兼容性，還大大提升了審計效率。最近幾年，審計機(jī)關(guān)為了做好數(shù)據(jù)的控制與歸集工作付出了大量努力，不但開發(fā)出很多更加具有針對性的審計系統(tǒng)，還設(shè)計了相應(yīng)的數(shù)據(jù)后臺運(yùn)算強(qiáng)化機(jī)制，使得我國的計算機(jī)審計能力得到了大幅提升。

第三，微觀層面分析。這里主要指的是審計人員開展審計工作時的環(huán)境，如被審計對象對審計工作的配合程度、審計人員自身的審計能力與水平、審計機(jī)關(guān)對審計人員工作的支持與重視程度、審計人員的計算機(jī)能力等。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)專職審計人員都通過了計算機(jī)審計考評，具有合格的計算機(jī)審計技術(shù)；部分還達(dá)到了高級水平，能夠充分利用系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)分析被審計對象的預(yù)算執(zhí)行情況。審計人員自身計算機(jī)應(yīng)用能力的提升，確保了對政府預(yù)算執(zhí)行審計的合理性與有效性。不管是上述哪個層面的影響因素發(fā)生了改變，都會影響計算機(jī)審計的具體模式。如果相關(guān)法律得到了更加完善的修正，能夠有效提升計算機(jī)審計的權(quán)威性；如果審計系統(tǒng)與軟件實(shí)現(xiàn)了有效升級，能夠提升計算機(jī)審計的全面性；如果審計人員提升了自身的職業(yè)素養(yǎng)與計算機(jī)應(yīng)用能力，就能夠有效提升計算機(jī)審計的效率。

（二）設(shè)計基礎(chǔ)原則筆者認(rèn)為該模式的設(shè)計必須遵循以下原則：第一，完整性原則。該原則基于系統(tǒng)理論建立的，意味著計算機(jī)審計必須具有良好的全局性，既重視各個審計節(jié)點(diǎn)的審計，也重視把握審計的完整性，從而保證各項審計數(shù)據(jù)都有完整的采集來源與計算記錄，進(jìn)而保證計算機(jī)審計的有效性。第二，準(zhǔn)確性原則。該原則基于審計理論建立的，意味著計算機(jī)審計過程中的各項信息數(shù)據(jù)以及計算過程必須準(zhǔn)確，只有這樣才能真實(shí)反映被審計對象的預(yù)算執(zhí)行情況，從而準(zhǔn)確了解國家財政資金的應(yīng)用。第三，合規(guī)性原則。該原則基于審計一般理論建立的，意味著計算機(jī)審計的具體工作流程以及審計內(nèi)容需要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，從而確保審計工作的有效性。審計人員在工作過程中必須注意自己的審計方法，同時結(jié)合計算機(jī)審計結(jié)果出具審計報告。

二、設(shè)計過程的構(gòu)建

（一）設(shè)計的基本思路筆者整合了相關(guān)的審計理論，并結(jié)合上述分析，認(rèn)為政府預(yù)算執(zhí)行計算機(jī)審計模式應(yīng)遵循相關(guān)的理論分析過程，如圖1所示。圖1中的理論分析過程是完全建立在計算機(jī)審計環(huán)境基礎(chǔ)上的，通過分析環(huán)境中的各項因素選擇具有針對性的審計方法，并以計算機(jī)審計技術(shù)為基礎(chǔ)，對各項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，最終得出科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀的審計結(jié)果。

圖1　理論分析過程結(jié)構(gòu)圖

（二）設(shè)計的具體過程基于上述設(shè)計思路，筆者對政府預(yù)算執(zhí)行計算機(jī)審計進(jìn)行了深入分析，在拆解各流程的基礎(chǔ)上，研究了模式的運(yùn)作原理。由于進(jìn)行的審計是建立在計算機(jī)信息系統(tǒng)之上的，因此，必須構(gòu)建科學(xué)的運(yùn)算模型；在審計過程中還要處理大量的數(shù)據(jù)信息，同時做好數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)類型的歸集、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的確定等工作；最后，以額定的資金數(shù)量為導(dǎo)向，對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與處理，從而找出審計對象當(dāng)前財務(wù)管理工作中存在的問題，并找出問題產(chǎn)生的原因，從而綜合分析其預(yù)算執(zhí)行情況。理想的審計模式如圖2所示。

圖2　計算機(jī)審計的理想模式

筆者選擇了某部門作為研究對象，分析了其預(yù)算執(zhí)行的計算機(jī)審計過程，并以之前分析結(jié)果為基礎(chǔ)，構(gòu)建了更加具有科學(xué)性以及合理性的審計模式，具體過程包括：

（1）需求分析。如果審計目標(biāo)是要檢查該政府預(yù)算執(zhí)行信息是否真實(shí)，在確定計算機(jī)審計模式時，就要以部門實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定其真實(shí)性；同時，系統(tǒng)還需要有自動的信息提示功能，一旦發(fā)現(xiàn)信息存在可疑的地方就會彈出提示對話框。

（2）準(zhǔn)備工作。在進(jìn)行審計之前，必須采集該部門財務(wù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及相關(guān)的預(yù)算文件，了解其預(yù)算目標(biāo)以及執(zhí)行規(guī)劃等；同時，要求該部門提供重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紙質(zhì)原始會計憑證，以作為計算機(jī)審計的補(bǔ)充。

（3）審計流程。對該部門進(jìn)行審計前調(diào)查時，審計機(jī)關(guān)需要初步了解其財務(wù)管理信息系統(tǒng)，并明確系統(tǒng)中各個指標(biāo)的具體意義以及計算過程；然后，分析該部門的預(yù)算編制以及批復(fù)情況，從而為后續(xù)審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。借助對系統(tǒng)中原始財務(wù)數(shù)據(jù)的處理與加工，可以得到審計所需的數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建表格，如表1、表2所示：

表1　預(yù)算指標(biāo)調(diào)用分析統(tǒng)計表

表2　計算機(jī)審計中間數(shù)據(jù)調(diào)用統(tǒng)計表

第一，建立審計基本分析模型。檢驗(yàn)預(yù)算編制的真實(shí)性以及是否存在調(diào)整預(yù)算的必要。具體包括兩個步驟：首先，拿到該部門的基本財務(wù)信息數(shù)據(jù)之后對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，對比上一預(yù)算期間各項數(shù)據(jù)的情況，從而大致了解預(yù)算執(zhí)行編制的基本情況；然后，以此為基礎(chǔ)建立數(shù)據(jù)對照表。其次，以SQL為語言編制相關(guān)的運(yùn)算語句，對需要進(jìn)行審計的會計信息以及預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)用以及預(yù)算，并分析各項情況與事前預(yù)算的符合程度；最后，分析是否有調(diào)整預(yù)算的需要以及該部門是否進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整等。

第二，建立預(yù)算批復(fù)審計基本模型。檢驗(yàn)該部門是否嚴(yán)格依據(jù)主管財政部門的批復(fù)分配了預(yù)算以及預(yù)算具體科目的設(shè)置是否符合相關(guān)要求。通過分析得到該部門本預(yù)算期間預(yù)算金額是A元，得到批復(fù)的計劃金額是B元，那么其預(yù)算的批復(fù)百分比就是B/A％，以此基礎(chǔ)，筆者分析了具體的預(yù)算批復(fù)情況。首先，將上面列出的審計信息統(tǒng)計表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與歸集，得出相應(yīng)的審計指標(biāo)；之后，在財務(wù)信息系統(tǒng)中找出對應(yīng)的影響指標(biāo)，并對這些指標(biāo)進(jìn)行處理，建立審計所需的相應(yīng)指標(biāo)。具體構(gòu)建的查詢功能數(shù)據(jù)指標(biāo)如表3所示：

表3　查詢功能數(shù)據(jù)指標(biāo)統(tǒng)計表

通過表3，能夠直接找出該部門得到很低批復(fù)百分比的指標(biāo)，從而以此為基礎(chǔ)開展后續(xù)的審計工作。其次，將表1、表2中的數(shù)據(jù)按照不同的會計科目分類，分析不同科目下的預(yù)算執(zhí)行情況，同時分析各科目的預(yù)算批復(fù)百分比。具體構(gòu)建的執(zhí)行功能數(shù)據(jù)指標(biāo)如表4所示：

表4　執(zhí)行功能數(shù)據(jù)指標(biāo)統(tǒng)計表

通過表4可以直接找出預(yù)算執(zhí)行過程中得到很低批復(fù)百分比的指標(biāo)，也就是該科目下的支出存在較為嚴(yán)重的超預(yù)算情況；審計機(jī)關(guān)需要以此為基礎(chǔ)，分析出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因，從而對預(yù)算執(zhí)行的總體情況有一個大致了解。借助以上計算與分析，能夠清楚掌握該部門的預(yù)算批復(fù)以及執(zhí)行情況，并確定審計工作中重點(diǎn)；然后，針對這些審計重點(diǎn)展開專項審計，從而真實(shí)了解該部門的預(yù)算執(zhí)行情況。

第三，建立預(yù)算支出審計基本模型。檢驗(yàn)部門的支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)的要求實(shí)施，將實(shí)際支出數(shù)據(jù)與預(yù)算支出數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，以便更加直觀的反映預(yù)算執(zhí)行情況。首先，由上可知，為該部門本預(yù)算期間的預(yù)算金額到過了是A元，將其作為數(shù)據(jù)對照的基礎(chǔ)。其次，確定會計核算出的收支總額。審計人員需要登錄該部門的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，到審計功能模塊的財務(wù)數(shù)據(jù)分析列表中查找余額表，將其調(diào)出確定最終的支出期末余額為F元。再次，獲得財政支出體系中該部門已經(jīng)提取的所有支出分項，并將其匯總。具體構(gòu)建的匯總功能數(shù)據(jù)指標(biāo)如表5所示：

表5　匯總功能數(shù)據(jù)指標(biāo)統(tǒng)計表

如果將各表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，就能夠得到預(yù)算是否出現(xiàn)了偏差以及具體的偏差程度。支出數(shù)據(jù)對照情況如表6所示，具體差異如表7所示：

表6　預(yù)算支出數(shù)據(jù)對照表

表7　預(yù)算支出差異統(tǒng)計表

最后，將所有表格匯總為數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)統(tǒng)計表，分析各表中數(shù)據(jù)之間的差異，并分析產(chǎn)生這些差異的原因。

（4）結(jié)果分析。通過上述分析，筆者發(fā)現(xiàn)該部門主要存在下列預(yù)算支出問題：其一，該部門并沒有將預(yù)算差額F-A作為基本財政收入納入資金專戶，而是將其轉(zhuǎn)到了部門私設(shè)的其他賬戶中；其二，該部門存在大量的部門上年預(yù)算結(jié)余，也就是E-A數(shù)值很大，但是這些資金并沒有作為本年的預(yù)算金額，而是由部門自行安排消耗掉了。

（三）設(shè)計的實(shí)操性分析第一，從可行性方面分析，當(dāng)今世界處于信息技術(shù)高速進(jìn)步的年代，各行各業(yè)的信息化程度都越來越高。在這種時代背景下進(jìn)行的政府預(yù)算執(zhí)行計算機(jī)審計具有良好的軟硬件環(huán)境基礎(chǔ)，而且隨著信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理功能的不斷提升，對那些組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的部門進(jìn)行審計而產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)處理工作變得更加簡單，只要在系統(tǒng)中選擇相應(yīng)的功能，等其進(jìn)行后臺運(yùn)算并給出最終結(jié)果，能夠大幅減輕審計人員的工作壓力，提升審計的準(zhǔn)確性與效率。另外，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為計算機(jī)審計創(chuàng)造了更加廣闊的應(yīng)用空間，審計機(jī)關(guān)與被審計部門可以通過在線數(shù)據(jù)提交完成一部分審計工作，從而降低審計成本。第二，從技術(shù)方面分析，當(dāng)前的審計人員都通過了相關(guān)的計算機(jī)審計培訓(xùn)，具有一定的SQL編程能力，能夠?qū)ω攧?wù)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行各項調(diào)用與處理操作，這就為計算機(jī)審計提供了很大的可能性。第三，適用程度方面。過去一直采取傳統(tǒng)的審計方式對政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計，但是由于審計過程經(jīng)常會受到外在因素的影響，所以很多時候得到的審計結(jié)果并不符合部門真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。計算機(jī)審計則可以有效避免人為因素的影響，因?yàn)樗袛?shù)據(jù)采集與處理都是由系統(tǒng)進(jìn)行的，審計人員對審計結(jié)果的影響并不大；同時，計算機(jī)還能透徹分析政府預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并追溯問題產(chǎn)生的源頭，從而提升被審計部門的預(yù)算執(zhí)行效率。

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（編輯周謙）