論我國(guó)個(gè)人所得稅法改革的模式選擇

袁靈

摘 要：為有效解決勞動(dòng)報(bào)酬和居民收入在收入分配格局比例過(guò)低的突出問(wèn)題，對(duì)稅收調(diào)節(jié)在實(shí)現(xiàn)分配正義中的積極作用需高度重視。所以，在逐步提高個(gè)人所得稅收入的基礎(chǔ)上，在中國(guó)的個(gè)人所得稅法改革的目標(biāo)應(yīng)著重加強(qiáng)調(diào)節(jié)收入分配的功能，選擇適合的課稅模式。在西方國(guó)家，個(gè)人所得稅法在調(diào)整收入分配中起著重要的作用。同樣的公平收入分配也是我國(guó)個(gè)人所得稅法改革的要義。近年的個(gè)稅改革雖提高了工資、薪金稅目的免征額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了有利于中低收入者的稅率調(diào)整但高收入者享有的名目繁多的附加福利卻因其收入的個(gè)人所得稅法的調(diào)控之外的隱匿性收入，使居民間的貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大了。所以，附加性的福利課稅問(wèn)題已成為我國(guó)個(gè)人所得稅法改革的瓶頸。建議從一個(gè)明確的法律界定的附加福利的概念，使其成為一個(gè)獨(dú)立的稅目和實(shí)施相應(yīng)的方法，可以作為個(gè)人所得稅法深化改革的一個(gè)突破口。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法 工資 薪金所得 稅法改革

一、引言

1.研究背景。個(gè)人所得稅是以個(gè)人（即自然人）取得的應(yīng)稅收入為征稅對(duì)象征收的一種稅。是由英國(guó)首創(chuàng)的稅種，自創(chuàng)建以來(lái)，經(jīng)歷了兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善，已經(jīng)成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種，并且已經(jīng)成為現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的重要手段。改革開(kāi)放后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，有些人已經(jīng)達(dá)到了很高的經(jīng)濟(jì)收入水平，所以有必要通過(guò)個(gè)人所得稅的征收對(duì)個(gè)人的收入進(jìn)行適度的調(diào)節(jié)，達(dá)到緩解社會(huì)分配不公矛盾的目的，有利于在效率不受損害的前提下，體現(xiàn)社會(huì)的公平，保持社會(huì)的穩(wěn)定?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》在此背景下產(chǎn)生。1980年，個(gè)人所得稅法實(shí)施，個(gè)稅免征額定為800元。2006年，個(gè)稅免征額提高到1600元，2008年調(diào)整為2000元，2011年，再次提高到每月3500元。此后，個(gè)稅起征點(diǎn)連續(xù)5年未動(dòng)。在此期間，幾乎年年有人在兩會(huì)上建議提高個(gè)稅免征額，金額則從5000元到3萬(wàn)元不等。與此同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入已連續(xù)多年同比增長(zhǎng)，財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2015年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為8618億元，同比增長(zhǎng)16.8%。目前中國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)計(jì)征個(gè)人所得稅，而發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行綜合所得個(gè)稅制度。起征點(diǎn)過(guò)低、已經(jīng)淪為“工資稅”和“窮人稅”、只起“劫貧濟(jì)富”作用等質(zhì)疑以及公眾對(duì)于提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲，早已甚囂塵上，財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉曾表示簡(jiǎn)單地提高起征點(diǎn)是不公平的。營(yíng)改增全面落地后，個(gè)稅是否調(diào)整自然再度成為熱點(diǎn)話(huà)題，然而，據(jù)相關(guān)人士透露，在此次的個(gè)稅改革方案中，并沒(méi)有明顯提及免征額的問(wèn)題。此次改革的方向，或是朝著個(gè)人所得稅的綜合征收去做，所謂的綜合稅制，是指各種收入，無(wú)論其來(lái)源都被視為一個(gè)整體，在匯總后的計(jì)算統(tǒng)一寬免和扣除，根據(jù)適用稅率的稅收計(jì)算模式，這種稅制更能體現(xiàn)公平。個(gè)人所得稅一直被當(dāng)做調(diào)節(jié)收入分配、控制貧富差距的重要武器。我國(guó)在 1980 年 9 月開(kāi)征個(gè)人所得稅，及其后來(lái)相繼開(kāi)征的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅都是為了達(dá)到調(diào)節(jié)高收入的目的。之后的個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)六次修訂，無(wú)一不體現(xiàn)了其調(diào)節(jié)高收入的愿望。伴隨著我國(guó)收入差距不斷擴(kuò)大的現(xiàn)狀，它的收入調(diào)節(jié)功能也越來(lái)越被社會(huì)公眾所關(guān)注和期待。但是，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法雖經(jīng)過(guò)六次修改，仍未能有效發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值，仍然存在著諸多缺陷亟待完善。我國(guó)的個(gè)人所得稅自從開(kāi)始征收以來(lái)一直采用的是分類(lèi)所得的課稅模式，這一課稅模式在我國(guó)開(kāi)征個(gè)稅的早期，是切實(shí)可行的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、人們收入水平的大幅度提高以及多元化收入的普遍性，現(xiàn)行的分類(lèi)所得課稅模式有失公平的弊端越來(lái)越突出，我國(guó)近十多年來(lái)收入分配不均、貧富分化以及個(gè)稅流失等問(wèn)題日益加劇，因此，個(gè)人所得稅課稅模式的改革勢(shì)在必行。

2.研究綜述。

2.1國(guó)外研究綜述。美國(guó)已實(shí)施全面收集稅收制度，但近年來(lái)，在美國(guó)，有兩種新的稅收制度的理論探討，也有很多學(xué)者主張全面收集美國(guó)現(xiàn)行的稅制改為單一稅收模式或雙所得稅模式。雖然在美國(guó)個(gè)人所得稅改革中，這些改革并沒(méi)有真正實(shí)施，但這兩種新的稅收制度模式理論，無(wú)論是在理論上，在實(shí)踐上對(duì)美國(guó)稅制模式影響都是很大。單一稅是指一個(gè)國(guó)家只實(shí)施一種稅的稅收管理制度，是和“復(fù)稅制”相對(duì)應(yīng)的單一稅種。一個(gè)單一的稅收制度對(duì)個(gè)人收入和企業(yè)收入和資本收益的收入，和其他類(lèi)型的收入只收一次稅，而對(duì)所有的合并所得，按照相同的低稅稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行無(wú)扭曲效應(yīng)，是單一稅最大的優(yōu)勢(shì)。在1981年，斯坦福大學(xué)胡佛學(xué)院布什卡和Robert Hall提出了“單一稅”的建議，建議美國(guó)實(shí)行單一的聯(lián)邦所得稅制度對(duì)所有收入的人對(duì)于相同的低稅收，取消了統(tǒng)一的高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)建立的其他條款和豁免。根據(jù)這兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家在1995年的重組計(jì)劃，對(duì)于所有個(gè)人和企業(yè)申請(qǐng)單一稅率為19%，四口之家庭豁免金額為25500美元。經(jīng)計(jì)算，聯(lián)邦政府將政府稅收收入中的進(jìn)步稅納入單一稅基本保持不變。自從英國(guó)首次開(kāi)征個(gè)人所得稅以后，英國(guó)的稅收法律制度一直在發(fā)生著演變，尤其是從20世紀(jì)80年代以來(lái)，各個(gè)國(guó)家接連對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行改革，且經(jīng)濟(jì)全球化又使各國(guó)稅法表現(xiàn)出來(lái)較強(qiáng)的趨同性。但是在西方國(guó)家個(gè)人所得稅法的變革中，擴(kuò)大了稅基，課稅的范圍越發(fā)廣泛，同時(shí)稅率檔次得以減少，稅負(fù)總體水平逐步下調(diào)。而且各國(guó)同時(shí)減少了種類(lèi)繁多的減免稅和特別扣除及退稅等稅種，資本利得和附加福利等都納入了稅基，增強(qiáng)了稅制的中性與效率。

2.2國(guó)內(nèi)研究概述。一是我國(guó)與其他國(guó)家在個(gè)人所得稅法方面的比較。雖然我國(guó)已經(jīng)有許多文獻(xiàn)期刊探討中國(guó)和其他國(guó)家的個(gè)人所得稅制度的比較研究，但只有法律比較不是最終目的，最終目的是借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的經(jīng)驗(yàn)，從而完善中國(guó)個(gè)人所得稅的法律系統(tǒng)。在《時(shí)代金融》中劉天宇比較了中日兩國(guó)個(gè)人所得稅扣除制度；首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)景然在碩士論文中比較了中國(guó)和加拿大的個(gè)人所得稅制度；曹遠(yuǎn)征和陳玉宇在《經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》發(fā)文論述了中美個(gè)人所得稅法的不同。二是關(guān)注點(diǎn)聚焦在貧富差距的調(diào)節(jié)上。個(gè)人所得稅的核心作用是調(diào)整收入分配，縮小貧富差距，因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅，調(diào)整收入分配的效果是不同的，一些文章比較了稅收制度設(shè)計(jì)，一些文章對(duì)比法律實(shí)施效果。深圳國(guó)際稅收研究組成員韓進(jìn)川、林偉明、屈幼姝、朱科勇在《國(guó)際稅收》對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅在富人和窮人之間的差距的影響進(jìn)行了討論；《經(jīng)濟(jì)特區(qū)》，李修儒討論了白領(lǐng)個(gè)人所得稅稅負(fù)水平。三是我國(guó)個(gè)人所得稅改革。一些學(xué)者關(guān)注我國(guó)個(gè)人所得稅法的具體改革措施。例如石堅(jiān)在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》中闡釋了我國(guó)選擇混合稅制模式的原因；賈康、程瑜在《中國(guó)稅務(wù)》中預(yù)測(cè)了新的稅制改革取向及實(shí)現(xiàn)途徑等。但綜合學(xué)術(shù)期刊、碩士博士論文和學(xué)術(shù)專(zhuān)著，很容易發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們主要集中在稅率結(jié)構(gòu)、稅制模式、征稅管理等方面展開(kāi)探討。

3.研究?jī)?nèi)容和研究方法。

3.1研究?jī)?nèi)容。第一章 引言，我國(guó)個(gè)人所得稅法改革的的研究背景和研究意義及目的，并確定論文的研究思路和方法等； 第二章 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅之缺憾進(jìn)行分析研究；第三章 根據(jù)我國(guó)國(guó)情提出個(gè)人所得稅法制度之完善措施；第四章結(jié)論，歸納了本文的主要觀(guān)點(diǎn)內(nèi)容，并提出需要進(jìn)一步探討的問(wèn)題。

3.2研究方法。研究方法：一是文獻(xiàn)分析法。充分查閱相著作、刊物等資源，收集相關(guān)資料，為本文研究提供充足的理論依據(jù)。二是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法。結(jié)合課題組成員在長(zhǎng)期從事工作中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，為課題的研究提供有價(jià)值的參考。三是案例研究法。通過(guò)典型實(shí)例研究，找出其實(shí)踐中的問(wèn)題與方法，為課題的研究提供可供參考的對(duì)策建議。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在問(wèn)題分析

1.分類(lèi)征收制不符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展要求。世界上采用的個(gè)人所得稅稅制類(lèi)型主要有三種：分類(lèi)征收稅制、綜合征收稅制及混合征收稅制。我國(guó)現(xiàn)在使用的是分類(lèi)收集系統(tǒng)。稅收制度的分類(lèi)和征收，主要是以納稅人的收入為基礎(chǔ)的收入來(lái)源與性質(zhì)不同，規(guī)定不同的稅率進(jìn)行征稅。雖然這種稅制曾經(jīng)在多方面都發(fā)揮了積極作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，它的缺點(diǎn)也逐漸暴露出來(lái)。一方面，分類(lèi)征收制的實(shí)施造成了稅源的流失。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，收入的種類(lèi)也越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣化。雖然現(xiàn)階段我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收過(guò)程中將收入細(xì)分為了11大類(lèi)，可以說(shuō)是囊括了所有可能的收入類(lèi)型。但是，在實(shí)踐過(guò)程中，仍有一些收入無(wú)法確定其具體的歸類(lèi)。另外，就算能確定某一項(xiàng)收入歸屬，但由于不同類(lèi)型的收入，個(gè)人所得稅的抵扣和稅率不同。也就讓收入可以在不同的收入種類(lèi)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使納稅人最終達(dá)到少繳稅的目的，這樣必將產(chǎn)生大量的偷稅漏稅現(xiàn)象；另一方面，分類(lèi)征收制有可能造成稅負(fù)不公。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，對(duì)不同納稅人，假如他們的收入相同，但是如果收入的來(lái)源不同，會(huì)依不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納個(gè)人所得稅，這就使得面對(duì)相同的收入，稅負(fù)卻不同。

2.稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不適應(yīng)現(xiàn)有形勢(shì)?，F(xiàn)階段我國(guó)征收個(gè)人所得稅主要采用的是超額累進(jìn)和比例稅率，在2011年進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革，將個(gè)稅的稅率由原來(lái)的九級(jí)降為了七級(jí)，而且最低檔的稅率也降為了3%。但是，相較于其他發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的六級(jí)以下稅率來(lái)說(shuō)，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收結(jié)構(gòu)仍然比較復(fù)雜，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有失公平。按照不同的征稅項(xiàng)目，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要有定額和定率兩種方法。第一，對(duì)于個(gè)人的基本扣除，我國(guó)采用的是統(tǒng)一的3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有考慮到對(duì)于不同的納稅人來(lái)說(shuō)，即使收入相同，但是由于個(gè)人的偏好不同，支付能力也是不同的。因此從支付能力來(lái)說(shuō)，這樣的稅負(fù)顯然是不公平的；第二，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略經(jīng)濟(jì)的變化所帶來(lái)的影響。例如在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，因?yàn)槲飪r(jià)上升，為維持基本生活，個(gè)人所需要的收入也會(huì)隨之增加，在不變的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)下，納稅人所需要繳納的稅費(fèi)也隨之變多。因此這種長(zhǎng)期不變的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就不能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化；最后，對(duì)于國(guó)內(nèi)外居民工資薪金所得的稅前扣除也標(biāo)準(zhǔn)不同。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)居民在繳納個(gè)人所得稅時(shí)稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，但對(duì)于那些居住在中國(guó)境內(nèi)的外籍居民稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是4800元。這種給予外籍人員和港澳臺(tái)地區(qū)人員優(yōu)惠待遇的方式明顯違背了稅收的公平原則。

4.忽視附加福利課稅問(wèn)題。在1993年10月修訂后的《個(gè)人所得稅法》基礎(chǔ)上，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅法律制度得以確立的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅法律制度逐漸暴露出許多問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入水平進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的最終目的，這也直接削弱了該稅種設(shè)立的效率甚至違背了設(shè)計(jì)初衷。而后，《個(gè)人所得稅法》又先后經(jīng)歷了5次修訂，不論是在納稅的主體、征稅的范圍、減免項(xiàng)目等方面，還是在費(fèi)用扣除、稅率結(jié)構(gòu)等方面，都更加適合我國(guó)的國(guó)情。但該法的幾次修改，主要圍繞費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)操作的，這就意味著我國(guó)的個(gè)人所得稅法只在兩個(gè)較小的制度上進(jìn)行了初步改進(jìn)，并沒(méi)有在稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收法治環(huán)境等方面實(shí)施全方位的深入變革。但是，修改后的《個(gè)人所得稅法》對(duì)“工資、薪金所得”采用的“定額扣除法”并沒(méi)有與物價(jià)指數(shù)掛鉤，所以與通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況不相適應(yīng)。

5.稅收征管體系不夠健全。個(gè)人所得稅與我國(guó)的其它稅種相比較來(lái)說(shuō)，是納稅人數(shù)最多的，因此個(gè)人所得稅的征收也面臨著更大的困難。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收主要存在三方面的問(wèn)題：一是個(gè)人的納稅意識(shí)比較淡薄。二是代扣代繳的質(zhì)量不是很高。三是現(xiàn)金交易和隱形收入的存在使得大量個(gè)人所得稅流失。在現(xiàn)實(shí)生活中我國(guó)居民進(jìn)行生活消費(fèi)主要使用的是現(xiàn)金，這就使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法完全的監(jiān)控個(gè)人的收入情況；另外，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民的收入來(lái)源也會(huì)越發(fā)元化，隱形收入也在增加，這也造成了個(gè)人所得稅的大量流失。

三、提出個(gè)人所得稅法制度之完善

1.優(yōu)化和完善稅收法律體系。為了使個(gè)稅功能充分發(fā)揮作用，具有健全與完善法律體系是其重要條件之一，具有綜合性的設(shè)計(jì)、管理及處罰條例的法律體系，可以很好的樹(shù)立稅收的嚴(yán)肅性與強(qiáng)制性：它一般遵循的程序是制度設(shè)計(jì)、征管程序、納稅申報(bào)、違法處罰制度、復(fù)議、起訴及仲裁等。只有法律體系對(duì)這些程序作出明確規(guī)定，才能達(dá)到有法可依，有章可循。對(duì)于我國(guó)個(gè)稅存在的問(wèn)題，提出三點(diǎn)建議：第一是對(duì)制度，如稅收征管的程序、納稅申報(bào)及代扣代繳制度等做出明確具體的規(guī)定，不按規(guī)定履行者給予嚴(yán)厲處罰，并且對(duì)處罰類(lèi)型進(jìn)行規(guī)定時(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的違法情況采用詳細(xì)列舉的方式加以明確，同時(shí)提高偷逃稅者的法定量刑幅度，加大震懾力度，使納稅人能自覺(jué)及時(shí)納稅；第二，為了保障稅務(wù)執(zhí)法的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)確保稅務(wù)執(zhí)法免受行政的干預(yù)與其他的阻礙因素，進(jìn)而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力度；第三，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循的法律義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力受到一定程度的約束，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)亂執(zhí)法，損害納稅人的權(quán)益。

2.建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的征收模式。眾所周知，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平表現(xiàn)出極大的區(qū)域性差異，東南沿海的發(fā)展速度明顯高于西部地區(qū)。不同地區(qū)居民的收入與消費(fèi)水平也呈現(xiàn)出巨大的不同，假如我國(guó)繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)所得稅征收模式，必將會(huì)導(dǎo)致富裕地區(qū)的居民生活更好，福利水平更高，貧窮地區(qū)居民的生活質(zhì)量進(jìn)一步惡化，福利水平也進(jìn)一步下降。另外，分類(lèi)征收模式也使得富人更容易逃稅。所以，考慮到我國(guó)個(gè)人收入來(lái)源的多元化與復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)，必須加快稅制模的改革。而綜合征收制采取反列舉的方法列舉出不征稅的項(xiàng)目，對(duì)于未予規(guī)定項(xiàng)目全部需要納稅。對(duì)富人而言，無(wú)論他們收入的來(lái)源是什么，類(lèi)型是什么，以及無(wú)論是否合法，只要不屬于免稅項(xiàng)目，則都需要繳納個(gè)人所得稅。這樣就可以遏制他們通過(guò)轉(zhuǎn)移收入來(lái)避稅的行為，并且可以在一定程度上緩解工薪階級(jí)與富人之間稅收失衡的狀況，將有利于改善我國(guó)的收入分配狀況，調(diào)節(jié)貧富差距。

3.科學(xué)調(diào)整稅率。就目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收實(shí)行的稅率來(lái)說(shuō)，其具有種類(lèi)多，檔次多，不利于征管等缺陷。因此在設(shè)計(jì)稅率的時(shí)候，我們應(yīng)當(dāng)秉承低稅率，少級(jí)次的原則，考慮將七級(jí)超額稅率降低為五級(jí)，相應(yīng)的稅率可以調(diào)整為5%，10%，15%，20%，30%。通過(guò)對(duì)稅率的調(diào)整，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)加大高收入者的稅負(fù)，以縮小收入差距。另外，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們可以設(shè)計(jì)一個(gè)靈活的稅收制度，并讓各省、市根據(jù)自己的情況確定適當(dāng)?shù)亩惵?，使得高收入地區(qū)多繳稅低收入地區(qū)少繳稅，以便更好的調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。

4.優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。改革的費(fèi)用扣除制度應(yīng)以稅制改革為前提，是將現(xiàn)有的分類(lèi)所得稅制改為綜合所得稅制。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)該堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于稅前生活成本的扣除額除了滿(mǎn)足人們的基本溫飽需求外，還應(yīng)滿(mǎn)足更高層次的生活需求。在國(guó)際上通行做法是一般將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除分為生計(jì)扣除與一般扣除，而我國(guó)和國(guó)際通用的費(fèi)用扣除法比較，個(gè)人所得稅抵扣方式為定額扣減和固定利率抵扣。但這兩種方法并沒(méi)有完全考慮到居民生活的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，因此必須盡快完善我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度。而在優(yōu)化與完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的時(shí)候，應(yīng)綜合考慮納稅人的年齡，婚姻與子女情況，贍養(yǎng)情況，同時(shí)也應(yīng)考慮到教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等一些特許扣除標(biāo)準(zhǔn)的健全。

5.健全稅收征管體系，加強(qiáng)稅收征管力度。在我國(guó)，由于廣泛的現(xiàn)金交易、個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況，不能完全掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)，個(gè)人所得稅的征收也是面臨較大的困難。所以，我們應(yīng)盡快健全我國(guó)稅收征管體系，加強(qiáng)稅收征管力度。第一，建立健全計(jì)算機(jī)征管體系。通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，稅收征管系統(tǒng)創(chuàng)建一個(gè)全國(guó)性的，登記、納稅申報(bào)、稅收征管信息據(jù)采集，同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和對(duì)方聯(lián)系，便于更好的理解個(gè)人收入，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員技能培訓(xùn)的力度。具備一定的相關(guān)法律知識(shí)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)是必須的，建立上崗資格考試合格制度，考試合格才可以正式上崗，針對(duì)在職員工，定期培訓(xùn)各種技能也很有必要的，使他們能夠更好地勝任工作。第三，完善代扣代繳制度。在中國(guó)個(gè)人所得稅繳納方式主要是代扣代繳制，所以要明確應(yīng)扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。此外，對(duì)依法履行職責(zé)的單位，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)的措施，對(duì)不積極履行義務(wù)的單位給予相應(yīng)的處罰。第四，加強(qiáng)納稅知識(shí)的傳播力度，提高納稅人的納稅意識(shí)。相比其他國(guó)家，我國(guó)居民的納稅意識(shí)總體上并不是很強(qiáng)，所以有必要加強(qiáng)納稅知識(shí)的宣傳和傳播。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等各種渠道向社會(huì)宣傳政策、講解納稅程序與納稅人的權(quán)利和義務(wù)；與此同時(shí)通過(guò)公開(kāi)政府預(yù)算開(kāi)支擴(kuò)展公民的知情權(quán)范圍，提高公民的納稅意識(shí)，防止國(guó)家稅收流失。

6.個(gè)人所得稅征收應(yīng)與CPI結(jié)合。將個(gè)稅與CPI結(jié)合，能兼顧公平與效率。物價(jià)上漲等同于隱性稅收，個(gè)稅的調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)隱性稅收收入的上升，確保工薪族的實(shí)際生活水準(zhǔn)不降低。假如物價(jià)上漲7%，貨幣購(gòu)買(mǎi)力會(huì)隨著下降，但是繳納的個(gè)稅數(shù)額卻是不變的，則老百姓的實(shí)際收入是同比下降的。 將個(gè)稅與CPI指數(shù)結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)是使個(gè)稅征收能及時(shí)反映民眾的消費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，這在技術(shù)上并非絕對(duì)不可實(shí)行的。且成熟市場(chǎng)也有與通脹系數(shù)和利率關(guān)聯(lián)的指數(shù)債券，有較為成熟的經(jīng)驗(yàn)可以參考。當(dāng)前我國(guó)統(tǒng)計(jì)城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民消費(fèi)價(jià)格，稅收主要是城鎮(zhèn)居民的工薪收入，按照城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)情況進(jìn)行指數(shù)化也是可行的。個(gè)稅申報(bào)的信息基礎(chǔ)一旦完成，就可實(shí)現(xiàn)全面的指數(shù)化，最終過(guò)渡到按照所有稅收統(tǒng)一的征收方式。

7.個(gè)人所得稅征收應(yīng)考慮家庭養(yǎng)老因素。根據(jù)2012年修訂通過(guò)、2013年7月1日實(shí)施的《老年人權(quán)益保障法》，居家養(yǎng)老是比社會(huì)化養(yǎng)老更為重要的方式。上述法律提出，“國(guó)家建立和完善以居家為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機(jī)構(gòu)為支撐的社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系”。為此，該法強(qiáng)調(diào)，“老年人養(yǎng)老以居家為基礎(chǔ)，家庭成員應(yīng)當(dāng)尊重、關(guān)心和照料老年人，國(guó)家建立多層次的社會(huì)保障體系，逐步提高對(duì)老年人的保障水平”。不過(guò)，在政策制定上，很多政策以個(gè)人、不以家庭為單位。這導(dǎo)致老人居家與子女在一起養(yǎng)老變得很難。 比如個(gè)人所得稅，目前以個(gè)人來(lái)征收，未考慮家庭，也沒(méi)考慮到贍養(yǎng)老人的因素。同樣保障房一般以90平米、60平米為主，難以實(shí)現(xiàn)三代同堂。像新加坡、日本的房子都很小，60平方米就是三居室，80平方米都是4居室了。如果父母和子女住在一起，稅收還會(huì)有優(yōu)惠。目前中國(guó)的稅收是人越多，收稅越多。而90平方米一般也才2居，60平方米的房子才是1居室。類(lèi)似的還有單獨(dú)、雙獨(dú)子女政策。盡管這些家庭可以生2個(gè)子女，但是個(gè)人所得稅是以個(gè)人來(lái)征收的，人越多收稅越多。政策取向是提高家庭成員對(duì)老年人的支持能力，修復(fù)和加強(qiáng)對(duì)老年人的家庭養(yǎng)老功能，針對(duì)家庭成員養(yǎng)老功能的弱化而進(jìn)行有針對(duì)性的支持。目標(biāo)是確保老年人盡可能多的呆在家里，而不是去養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。確保老年人生活在家庭中可以得到全方位的社會(huì)支持，這是家庭政策發(fā)展的兩個(gè)目標(biāo)。應(yīng)調(diào)整個(gè)人所得稅征收辦法，對(duì)贍養(yǎng)老人的子女減少納稅。在居住環(huán)境中，建議鼓勵(lì)孩子和父母住在附近或共同居住的政策，在購(gòu)買(mǎi)住房貸款利息、貸款首付或契稅減免給予優(yōu)惠。

8.以家庭為納稅申報(bào)單位不宜成為個(gè)稅改革的方向。家庭單位征收個(gè)人所得稅引起社會(huì)關(guān)注。家庭作為生活的基本單位，對(duì)家庭單位征收的個(gè)稅，可以更好地適應(yīng)每個(gè)家庭的具體情況。同樣一個(gè)人，一人吃飽全家不餓，另一人上有老下有小，還有各種各樣的家庭負(fù)擔(dān)。對(duì)于這樣兩個(gè)人以同樣的方式征稅，后者可能明顯感到較重的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)征收的家庭稅有望解決家庭的沉重負(fù)擔(dān)的問(wèn)題。一個(gè)好的愿望的實(shí)現(xiàn)是有條件的。按照相同的稅收征收的家庭同樣如此。稅務(wù)征管部門(mén)占有充分的家庭信息是按家庭課稅的前提條件之一。就目前而言，稅務(wù)部門(mén)尚未做到這一點(diǎn)。稅務(wù)部門(mén)與公安部門(mén)、民政部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)有助于這一信息條件的完善。但是，這需要一個(gè)過(guò)程。我國(guó)以家庭為單位進(jìn)行課稅雖然暫時(shí)不具備條件，但是以特定的個(gè)人為中心，考慮個(gè)人的家庭負(fù)擔(dān)進(jìn)行稅收抵扣是可以做到的。養(yǎng)老支出、撫養(yǎng)小孩支出、大筆教育支出、大筆醫(yī)療費(fèi)用支出、住房按揭利息支出等等，只能通過(guò)特定的個(gè)人抵扣一次，是容易做到的。只有符合某些特殊條件，如果一個(gè)人的收入不足以扣除，我們可以考慮其他有關(guān)個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)個(gè)人的收入抵扣。這一規(guī)定相比，家庭作為一個(gè)單位的扣減，易于操作，應(yīng)該是下一步個(gè)稅綜合制改革的改革方向。

9.個(gè)人所得稅的課稅模式選擇。我國(guó)的個(gè)人所得稅改革中，稅制模式的選擇是極其重要的問(wèn)題，因?yàn)樗苯記Q定了我國(guó)個(gè)人所得稅的功能定位。我國(guó)是國(guó)際上少數(shù)實(shí)行典型分類(lèi)所得稅制的國(guó)家，其稅制本身在科學(xué)性和公平性上都存在著較大缺陷，極大地影響到個(gè)人所得稅再分配功能的發(fā)揮，甚至產(chǎn)生相反的調(diào)節(jié)效果。由分類(lèi)所得稅制轉(zhuǎn)型為綜合所得稅制已成為共識(shí)，但是對(duì)具體選擇什么種類(lèi)的綜合稅制尚存在著分歧。所以，在確定我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式時(shí)，需要綜合考慮側(cè)重發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能、符合我國(guó)的征管條件、順應(yīng)國(guó)際改革的趨勢(shì)等要素。實(shí)施綜合和分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制度，不僅可以發(fā)揮依照收入多少進(jìn)行納稅的量能課稅原則，又可以對(duì)一些所得實(shí)行分類(lèi)課稅，對(duì)以后勞動(dòng)所得與資本所得稅收政策的調(diào)整保留著空間，不僅與我國(guó)稅收征管環(huán)境相配套，同時(shí)和各國(guó)個(gè)人所得稅制發(fā)展的實(shí)踐與潮流相符合。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅制模式應(yīng)當(dāng)選擇綜合和分類(lèi)相結(jié)合的課稅模式，并將它作為稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，與實(shí)踐相結(jié)合進(jìn)行制度創(chuàng)新，以至形成中國(guó)特色的綜合課稅模式。

四、結(jié)論與探索

1.結(jié)論。收入分配改革與個(gè)人所得稅創(chuàng)新追求的價(jià)值契合，表明個(gè)人所得稅法應(yīng)更加注重收入分配的創(chuàng)新，更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。提出我國(guó)個(gè)人所得稅法改革的目標(biāo)應(yīng)該是：在逐步增加所得稅收入的前提下，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)收入分配功能，確定綜合和分類(lèi)結(jié)合的課稅模式。我國(guó)個(gè)人所得稅法的雖然經(jīng)歷了幾次修改，但是依然局限在分類(lèi)所得稅制下的對(duì)工資薪金所得費(fèi)用扣除的部分的調(diào)整。這種微小的調(diào)整不僅不能在根本上解決問(wèn)題，甚至可能會(huì)造成更多的不公平，并可能產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。為了恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整收入與分配的關(guān)系，個(gè)人所得稅法的全面修訂非常必要。為了配合個(gè)人所得稅法的改革，有必要加快修訂《稅收征管法》，立法的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是健全涉稅信息管理制度，并建立納稅評(píng)定制度。

2.需要進(jìn)一步探討的問(wèn)題。個(gè)人所得稅法是關(guān)于個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)內(nèi)容的法律規(guī)定。作為一個(gè)法律，它的功能主要是利用國(guó)家的強(qiáng)制力，集中于稅收選擇的功能，使其有效、快速、全面的實(shí)現(xiàn)。在一定程度上，個(gè)人稅制改革的結(jié)構(gòu)，實(shí)際上是個(gè)稅法修正案的功能。目前，在個(gè)稅制改革的大討論中，似乎沒(méi)有人主張通過(guò)修改稅法來(lái)增加財(cái)政收入。事實(shí)上，中國(guó)的稅收收入一直呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。根據(jù)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，特別是政府的社會(huì)服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平的改善情況，似乎不宜再提高個(gè)稅收入，讓人們真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好處。

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