論新會計制度下公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及改進對策

李麗瓊

摘要：隨著新會計制度在公立醫(yī)院被廣泛應用，公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題逐漸顯現(xiàn)，阻礙了公立醫(yī)院醫(yī)療改革的進一步深化及新會計制度的進一步應用。本文重點針對公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，并提出改進對策，為公立醫(yī)院提升內(nèi)部控制水平提供參考。

關(guān)鍵詞：新會計制度 公立醫(yī)院 內(nèi)部控制

一、我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）公立醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制的重視不足

長期以來，公立醫(yī)院的管理者一直專注于對醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療質(zhì)量和科研教學等方面的管理，認為內(nèi)部控制對醫(yī)院的發(fā)展意義不大，沒有予以足夠重視，導致內(nèi)部控制工作較為薄弱。部分醫(yī)院雖然建立了內(nèi)控管理機制，但醫(yī)院領導認為程序繁瑣，管理人員更難認識到自身在內(nèi)控中的責任，導致內(nèi)控管理機制流于形式，執(zhí)行力較差，常常只用于應付檢查，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的作用。

（二）公立醫(yī)院缺乏嚴格的預算管理機制

目前，我國的公立醫(yī)院在進行內(nèi)部控制的過程中缺乏科學、規(guī)范的預算管理機制。一些公立醫(yī)院在預算編制上，編制方法不科學，沒有引進先進的預算管理理念，或僅僅對上年數(shù)據(jù)進行簡單加減；預算編制的內(nèi)容不完整，如醫(yī)院計劃采購大型醫(yī)用設備，卻不編制明確的籌資預算，造成醫(yī)院財務風險不斷加大，影響了醫(yī)院的正常運行；預算編制過程也缺乏參與性，往往由財務部門獨立完成，沒有讓其他部門參與進來，導致成本項目不能細化，預算執(zhí)行配合度差；在財務預算控制上形式化，對醫(yī)院各部門執(zhí)行預算的結(jié)果沒有明確的責任要求，基本不納入醫(yī)院內(nèi)部綜合績效考評，導致預算控制缺乏約束力。

（三）公立醫(yī)院缺乏專業(yè)的內(nèi)控人才

現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院仍缺乏優(yōu)秀的內(nèi)控管理專業(yè)人才。一些醫(yī)院雖設置了內(nèi)控管理人員崗位，但基本由財務人員擔任，缺乏醫(yī)療、法律、投資、基建、信息、設備等方面的專業(yè)知識，且人員學歷和職稱層次不高，未能掌握好現(xiàn)代醫(yī)院管理的理論知識，對醫(yī)院業(yè)務知識和內(nèi)部控制流程也缺乏了解，這使得醫(yī)院在內(nèi)部控制管理的過程中缺乏人才支撐，無論從運作方面還是發(fā)展方面都遇到了很多困難，不但影響了制度的落實，也制約了內(nèi)部控制的管理效果。

（四）公立醫(yī)院缺乏信息化的內(nèi)控管理手段

新會計制度對我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制的信息化建設提出了新的要求。然而，目前我國的公立醫(yī)院在內(nèi)控管理的過程中信息化程度仍較低，有的關(guān)鍵環(huán)節(jié)現(xiàn)還采取手工、半手工的方式，不能滿足新會計制度對內(nèi)部控制的最新要求。公立醫(yī)院大多數(shù)已實現(xiàn)了會計電算化，在一定程度上提高了醫(yī)院財務部門的工作效率，但由于醫(yī)院業(yè)務部門多、管理要求不盡相同，且公立醫(yī)院資金有限，信息化模塊常常分步上馬，形成了多個分散的管理系統(tǒng)，有的軟件之間不能實現(xiàn)資源共享，導致獲取關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的準確性、時效性差，給內(nèi)部控制工作的開展帶來了阻礙。

（五）內(nèi)控工作的內(nèi)容受到人為限制

在內(nèi)控工作的內(nèi)容上，公立醫(yī)院往往將內(nèi)部控制工作主要集中于事后監(jiān)督，且大多活動集中在審查財務收支的真實性、合法性上，沒有深入到醫(yī)院管理的業(yè)務流程方面，較少涉及風險管理和績效管理，忽視了內(nèi)部控制的事前、事中監(jiān)督。內(nèi)部控制的廣度和深度被人為縮小，使內(nèi)控工作往往處于被動地位，不能主動為醫(yī)院領導提供可參考的決策依據(jù)。

（六）內(nèi)控工作的監(jiān)督考核不力

醫(yī)院在實施內(nèi)部控制的過程中缺乏嚴格有力的監(jiān)督管理措施。一方面，醫(yī)院內(nèi)部沒有設立獨立的內(nèi)部審計部門，有的醫(yī)院雖設置了內(nèi)審機構(gòu)但其與各科室之間基本處于平級關(guān)系，職能與地位沒有得到提升，同時，由于向分管院領導負責，影響了內(nèi)部審計工作的獨立性。另一方面，內(nèi)部審計人員力量薄弱，導致醫(yī)院管理存在各種漏洞卻難以被發(fā)現(xiàn)，甚至貪污、舞弊事件屢有發(fā)生，內(nèi)部審計機構(gòu)很難起到真正的制約與監(jiān)督作用。

二、新會計制度下公立醫(yī)院有效解決內(nèi)部控制問題的對策

（一）提高對公立醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認識

醫(yī)院管理層必須強化對內(nèi)部控制重要性的認識，加強學習，轉(zhuǎn)變管理觀念，通過自身的帶動作用讓醫(yī)院的每個員工都認識到內(nèi)部控制的重要作用并積極配合公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開展。另外，公立醫(yī)院應該引進總會計師制度，由總會計師對醫(yī)院的內(nèi)部控制進行統(tǒng)一管理，從而強化經(jīng)濟管理責任，加強醫(yī)院財務管理和監(jiān)督，規(guī)范財務行為，進一步促進醫(yī)院建立健全內(nèi)控控制運行機制。

（二）強化預算管理制度建設

新會計制度強調(diào)了預算管理職能在加強內(nèi)部控制過程中的重要作用，因此，公立醫(yī)院要高度關(guān)注實施全面預算管理的過程，通過分析預算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風險點，采取具有操作性的控制措施。首先，要構(gòu)建符合醫(yī)院實際的全面預算管理組織，明確各級機構(gòu)的工作任務，分解落實預算工作責任。第二，要建立科學規(guī)范的預算編制流程，做好預算宣傳發(fā)動工作，讓業(yè)務部門積極參與到預算編制工作中來，以最全面地收集各預算項目的信息，并根據(jù)成本的屬性及動因進行合理分類。同時，要把管理會計的科學方法與管理者積累的工作經(jīng)驗結(jié)合起來，把業(yè)務部門的需求與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標結(jié)合起來，對年度預算控制指標不斷修正完善。第三，要建立并落實預算執(zhí)行審批流程，把醫(yī)院的戰(zhàn)略目標層層分解細化，灌注到醫(yī)院的日常工作當中，引導醫(yī)院各項經(jīng)濟活動按預定的軌道運行，實現(xiàn)對醫(yī)院整體經(jīng)濟運行的可控性。

（三）不斷提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，公立醫(yī)院應加大引進人才的力度，吸引既精通財務又懂法律和醫(yī)療業(yè)務的高層次管理人才加入到內(nèi)控隊伍中，為醫(yī)院注入新鮮血液，帶動全員更新觀念。第二，要加大人才培養(yǎng)的資金投入，積極拓展培訓渠道，豐富充實醫(yī)院內(nèi)控人員的管理知識，適時學習國家的最新政策和相關(guān)的法律法規(guī)，吸收借鑒國內(nèi)外醫(yī)院的成功經(jīng)驗，從而保證內(nèi)控人員能夠不斷適應現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要。

（四）提高內(nèi)控管理的信息化水平

信息化建設是現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分。只有提高醫(yī)院信息化建設水平，才能擴大內(nèi)部控制的工作范圍，將內(nèi)部控制的要求貫穿于醫(yī)院日常管理之中，進而提高醫(yī)院精細化管理水平。醫(yī)院各信息子系統(tǒng)間要不斷進行升級整合、對接，早日實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為內(nèi)控工作提供有力支撐。

（五）加強管控醫(yī)院經(jīng)濟管理的關(guān)鍵部位和風險環(huán)節(jié)

公立醫(yī)院要不斷強化對風險業(yè)務流程和風險崗位的內(nèi)部控制，定期開展重點項目、重點工作崗位內(nèi)控檢討與反饋，從而發(fā)揮內(nèi)部控制對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，并向效益管理延伸。例如：專項資金管理，要定期檢查資金來源、使用范圍、支出的相關(guān)性；大型醫(yī)用設備采購，要關(guān)注年度預算安排、可行性論證過程、采購方式、維保成本、投入運行后的效益分析；藥品和高值耗材，要定期檢查采購、使用、收費、盤點、報廢等環(huán)節(jié)等。

（六）健全監(jiān)督機制

監(jiān)督包括評價和反饋兩部分。醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督的重點在于控制評價上，即對各項內(nèi)部控制進行審查，并做出客觀評價，提出問題，分析問題，進而促進內(nèi)部控制的完善。另一方面，要做好內(nèi)部控制的反饋，將內(nèi)部控制的評價及時反饋到相關(guān)管理層，再由管理部門分析評價問題產(chǎn)生的原因進行追蹤分析，提出整改措施，確保內(nèi)部控制工作持續(xù)改進。

三、結(jié)論

公立醫(yī)院加強內(nèi)部控制能夠有效保障醫(yī)療業(yè)務活動的順利進行，充分保護醫(yī)院資產(chǎn)的完整性，保證醫(yī)院的財務收支合理合法、會計信息真實有效。較高的內(nèi)部控制水平還能幫助醫(yī)院的管理者更加科學合理地考核員工的工作業(yè)績，激發(fā)員工的工作積極性，進而實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，我國的公立醫(yī)院應積極解決目前內(nèi)部控制中存在的問題，讓內(nèi)部控制的作用在公立醫(yī)院得到充分發(fā)揮，不斷提高我國公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益。

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（作者單位：廣東省江門市人民醫(yī)院）