關(guān)于完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的研究分析

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也日益嚴(yán)重。稅收政策是我國(guó)節(jié)能環(huán)保的重要措施之一。本文主要從以下幾個(gè)方面來(lái)對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的完善進(jìn)行探討，介紹我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體系下的環(huán)境狀況，及環(huán)境保護(hù)方面財(cái)稅體系存在不足。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)提出完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收制度的政策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境狀況 稅收制度 國(guó)外經(jīng)驗(yàn) 環(huán)境保護(hù)稅

一、在當(dāng)前環(huán)境狀況與財(cái)稅體系下開征環(huán)保稅的必要性

黨的十八大三中全會(huì)提出要推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，在2015年6月10日國(guó)務(wù)院公布了《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》，這充分說(shuō)明了我國(guó)當(dāng)前對(duì)環(huán)境保護(hù)稅改革的重視，因此有必要對(duì)我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境狀況和財(cái)稅狀況做出了解，從而對(duì)環(huán)保稅的征立提出建議。

1.我國(guó)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況下的環(huán)境現(xiàn)狀。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入中高速發(fā)展的進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處在轉(zhuǎn)型期。但在過(guò)去的30年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，環(huán)境狀況不容樂(lè)觀。當(dāng)前我國(guó)是僅次于美國(guó)的第二大能源消耗國(guó)，能源消費(fèi)已占到世界能源消費(fèi)總量的13.6%。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，1978年，中國(guó)能源消費(fèi)總量只有5.7億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，截止到2014年，中國(guó)能源消費(fèi)總量達(dá)到42.6億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比1978年高出6倍多，這種高能耗，高污染的發(fā)展方式，對(duì)環(huán)境造成了很大的破壞。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)當(dāng)前的環(huán)境污染狀況十分嚴(yán)峻。全國(guó)開展空氣質(zhì)量檢測(cè)的161個(gè)城市中，有145個(gè)城市空氣質(zhì)量超標(biāo)，占比90.1%。污染物的排放情況中，廢水中主要污染物排放總量為2294.6萬(wàn)噸；廢氣中二氧化硫排放總量達(dá)1974.4萬(wàn)噸，氮氧化物排放總量達(dá)2078.0萬(wàn)噸。在資源方面，現(xiàn)有森林面積僅2.08億公頃，草原面積僅4億公頃。從上面的數(shù)據(jù)分析來(lái)看，無(wú)論是當(dāng)前的環(huán)境污染與資源狀況雖有部分指標(biāo)較2013年相比有所改善，但從總體來(lái)看情況仍不容樂(lè)觀。

2.我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體系現(xiàn)狀分析。

2.1資源稅。首先，征稅范圍窄。我國(guó)目前的資源稅主要是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)品和鹽類征稅，而對(duì)非礦產(chǎn)品、森林、草場(chǎng)、水和海洋等資源則未征稅，導(dǎo)致過(guò)度砍伐，過(guò)度放牧等問(wèn)題的出現(xiàn)。在這一方面，資源稅沒(méi)有充分發(fā)揮環(huán)保作用，影響了可持續(xù)發(fā)展。其次，稅率設(shè)計(jì)不合理。稅率的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮到資源開采對(duì)環(huán)境的影響，無(wú)法鼓勵(lì)企業(yè)合理利用污染相對(duì)較低的資源。

2.2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍在經(jīng)過(guò)2006年與2009年的兩次稅制改革以及近兩年的調(diào)整后，征稅范圍逐漸擴(kuò)大，除對(duì)鞭炮、柴油、汽油、小汽車、實(shí)木地板、等浪費(fèi)資源和污染環(huán)境的消費(fèi)品征收外，還增加了電池和涂料，但仍有改進(jìn)的地方，尚未對(duì)煤炭、一次性塑料袋、大氣污染物等高污染、高能耗的資源進(jìn)行征稅。

2.3車船使用稅。車船使用稅采用從量計(jì)征，征收額度相對(duì)較小。而機(jī)動(dòng)車尾氣污染已經(jīng)成為城市空氣污染的重要方面。車船使用稅很難起到緩解交通擁堵及減少尾氣排放對(duì)環(huán)境造成污染的目的。

二、環(huán)境保護(hù)稅收政策國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析

當(dāng)前，世界各國(guó)都在秉承可持續(xù)發(fā)展的基本思想，以實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧統(tǒng)一。自20世紀(jì)70年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始通過(guò)征稅來(lái)保護(hù)環(huán)境，已取得明顯效果。了解發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅的政策概況，對(duì)我國(guó)環(huán)保稅體系的完善具有一定的借鑒意義。

1.針對(duì)廢氣課征的大氣污染稅。（1）二氧化硫稅。美國(guó)最先設(shè)立該稅種，按二氧化硫濃度劃分不同等級(jí)來(lái)征稅。德國(guó)、荷蘭、日本、挪威等國(guó)也先后開征此稅。（2）二氧化碳稅。英國(guó)最早開征此稅，計(jì)稅依據(jù)為二氧化碳的排放量和濃度，歐盟引入此稅，美國(guó)眾議院也已經(jīng)通過(guò)了“碳關(guān)稅”的提案，預(yù)計(jì)在2020年開始實(shí)施。開征碳稅主要是通過(guò)鼓勵(lì)減少使用礦物燃料，達(dá)到減少二氧化碳排放的目的。

2.針對(duì)廢水課征的水污染稅。 許多西方工業(yè)化國(guó)家針對(duì)污染水質(zhì)的行為進(jìn)行征稅。其中德國(guó)制定《廢水稅法》，對(duì)排放廢水行為直接征稅，實(shí)行統(tǒng)一稅率。在廢水排放量達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以減免稅款。

3.專門的環(huán)境保護(hù)稅。（1）垃圾稅。意大利于1984年開征廢物垃圾處置稅，對(duì)所有人征收，其收入作為地方政府處置垃圾的資金來(lái)源。（2）森林砍伐稅。法國(guó)規(guī)定，對(duì)以城市規(guī)劃等目的而砍伐的森林，每公頃征收6000法郎的稅金。（3）環(huán)境保護(hù)稅。美國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得超過(guò)200萬(wàn)美元的公司按0.12%的稅率征收環(huán)保稅。

三、完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收制度的具體途徑

環(huán)境問(wèn)題受到全球的關(guān)注，相關(guān)的環(huán)保政策也受到了高度重視，世界各國(guó)都已建立相應(yīng)的環(huán)境稅法，而我國(guó)還沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境稅法。因此，有必要對(duì)我國(guó)的稅收體系進(jìn)行完善。

1.完善我國(guó)現(xiàn)有稅種。

1.1完善資源稅（1）擴(kuò)大征稅范圍。從環(huán)保理念出發(fā)，考慮征管的可操作性，將一些非礦產(chǎn)品資源以及森林，草原，水等納入征稅范圍。（2）適當(dāng)提高單位稅額，設(shè)置彈性差別稅率。為了更好的發(fā)揮資源稅的作用，應(yīng)適當(dāng)調(diào)高稀缺資源與非再生資源的稅率。對(duì)于礦產(chǎn)資源，根據(jù)資源的回采率設(shè)置差別稅率。

1.2完善消費(fèi)稅（1）擴(kuò)大征稅范圍。將高污染，高能耗的資源納入征稅范圍，尤其是能源主體煤炭和主要大氣污染物。（2）實(shí)行差別稅率。對(duì)考慮環(huán)保的應(yīng)稅消費(fèi)品予以區(qū)別對(duì)待，如安裝尾氣凈化裝置的小汽車，給予一定程度的減稅或免稅。

1.3完善所得稅（1）在個(gè)人所得稅方面，合理調(diào)整個(gè)人所得稅的稅基和稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)涉及環(huán)保事業(yè)的企業(yè)，可以提高工薪所得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（2）在企業(yè)所得稅方面，可以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)任何污染或減少污染的機(jī)器設(shè)備，實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊以激勵(lì)企業(yè)投資污染控制設(shè)備。

2.開征獨(dú)立的環(huán)保稅。將環(huán)保稅作為完善環(huán)保稅收體系的主體方向，不僅可以增加財(cái)政收入，也能起到強(qiáng)化稅收調(diào)控的效果，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)在的環(huán)境污染狀況，開征獨(dú)立的環(huán)保稅是保護(hù)環(huán)境和資源的有效措施。從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：

2.1分稅辦法。環(huán)境問(wèn)題作為全國(guó)性大問(wèn)題，中央稅又著眼于宏觀調(diào)控，環(huán)保稅的收入應(yīng)作為中央的稅收收入，由中央來(lái)統(tǒng)一治理全國(guó)的環(huán)境問(wèn)題。但由于各地區(qū)情況不同，且在實(shí)踐中地方政府對(duì)地方區(qū)域的環(huán)境問(wèn)題了解的更為充分，可以采取有針對(duì)性的措施來(lái)治理污染。因此，環(huán)保稅可以作為中央和地方共享稅，但要對(duì)地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)做出合理的劃分，這樣才能充分調(diào)動(dòng)地方政府治理環(huán)境的積極性。

2.2征稅范圍。我國(guó)環(huán)保稅的征稅范圍可包括：空氣和水污染稅，垃圾稅和噪音污染稅等，循序漸進(jìn)，逐步擴(kuò)大。當(dāng)前最主要的環(huán)境問(wèn)題應(yīng)該是工業(yè)廢氣和廢水。因此，首先設(shè)立工業(yè)廢氣和水污染的征稅項(xiàng)目；其次開征固體廢物及垃圾稅；最后設(shè)置噪音污染稅目，形成完整的環(huán)保稅體系。

2.3預(yù)算管理與收入使用。環(huán)保稅要建立在立法的基礎(chǔ)上，當(dāng)前已經(jīng)建立《環(huán)保法》，下一步應(yīng)納入政府預(yù)算管理。在收支方式上實(shí)行專款專用，環(huán)保稅收入專門用于環(huán)境保護(hù)和治理。實(shí)踐中治理污染的任務(wù)繁重，?？顚Ｓ酶欣诒Ｕ檄h(huán)保資金的使用，還可以減少開征環(huán)保稅的社會(huì)阻力，當(dāng)納稅人獲知所征稅款全部用于治理和改善環(huán)境時(shí)，更有利于環(huán)保稅的開征。

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作者簡(jiǎn)介： 黃春玲（1993—），女，遼寧錦州人，遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)專業(yè)。