CFO的應(yīng)對之策

與營業(yè)稅相比，增值稅無論是征稅方式還是管理制度都更加復(fù)雜，納稅人需掌握納稅方式、申報表格、發(fā)票管理等要求，降低自身風(fēng)險，確保增值稅合規(guī)遵從。同時，“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，通過周密的政策安排，在降低行業(yè)稅負(fù)上將發(fā)揮突出作用，納稅人需理解增值稅原理和政策內(nèi)容，以充分享受“營改增”帶來的紅利，避免因為自身原因?qū)е露愗?fù)上升，影響生產(chǎn)經(jīng)營。CFO（總會計師）們要充分認(rèn)識這一改革的重要性，同時也要認(rèn)識到全面“營改增”對企業(yè)的影響并利用全面“營改增”帶來的機遇，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展出謀劃策。

一、新納入“營改增”企業(yè)CFO（總會計師）的應(yīng)對措施

（一）積極與主管稅務(wù)機關(guān)配合，做好“營改增”前的一系列征管準(zhǔn)備工作

包括補充完善稅務(wù)登記信息、一般納稅人資格登記、增值稅發(fā)票申請、開票器具的發(fā)行與培訓(xùn)、各類減免稅優(yōu)惠事項備案、出口退稅資格備案、開通網(wǎng)上申報系統(tǒng)，并在6月征期按時申報繳稅。

（二）加強發(fā)票管理

目前，我國增值稅發(fā)票管理主要依靠金稅工程，而金稅系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的過程中，從領(lǐng)購稅控機到開具發(fā)票均須人工參與。比如，納稅人須持稅控IC卡領(lǐng)購發(fā)票；開具發(fā)票時，人工設(shè)置輸入信息并打?。患{稅人對進項紙制發(fā)票掃描后，將掃描件送至稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證等等。因此，增值稅專用發(fā)票的管理與營業(yè)稅相比復(fù)雜得多。

對于“營改增”后的發(fā)票問題，企業(yè)要提早準(zhǔn)備，財務(wù)人員對新政的認(rèn)識不到位也會留下潛在的風(fēng)險，對他們進行相關(guān)培訓(xùn)必不可少。

此外，在企業(yè)的采購、招標(biāo)環(huán)節(jié)，要考慮增值稅發(fā)票的問題。在評估不同方案時要考慮增值稅抵扣因素；在同等條件下，應(yīng)該選擇可開具抵扣增值稅發(fā)票的供貨企業(yè)，以此減少企業(yè)成本支出。

發(fā)票問題是建筑行業(yè)推行“營改增”過程中比較突出的一個歷史遺留問題。建筑行業(yè)大部分要對工程進行層層分包，3級分包就可能會分包給不具備開增值稅發(fā)票的公司或個人，此時，在抵扣環(huán)節(jié)就會產(chǎn)生漏洞。所以建筑行業(yè)的CFO（總會計師）在發(fā)票管理上尤其要花費心思。

（三）理順經(jīng)營關(guān)系，避免核算風(fēng)險

此次“營改增”除了在稅收方面對企業(yè)產(chǎn)生影響，同時由于增值稅管理強調(diào)“三流一致”，對企業(yè)的經(jīng)營模式，尤其是建筑行業(yè)的經(jīng)營模式將會產(chǎn)生較大的影響，如在建筑行業(yè)普遍存在的掛靠模式以及BT、BOT等，如果不能理順經(jīng)營關(guān)系，將會在增值稅核算上面臨一定的風(fēng)險。除了建筑行業(yè)，在“營改增”進程中，畢馬威間接稅合伙人沈瑛華建議金融企業(yè)可以考慮按照優(yōu)先次序首先滿足基本的合規(guī)需求，做到“賬能記、稅能報、票能開”，隨后再逐步優(yōu)化流程。比如企業(yè)可以優(yōu)先梳理業(yè)務(wù)確定需要價稅分離的項目，對系統(tǒng)進行改造，確保能開票能報稅，以及對全員開展培訓(xùn)等。后期可根據(jù)企業(yè)需求，對系統(tǒng)、業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理進一步優(yōu)化升級，以實現(xiàn)增值稅全面管理的目標(biāo)。

此外，“營改增”后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的增值稅稅率，同一個企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進行全面的業(yè)務(wù)梳理，確認(rèn)其提供的各項服務(wù)的性質(zhì)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。

（四）價稅分離，關(guān)注利潤和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化

“營改增”后，企業(yè)必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對收入和成本費用進行價稅分離。就收入而言，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，“營改增”前營業(yè)收入即為營業(yè)稅稅基。而增值稅為價外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業(yè)稅稅制下采購的服務(wù)成本為價稅合計數(shù)?！盃I改增”后，同樣需要對采購價進行價稅分離，一部分確認(rèn)為采購成本計入損益表，另一部分確認(rèn)為進項稅額計入資產(chǎn)負(fù)債表。

（五）審閱合同條款、調(diào)整定價

“營改增”試點企業(yè)需要審閱相關(guān)業(yè)務(wù)和采購合同，確保其合同條款給予相應(yīng)的議價權(quán)利。例如，“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)合同定價的影響一直受到人們的廣泛關(guān)注，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要根據(jù)“營改增”的情況對價格進行分析和研判，以便進一步做出調(diào)整。

（六）利用過渡政策，順利度過過渡期

財稅部門了解到一些行業(yè)，譬如房地產(chǎn)業(yè)，在“營改增”初期可能受到較大沖擊。這是由于房地產(chǎn)企業(yè)可能普遍存在“營改增”前已經(jīng)動工而“營改增”后方能售出的房地產(chǎn)項目。如果對此類項目仍采用增值稅一般征收方式，由于建筑材料、服務(wù)的采購已于“營改增”前完成，房地產(chǎn)企業(yè)無法就這一部分采購獲取進項稅以進行抵扣，但仍需對銷售額繳納11%的銷項稅，這樣可能導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)有明顯的增加，從而進一步影響房價?；谶@種情況，政府可能允許現(xiàn)有房地產(chǎn)項目適用一定過渡期政策，保持過渡期內(nèi)實際稅率不變，來處理因“營改增”造成的短期影響。這一政策有望在后續(xù)的實施細(xì)則得以明確。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注過渡期以及現(xiàn)有項目的定義。

（七）修改增值稅管理的各項流程制度、編寫操作手冊，確保增值稅合規(guī)

熟悉發(fā)票升級版系統(tǒng)要求，正確開具發(fā)票；掌握增值稅發(fā)票領(lǐng)用存要求，規(guī)范使用發(fā)票；了解180天抵扣期限規(guī)定，確保取得的進項稅額足額抵扣。

（八）推進企業(yè)信息系統(tǒng)改造

“營改增”不僅僅對企業(yè)的稅負(fù)帶來重要影響，同時也會對企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。

首先，如何確定系統(tǒng)改造需求是“營改增”試點企業(yè)需要面對的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要涉及價稅分離的改造。

其次，“營改增”后系統(tǒng)還需要完善供應(yīng)商及客戶信息的管理。

最后，由于“營改增”留給企業(yè)準(zhǔn)備的時間非常有限，如何在有限的時間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造和測試也是一大挑戰(zhàn)。

（九）調(diào)整業(yè)務(wù)模式

“營改增”試點過程中，不少企業(yè)抓住稅制改革、稅率調(diào)整的機遇，調(diào)整業(yè)務(wù)模式。比如京東商城集團將配送服務(wù)、倉儲服務(wù)和研發(fā)業(yè)務(wù)從貿(mào)易板塊中分離，單獨成立專業(yè)化公司，推進集團內(nèi)部的專業(yè)化分工。

中稅網(wǎng)稅務(wù)事務(wù)所主管合伙人王冬生表示，業(yè)務(wù)模式的調(diào)整除了優(yōu)化架構(gòu)，還有就是將以前全部由自己完成的業(yè)務(wù)對外分包或轉(zhuǎn)包，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

中國聯(lián)合航空有限公司的做法屬于后者。為適應(yīng)稅制變化，該企業(yè)逐步將物流輔助業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移到北京南苑聯(lián)合機場管理服務(wù)有限公司核算，聯(lián)航僅保留航空運輸主體業(yè)務(wù)。將傳統(tǒng)運輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分離，11%稅率收入與6%稅率收入在不同納稅主體間核算，機場管理公司真正承擔(dān)起了場站服務(wù)的職能。

（十）拓展企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略籌劃空間

在全面實施“營改增”試點過程中，企業(yè)不應(yīng)該將關(guān)注點過分集中在研究短期內(nèi)稅負(fù)的增減，要用長遠的眼光來看待政策的實施，強化管理，實現(xiàn)進、銷項抵扣。例如，利用不動產(chǎn)抵扣較少企業(yè)成本。

在《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中不難發(fā)現(xiàn)，對于適用一般計稅方法的試點納稅人而言，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。這需要CFO（總會計師）在具體執(zhí)行中加以重視。

而對那些已經(jīng)在《試點實施辦法》中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月抵扣進項稅額。如果將住宅用房改為商業(yè)用房，就可以在次月抵扣進項稅額，有利于緩解三、四線城市的房地產(chǎn)庫存壓力。

企業(yè)的CFO（總會計師）要善于利用全面“營改增”的實施情況，調(diào)整企業(yè)的財務(wù)管理戰(zhàn)略和運營戰(zhàn)略，進而降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的運營成本。

二、已納入“營改增”企業(yè)CFO（總會計師）的應(yīng)對措施

（一）關(guān)注征稅范圍調(diào)整

準(zhǔn)確判斷經(jīng)營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)類別和稅率，確保適用稅率準(zhǔn)確，發(fā)票開具合規(guī)。同時測算稅率變化帶來的影響，并對定價策略和商業(yè)談判進行調(diào)整，合理轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)。

（二）關(guān)注兼營與混合銷售

兼營不同稅率或征收率業(yè)務(wù)時，需在合同簽訂、會計處理、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)分別核算，以避免從高適用稅率；一項銷售行為涉及服務(wù)和貨物的，依據(jù)納稅人類型，全額按照貨物或者全額按照服務(wù)繳納增值稅。

（三）進項稅額抵扣

掌握此次“營改增”后新納入抵扣范圍的應(yīng)稅服務(wù)，梳理業(yè)務(wù)中可以取得進項稅額的項目，審核供應(yīng)商的一般納稅人資質(zhì)，按時足額取得抵扣憑證；試點初期購進、租入不動產(chǎn)，接受建筑業(yè)服務(wù)時，事先掌握服務(wù)提供方是否選擇過渡政策，測算對進項稅額影響；測算小規(guī)模納稅人供應(yīng)商帶來的增值稅影響，調(diào)整定價策略；關(guān)注后續(xù)文件中不動產(chǎn)分期抵扣的具體操作辦法及申報要求。

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