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    A股份有限公司內(nèi)部控制案例分析

    2016-06-06 14:31:22孫超
    2016年17期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告差錯(cuò)財(cái)務(wù)人員

    孫超

    摘 要:1993年以來(lái),A股份有限公司通過(guò)三次資產(chǎn)置換、三次轉(zhuǎn)型,在2014年成功進(jìn)軍烯碳行業(yè),但是公司2014年年報(bào)突然爆出約2.7億的虧損,這是公司自1998年開(kāi)始連續(xù)16年盈利后的首次虧損。本文通過(guò)對(duì)A股份有限公司內(nèi)部控制兩環(huán)節(jié)和五要素的分析,從內(nèi)部控制的角度揭示了此次虧損背后的問(wèn)題,并針對(duì)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出了相關(guān)的對(duì)策建議。

    關(guān)鍵詞:巨額虧損;內(nèi)部控制

    A股份有限公司于1993年5月18日在深交所掛牌上市。

    2015年4月28日,A股份有限公司公布了大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告指出,A股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷:A股份有限公司未建立完善對(duì)外投資管理制度;A房地產(chǎn)銷售相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在重大缺陷。

    一、案例分析

    (一)內(nèi)部控制兩環(huán)節(jié)分析

    1、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷分析。在投資活動(dòng)中,A股份有限公司沒(méi)有建立完善的對(duì)外投資管理制度。A股份有限公司在對(duì)外投資的過(guò)程中經(jīng)常采取簽訂《協(xié)議》和《承諾函》的形式,被投資公司向A股份有限公司承諾下年將要實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī),未實(shí)現(xiàn)的部分用現(xiàn)金等形式不足。這種投資方式給A股份有限公司帶來(lái)了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn),但是公司并沒(méi)有在對(duì)外投資管理制度中做出相應(yīng)規(guī)定。

    在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中,公司沒(méi)有制定相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。A股份有限公司提供的《回函》公告中披露,公司在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大缺陷,但是公司缺乏相關(guān)的責(zé)任追究制度,因此并沒(méi)有采取進(jìn)一步的措施,也沒(méi)有相關(guān)人員被追究責(zé)任。

    2、內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷分析。在投資活動(dòng)中,公司存在投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)人員對(duì)投資活動(dòng)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及減值測(cè)試等會(huì)計(jì)核算均沒(méi)有達(dá)到要求。公司《對(duì)外投資管理制度》規(guī)定:公司投資后,應(yīng)對(duì)被投資單位按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行成本法或權(quán)益法核算,并按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備;公司子公司的會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理中所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)、變更等應(yīng)遵循公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)規(guī)定。A股份有限公司部分子公司并沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

    在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),A股份有限公司的財(cái)務(wù)人員未有效貫徹、執(zhí)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,未能及時(shí)確認(rèn)收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本,在遇到不能準(zhǔn)確理解的問(wèn)題時(shí),沒(méi)有尋求權(quán)威解釋,主觀臆斷,造成了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算。

    (二)內(nèi)部控制五因素分析

    1、控制環(huán)境分析。A股份有限公司的財(cái)務(wù)人員在有關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上沒(méi)有充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在詢問(wèn)相關(guān)審計(jì)人員的情況下,沒(méi)有進(jìn)一步尋求權(quán)威的解釋,僅憑自身的理解對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了錯(cuò)誤處理,最終導(dǎo)致了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,這說(shuō)明公司的內(nèi)部控制環(huán)境較弱。此外,A股份有限公司業(yè)績(jī)補(bǔ)償豁免未履行審批程序及臨時(shí)信息披露義務(wù),信息披露的滯后可能會(huì)對(duì)利益相關(guān)者造成一定程度的損失,在一定程度上代表了誠(chéng)信問(wèn)題,信息披露不及時(shí)可能給企業(yè)帶來(lái)誠(chéng)信危機(jī)。總之,A股份有限公司的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱,未能給內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供保證。

    2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析。A股份有限公司在房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷的情況下,公司開(kāi)始以對(duì)外投資的方式轉(zhuǎn)戰(zhàn)碳新材料市場(chǎng),開(kāi)拓新業(yè)務(wù),而這并不是A股份有限公司熟悉的領(lǐng)域,這就使投資承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。然而,A股份有限公司在投資之前并沒(méi)有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,在并購(gòu)后也沒(méi)有定時(shí)進(jìn)行投資收益分析,關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量A股份有限公司以及投資合同履行情況。

    3、控制活動(dòng)分析。在投資方面制定了相關(guān)的制度,但是并不完善,并且公司在投資過(guò)程中和后續(xù)管理中沒(méi)有嚴(yán)格遵循制度的規(guī)定,在投資的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上出現(xiàn)了較大紕漏。在會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上,公司財(cái)務(wù)人員按照自己對(duì)長(zhǎng)期投資賬務(wù)處理的理解,以及征求瑞華事務(wù)所的相關(guān)意見(jiàn)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不充分的理解最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的重大差錯(cuò)。

    4、信息與溝通分析。A股份有限公司此次財(cái)務(wù)報(bào)告的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正很大程度上市由于信息溝通不及時(shí)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)出現(xiàn)是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確,而當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確是由于相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也沒(méi)有咨詢正確的會(huì)計(jì)處理方式,自己想當(dāng)然的進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。在A股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中,公司承認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷,但是卻沒(méi)有采取進(jìn)一步的措施,也沒(méi)有相關(guān)責(zé)任人來(lái)承擔(dān)責(zé)任,在一定程度上,信息與溝通的缺乏導(dǎo)致了此次重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的出現(xiàn)。

    5、內(nèi)部監(jiān)督分析。在A股份有限公司投資的過(guò)程中,公司監(jiān)事會(huì)等管理層并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用;在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理層沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息處理不當(dāng),在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生后,沒(méi)有相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)促使相關(guān)責(zé)任人對(duì)其附則,沒(méi)有履行必要的監(jiān)督義務(wù)。公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不到位沒(méi)有保證內(nèi)部控制的有效性,導(dǎo)致了內(nèi)部控制重大缺陷的出現(xiàn)。

    (三)缺陷背后的問(wèn)題

    據(jù)相關(guān)消息,2014年6月30日,A股份有限公司進(jìn)行了管理層調(diào)整,公司董事會(huì)選舉王大明先生為公司董事長(zhǎng),原公司董事長(zhǎng)劉成文僅任董事,不再任董事長(zhǎng)。新任董事中,王大明、范志明首次進(jìn)入董事會(huì),且之前沒(méi)有在A股份有限公司工作經(jīng)歷。2015年1月公司公告主動(dòng)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,將瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接手后發(fā)現(xiàn)公司核算存在問(wèn)題,令其整改。至2014年末,公司整改未完成,但是對(duì)2009—2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告做出了相應(yīng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,共計(jì)調(diào)回歷史年度利潤(rùn)約8000萬(wàn)元,且計(jì)提并購(gòu)資產(chǎn)商譽(yù)減值約2億元,最終致使公司2014年虧損2.7億元。

    以上事項(xiàng)說(shuō)明了兩個(gè)問(wèn)題:一是A股份有限公司大范圍更換管理層,同年有發(fā)生大規(guī)模的虧損,A股份有限公司有“洗大澡”的嫌疑;二是企業(yè)有動(dòng)機(jī)利用新舊會(huì)計(jì)師之間會(huì)計(jì)估計(jì)的差異,達(dá)到擠壓歷史沉淀資產(chǎn)泡沫的目的。

    二、對(duì)策建議

    通過(guò)上述對(duì)A股份有限公司內(nèi)部控制缺陷的分析,我們發(fā)現(xiàn)A股份有限公司存在投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的重大缺陷,現(xiàn)提出相關(guān)的對(duì)策建議。

    好的控制環(huán)境可以保證內(nèi)部控制的有效性。首先,管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立誠(chéng)信道德的企業(yè)文化,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次,管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé),充分發(fā)揮董事會(huì)職能,如果披露虛假會(huì)計(jì)信息,管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。最后,A股份有限公司司應(yīng)組織相關(guān)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力。

    今年來(lái),A股份有限公司對(duì)外投資的事項(xiàng)非常之多,而且大多采用的是簽訂《協(xié)議》和《承諾函》的形式,但是并沒(méi)有規(guī)定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)救措施,這就使得公司的投資活動(dòng)陷入了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn),所以公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)投資前后的風(fēng)險(xiǎn)控制,防止被投資方違約給公司帶來(lái)巨大的損失。

    A股份有限公司應(yīng)該建立完善的對(duì)外投資制度,嚴(yán)格遵守制定的規(guī)則,公司及其部分子公司都必須按照規(guī)定的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;在長(zhǎng)期股權(quán)投資等會(huì)計(jì)核算方面,公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該充分理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能僅憑自身不準(zhǔn)確地理解進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外,公司應(yīng)該建立責(zé)任追究制度,將具體工作責(zé)任到人,在公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷時(shí)能夠及時(shí)確認(rèn)責(zé)任人,盡快的彌補(bǔ)內(nèi)部控制重大缺陷,減少公司的損失或者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。(作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué))

    參考文獻(xiàn):

    [1] 上市公司2014年度內(nèi)控審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)與分析[J].財(cái)會(huì)信報(bào),2015.

    [2] 李云.審計(jì)委員會(huì)特征及內(nèi)部控制缺陷關(guān)系研究[J].武漢科技大學(xué),2015.

    [3] 周守華.2012 年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)研究,2013(7):3-12.

    [4] 李穎琦,陳春華,俞俊利.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露[J].會(huì)計(jì)研究,2013(8):62-68.

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