營改增對企業(yè)財務管理或財務工作的影響

王海燕

摘 要：我國市場經濟的日臻完善，加快了我國社會與經濟的快速發(fā)展，同時也推進了我國稅務制度的變化。營改增就是近年來有效的稅制改革形式，成為我國經濟轉型升級的突破點。2016年5月1號營改增開始在全國范圍內全面實施，對我國企業(yè)的財務管理或財務工作產生了一定的影響。如何在營改增這種新的稅務體制下高效的開展財務管理工作，提高企業(yè)財務管理的效率和質量，成為當下各個企業(yè)需要深思和研究的關鍵問題。文章主要的分析內容為營改增對企業(yè)財務管理工作的影響，希望能夠為提升企業(yè)財務管理水平提供一些參考和建議。

關鍵詞：營改增；企業(yè)；財務管理；影響；分析

近年來，我國市場經濟水平不斷提高以及經濟全球化的深入發(fā)展，使得我國稅制無法適應經濟發(fā)展水平的矛盾日益突出，營改增稅務體制改革應運而生。營改增試點方案在實施以來，一直是較為熱門的稅務與財務話題，可以說營改增的稅務體制是我國市場經濟逐步成熟的必然要求與必然趨勢，其能夠優(yōu)化完善稅務體系的稅收結構，極大地減少企業(yè)的稅負，大幅度刺激市場需求。但從其實施的情況來看，部分企業(yè)的稅負不但沒有減少反而增加了，這主要是因為企業(yè)財務管理工作中的稅收籌劃不科學合理，不能滿足營改增稅務體制下的要求。針對這一問題，企業(yè)必須綜合分析營改增對自身財務管理的具體影響，并制定有效的應對策略，把握營改增的有利契機，提升企業(yè)的財務管理成效，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增的概述

（一）基本內涵

營改增從字面意義來說就是營業(yè)稅改為增值稅，過去我國的稅收直接征收的是營業(yè)稅，其存在重復繳稅和不斷繳稅的弊端，這在無形之中增加了企業(yè)的經濟壓力，甚至影響了企業(yè)的進一步發(fā)展。實施營改增后，彌補了傳統(tǒng)稅制中重復征稅的弊端，減輕企業(yè)的稅負，改善了企業(yè)的財務狀況，提高企業(yè)資金的使用效率，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。營改增對于企業(yè)的發(fā)展來說既是一次機遇，也是一次嚴峻的挑戰(zhàn)，營改增勢必會對企業(yè)的財務管理產生重大的影響，轉變了財務管理的模式，需要財務人員準確、詳細的了解和掌握營改增的具體內容，進而制定符合營改增要求的財務管理體制，增強企業(yè)的市場競爭力及綜合實力，實現(xiàn)最大化的企業(yè)綜合效益。

（二）意義

目前，我國的改革開放正在逐步深入，我國正處于經濟轉型升級的關鍵階段，經濟發(fā)展由粗獷式轉變?yōu)橹禺a業(yè)結構調整、淘汰落后產能的模式，切實發(fā)揮中小企業(yè)的優(yōu)勢。營改增的有效實施，優(yōu)化了企業(yè)的經濟結構，降低了企業(yè)的稅負，帶動、擴大就業(yè)，促進科技創(chuàng)新。同時還有效彌補了以往稅制中的重復征稅問題，減輕了企業(yè)的壓力，成為推進經濟發(fā)展的內生動力，對增強我國的綜合實力以及國際競爭力具有重要的意義。此外，營改增的有效實施還在一定程度上激勵了我國社會主義市場經濟的深入發(fā)展，提高了社會分工的科學合理性以及有效融合，為我國國民經濟的持續(xù)發(fā)展夯實了基礎。

二、營改增對企業(yè)財務管理的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

企業(yè)的稅負包括流轉稅、各種附加稅種、企業(yè)所得稅3種類型，營改增改革的順利實施提高了增值稅抵扣鏈條的完整性，這有利于減輕企業(yè)的稅負。企業(yè)在合法獲取足夠的進項稅額后，消除了過去企業(yè)存在的大量不可抵扣進項稅額。就營改增稅制對企業(yè)稅負的影響來說，由于進行稅額抵扣稅率存在的差異，造成各個企業(yè)的稅負變化也不盡相同。下面通過舉例來具體說明營改增對企業(yè)稅負的影響。假設某企業(yè)一定時期內的銷售額（不含稅）為S，進項抵扣項目（不含增值稅）為I，增值稅的增值率為Z，進項增值稅稅率和銷項增值稅稅率一致。在企業(yè)實際的運營過程中存在不同的稅率相互匹配的問題，為了方便說明本文取營業(yè)稅稅率為3%，增值稅率為11%的情況進行具體的分析。

當VAT=BT時，增值率Z為39.06%，此時營業(yè)稅和增值稅稅負相等，企業(yè)稅負在營改增稅制下沒有發(fā)生變化；當Z>39.06%時，增值稅稅負高于營業(yè)稅稅負，此時企業(yè)的稅負在營改增稅制下會增加；當Z<39.06%時，增值稅稅負低于營業(yè)稅稅負，此時企業(yè)的稅負在營改增會體制下會減少。

以上的分析表明，營改增稅制下增值率高低直接決定著企業(yè)的稅負，并且營改增稅制下的增值率在各個行業(yè)以及各個企業(yè)間的是存在差異的，這就表明營改增稅制并不能有效降低所有行業(yè)和企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)在應對營改增的具體要求時，應綜合分析多方面因素，結合企業(yè)自身生產經營的實際情況，根據(jù)本行業(yè)的市場發(fā)展需求，來不斷的調整和完善企業(yè)的財務管理體制，提高營改增稅制下的企業(yè)財務管理水平。

（二）對會計核算處理的影響

只征收營業(yè)稅時企業(yè)的會計核算內容與方式相對簡單，只需要核算計提和繳納環(huán)節(jié)的稅額。但實施營改增后，企業(yè)的會計核算的復雜程度日益增加。例如科目的設置，營改增稅制下的企業(yè)會計核算需要設置更多的科目，在應交稅費二級科目下的應交增值稅中增設進項稅額、銷項稅額等明細科目，精細化核算金額。除此之外，還有以下幾方面的影響。

1、對收入的影響

企業(yè)收入在征收營業(yè)稅的稅制下可直接根據(jù)發(fā)票金額進行核算，相對應的成本也是如此。營改增實施后，轉變了企業(yè)收入入賬和原則和方法。以服務業(yè)為例，企業(yè)收入的確認應根據(jù)營改增中增值稅的要求，按一定的稅率扣除銷項稅額，才能核算企業(yè)收入。同時，銷項稅額和進項稅額通過“應交稅費”科目進行核算，當期的應納稅額應等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，極大地增加了收入計算的復雜性。

2、對成本的影響

企業(yè)成本的核算在沒有實施營改增稅制之前為價稅合計數(shù)，所以核算時根據(jù)價稅相分離的原則，區(qū)分實際的成本與進項稅額。實施營改增后企業(yè)的會計核算內容和方法發(fā)生了改變，成本的核算需要按照所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣，并且供應商的資質以及是否具備開具專用發(fā)票的能力直接影響著抵扣數(shù)額的大小，并且同一企業(yè)的生產經營活動可能會涉及多個不同行業(yè)的供應商及往來客戶，導致核算時需分類進行，這就需要財務人員轉變核算方式以有效應對復雜的核算內容，保障核算的實效性，為企業(yè)決策者提供準確的數(shù)據(jù)。

3、跨區(qū)域核算

營改增實施后，跨區(qū)域企業(yè)需要根據(jù)不同區(qū)域的實際情況來進行核算，極大地增加了企業(yè)會計核算的難度，需要財務人員做好調整和銜接工作。另外，對混業(yè)經營不能區(qū)分其各類經營業(yè)務性質的企業(yè)，核算起各類業(yè)務明細時難度較大，在此情況下就要求企業(yè)以稅率較高的稅種來進行核算。因此，中小企業(yè)在營改增實施后進行會計核算時，應盡量分類核算不同稅種的業(yè)務，有效降低營改增在核算上帶來的壓力。

（三）對發(fā)票管理的影響

稅務發(fā)票是企業(yè)計稅的依據(jù)，企業(yè)使用的發(fā)票在未實施營改增前只是普通的發(fā)票，營改增實施后，由于增值稅中包括銷項稅額與進項稅額，需要開具增值稅專用的發(fā)票，相較于普通的發(fā)票管理專用增值稅發(fā)票更加嚴格，導致開具的發(fā)票與管理變得更加的復雜。根據(jù)營改增的要求，小規(guī)模納稅人只需開具普通的發(fā)票，一般納稅人卻有增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票兩種形式，在發(fā)票的使用上需要嚴格區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，發(fā)票的不合理使用會增加企業(yè)的經營的法律風險。由于增值稅專用發(fā)票的使用最終會影響到企業(yè)增值稅額的繳納，所以必須格外重視增值稅專用發(fā)票的發(fā)放、驗證、管理、轉讓以及注銷。同時稅務部門對其也有嚴格的管理和稽查要求。例如我國《刑法》就明確規(guī)定了增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用行為的處罰措施。若企業(yè)長期以來使用的是普通發(fā)票，那么意味著更加嚴厲的稅務監(jiān)管，這對企業(yè)來說是一項嚴峻的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)建立嚴格的發(fā)票管理制度，保障發(fā)票管理的有效性。

（四）對財務報表的影響

1、對資產負債表的影響

企業(yè)資產負債表反映的是企業(yè)的資產原值、累計折舊、應交稅費等相關項目，其主要受企業(yè)固定資產價值變動的影響。企業(yè)固定資產是企業(yè)的重要資產之一，其價值變動影響著企業(yè)資產的總體內部結構，同時也會引起資產負債表的變動。營改增中增值稅有進項稅額抵扣規(guī)定，減少了固定資產的入賬金額，也會減少相應的累計折舊，導致企業(yè)最終的資產總額減少。企業(yè)勢必會增加投資，導致資產負債表中的資產原值、累計折舊、應交稅費等方面發(fā)生改變，投資者在分析資產負債表時會有一定的壓力，但這是短期性的，并且營改增帶來的變化帶來會有效提升流動資產與流動負債的比例。從企業(yè)的長期發(fā)展來看，企業(yè)為了更好的應對營改增會擴大資產規(guī)模，從不同程度上提升企業(yè)的資產總額和負債總額。

2、對利潤表的影響

營改增的全面實施改變了企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，減少了企業(yè)的成本費用，企業(yè)收入是不含增值稅的收入，相應的增加了企業(yè)的利潤，主要反映在利潤表中。營改增能夠降低部分企業(yè)的稅負的優(yōu)勢，有利于企業(yè)的擴大再投資，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。營改增實施前后利潤結構的改變要求財務人員在分析企業(yè)利潤表時要綜合考慮成本變化對企業(yè)利潤產生的影響，同時還要深入分析企業(yè)在營改增稅務體制下的二次變化，以保障企業(yè)的正常運轉。

3、對現(xiàn)金流量表的影響

一個企業(yè)的生產經營活動、投資活動、籌資活動等產生的現(xiàn)金流量主要是通過現(xiàn)金流量表反映出來的，營改增全面實施后對先進流量表產生了以下幾點影響：一是經營活動上，營改增的實施降低了企業(yè)的成本費用，減少了營業(yè)稅額，增加了現(xiàn)金流量；二是投資活動上，營改增稅制下的進項稅額可抵扣，這就會使企業(yè)采購更多的設備，現(xiàn)金流量表中反映出來的就是不為投資活動的現(xiàn)金流出，營改增稅制下的企業(yè)投資活動會在一定程度上減少了現(xiàn)金流出；三是籌資活動，營改增的相關要求必然會加大企業(yè)的投融資力度，站在長遠角度上，投融資過程中產生的利息等問題會加大企業(yè)的償債壓力。

三、結語

通過上述內容我們可以看出，營改增稅制改革在消除企業(yè)稅負，優(yōu)化企業(yè)經濟結構，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的同時，也對企業(yè)的財務管理產生了深刻的影響，主要包括對企業(yè)稅負、會計核算、發(fā)票管理及財務報表等方面，這就需要財務人員加強對營改增稅制的學習，詳細掌握其內容和具體要求，以便高效的開展企業(yè)的財務管理工作，促進企業(yè)經濟效益的綜合提升。

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