財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)手段與防范

谷雨

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要表現(xiàn)，但不少企業(yè)和個(gè)人為了各種目的，通過(guò)不同手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行偽造和變?cè)?。本文分析新形?shì)下企業(yè)和個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾的目的、手段和防范的方法。

關(guān)鍵詞：報(bào)表粉飾；動(dòng)因；手段；防范

一、企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)

（一）實(shí)現(xiàn)IPO上市或增發(fā)新股

根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，企業(yè)必須有持續(xù)盈利能力，且財(cái)務(wù)狀況良好才能實(shí)現(xiàn)上市。而且企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也會(huì)直接影響股價(jià)，從而影響企業(yè)的籌資。因而企業(yè)有動(dòng)機(jī)美化報(bào)表內(nèi)容。改變利潤(rùn)、提高每股收益和凈資產(chǎn)報(bào)酬率，實(shí)現(xiàn)上市或者使企業(yè)的滿足配股要求。

（二）降低借款難度，降低借款成本

在現(xiàn)有金融環(huán)境下，想銀行借款是比發(fā)行股票更常用，更靈活的籌資方式。而銀行處于風(fēng)險(xiǎn)控制的目的，一般很少借款給經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)。而大多數(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期時(shí)需要大量融資，又很難有優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這時(shí)向銀行借款時(shí)，銀行常拒絕提供貸款，或者要求企業(yè)支付額外的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。因此企業(yè)為了獲得借款、降低借款成本而采取一些措施，包括虛增利潤(rùn)、隱瞞虧損于其他負(fù)債。

（三）減少稅收支出

一些企業(yè)為了減少稅收支出，常會(huì)對(duì)收入、利潤(rùn)和支出的金額與內(nèi)容進(jìn)行粉飾，從而實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅或者延遲納稅。但這種情況一般只發(fā)生在非上市的中小企業(yè)中。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況由于不需要對(duì)社會(huì)公開(kāi)，因此常發(fā)生賬外設(shè)賬的情況來(lái)分別應(yīng)對(duì)銀行和稅務(wù)

（四）實(shí)現(xiàn)管理者個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益

許多公司、企業(yè)、組織將管理者的獎(jiǎng)金與業(yè)績(jī)掛鉤。管理者有可能為了個(gè)人利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告中與其業(yè)績(jī)相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)。

（五）政治動(dòng)機(jī)

因?yàn)閲?guó)有企業(yè)獨(dú)特的性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)者和常擁有政治待遇，這些政治待遇影響著行政級(jí)別、職務(wù)待遇等。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是政治待遇最主要的影響因素。

（六）維護(hù)企業(yè)形象

從金融市場(chǎng)來(lái)看，良好的營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)可以維護(hù)上市公司在二級(jí)市場(chǎng)的形象以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定股價(jià)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。也有利于增加企業(yè)被并購(gòu)時(shí)的議價(jià)能力。從商品市場(chǎng)來(lái)看，良好的企業(yè)形象有利于吸引消費(fèi)者，培養(yǎng)消費(fèi)者對(duì)品牌的消費(fèi)習(xí)慣增加產(chǎn)品的溢價(jià)。

（七）保護(hù)母公司和其他利益相關(guān)者

有時(shí)企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告并為自身利益，而是為掩蓋母公司和其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)拆借等行為。這些行為往往被法律規(guī)章所禁止或雖不被禁止，但一旦對(duì)外披露，對(duì)母公司或關(guān)聯(lián)方的股價(jià)、信用水平、企業(yè)形象產(chǎn)生不利影響。因而在母公司的要求或關(guān)聯(lián)方利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)為了保護(hù)母公司或關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為。

（八）推卸自身責(zé)任

第一種類型的推卸責(zé)任是企業(yè)為了推卸自己應(yīng)盡的義務(wù)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，隱瞞或轉(zhuǎn)移應(yīng)盡責(zé)任的事由。第二種類型是企業(yè)的管理人員為了推卸自身工作應(yīng)付的責(zé)任，通過(guò)修改報(bào)告內(nèi)容，誤導(dǎo)報(bào)告的使用者。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的手段

（一）虛開(kāi)增值稅發(fā)票

通過(guò)虛開(kāi)增值稅發(fā)票來(lái)虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，從而虛增收入和利潤(rùn)、提高存貨周轉(zhuǎn)率和營(yíng)業(yè)周轉(zhuǎn)率。之后還可以利用增值稅的抵扣規(guī)則來(lái)抵扣大部分的稅款。既美化報(bào)告，又不增加稅款。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

利潤(rùn)等于收入減支出。因而可以先令關(guān)聯(lián)方市價(jià)購(gòu)入原材料，在以低于進(jìn)價(jià)的價(jià)格轉(zhuǎn)售給收益企業(yè)，以降低收益企業(yè)的購(gòu)貨成本，期間差價(jià)計(jì)入關(guān)聯(lián)企業(yè)的損失。同樣也會(huì)存在以高于市公允價(jià)值的家和將資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方以增加收入、虛增已持有資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（三）改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

通過(guò)減少總資產(chǎn)中凈資產(chǎn)的比重，虛增負(fù)債的比重，增加利息成本，以規(guī)避所得稅。另一方面減少凈資產(chǎn)的比重后，可以在收入不變的情況下增加企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，美化企業(yè)的盈利能力。

（四）利用衍生金融工具

據(jù)調(diào)查，多數(shù)財(cái)務(wù)從業(yè)人員對(duì)衍生金融工具指標(biāo)的理解程度不高，且由于衍生金融工具本身種類的多樣性、計(jì)價(jià)的復(fù)雜性導(dǎo)致有關(guān)數(shù)據(jù)在對(duì)外披露時(shí)常不完整。因而涉及衍生品的財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目審計(jì)難度大，容易產(chǎn)生粉飾。在涉及衍生品較多的銀行業(yè)中，通過(guò)衍生品進(jìn)行粉飾更加便利。

（五）違規(guī)資金拆借

按照法律的規(guī)定，非金融企業(yè)之間沒(méi)有特殊情況不得進(jìn)行資金拆借，但是在實(shí)際工作中，違規(guī)的資金拆借卻經(jīng)常發(fā)生。如果對(duì)拆借的資金進(jìn)行有意的控制，使拆借資金于經(jīng)營(yíng)資金相混淆，就可以控制利潤(rùn)和現(xiàn)金流。

（六）利用政府補(bǔ)助

不同地區(qū)、不同行業(yè)的所得稅率有所不同，但是大多數(shù)行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。雖然不能私自調(diào)整所得稅率，但是部分地區(qū)為了招商引資，會(huì)通過(guò)先征后返的形式提供政府補(bǔ)助。不少上市公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為15%，有的甚至更低。而本應(yīng)作為“政府補(bǔ)助收入”的先征后返有時(shí)會(huì)被計(jì)入“應(yīng)收賬款”或者“其他應(yīng)收款”來(lái)計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或者利潤(rùn)總額。

（七）改變存貨計(jì)價(jià)方法

我國(guó)現(xiàn)行多種存貨計(jì)價(jià)方式，每種計(jì)價(jià)方式在不同的情況下所反映的數(shù)據(jù)也會(huì)有所差異，如果改變存貨的計(jì)價(jià)方式，增加存貨的期末價(jià)值，就可以增加企業(yè)總資產(chǎn)，同時(shí)增加業(yè)務(wù)成本，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。若通過(guò)改變計(jì)價(jià)方式降低存貨成本，就可以增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（八）錯(cuò)誤確認(rèn)各項(xiàng)收入和支出

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)區(qū)分收入與利得、收益性支出與經(jīng)營(yíng)性支出，并且依據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，確定收入與支出。但在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)會(huì)將利得計(jì)入收入中，以展示企業(yè)盈利能力于業(yè)績(jī)的穩(wěn)定。同時(shí)企業(yè)也會(huì)將經(jīng)營(yíng)性支出算入收益性支出，以提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。或者將過(guò)高的經(jīng)營(yíng)支出攤?cè)缡找嫘灾С?，掩蓋管理方面的瑕疵。

（九）巨額沖銷

當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以后經(jīng)營(yíng)可能發(fā)生虧損或業(yè)績(jī)下滑時(shí)，一次性沖銷掉大量資產(chǎn)，將以后可能發(fā)生但是還不滿足確認(rèn)條件的虧損提前確認(rèn)。當(dāng)損失真正發(fā)生時(shí)便不易被察覺(jué)。

（十）不良資產(chǎn)掛賬

企業(yè)將不能帶來(lái)利益流入或者所帶來(lái)的未來(lái)預(yù)計(jì)流入與之前預(yù)計(jì)流入之間的差額部分不按規(guī)定計(jì)提相關(guān)背抵科目。以維持企業(yè)總資產(chǎn)。若對(duì)存貨進(jìn)行掛賬還同時(shí)可以掩蓋原材料價(jià)值下跌、商品滯銷等經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的防范

（一）加強(qiáng)在教育，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)該擁有明辨是非的能力，應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)開(kāi)展財(cái)務(wù)工作。在財(cái)務(wù)人員教育中應(yīng)當(dāng)反復(fù)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。在此同時(shí)還應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)，使之掌握?qǐng)?zhí)業(yè)能力和業(yè)務(wù)處理方法，減少失誤的發(fā)生。

（二）為財(cái)務(wù)人員提供必要的保護(hù)

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的財(cái)務(wù)人員往往不是報(bào)表粉飾的直接受益者，他們大多受命于企業(yè)所有者或者高級(jí)管理者。如果沒(méi)有按照要求對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，最大的受害者卻是財(cái)務(wù)人員。應(yīng)當(dāng)建立充分的財(cái)務(wù)人員保護(hù)體系，使財(cái)務(wù)人員沒(méi)有后顧之憂的合法合理的開(kāi)展財(cái)務(wù)工作。會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)本身就有協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外關(guān)系，維護(hù)會(huì)員權(quán)益的職能；建立完善的舉報(bào)平臺(tái)，使受到脅迫的財(cái)務(wù)人員可以舉報(bào)企業(yè)的行為，以尋求司法機(jī)關(guān)的保護(hù)；因此必須通過(guò)各種手段宣傳財(cái)務(wù)人員自我保護(hù)的手段，提高自我保護(hù)的意識(shí)和能力。

（三）改進(jìn)報(bào)表體系

我國(guó)的報(bào)表采用統(tǒng)一的編制方法，雖全面，但在第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、衍生金融工具多樣化、無(wú)形資產(chǎn)地位日趨重要的情況下，現(xiàn)有報(bào)表結(jié)構(gòu)已無(wú)法展示企業(yè)所有重要內(nèi)容。由于衍生金融工具價(jià)值難以確定且多不同于常規(guī)的資產(chǎn)由過(guò)去事項(xiàng)所形成，所以常不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，自然不會(huì)在報(bào)表上反映。除可以新增衍生工具報(bào)表、使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定性分析，還可以由金融、外貿(mào)、貨幣職能部門聯(lián)合建立信息平臺(tái)，制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（四）完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)指標(biāo)是對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)但并非唯一標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)表的使用者應(yīng)完善企業(yè)評(píng)價(jià)體系，從多方面進(jìn)行評(píng)價(jià)?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系忽視了企業(yè)的潛在價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，且以歷史價(jià)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)體系無(wú)法預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)狀況，對(duì)相關(guān)者而言意義有限且很容易進(jìn)行人為修飾。不同于財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源開(kāi)發(fā)、作業(yè)時(shí)間、資源利用、創(chuàng)新、品牌、等指標(biāo)以及平衡積分卡等分析手段，能預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況了解企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，增加財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾難度的同時(shí)減輕財(cái)務(wù)指標(biāo)被重視的程度，減少報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立三權(quán)分立的組織結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立行事對(duì)股東負(fù)責(zé)，從防止管理層為業(yè)績(jī)粉飾報(bào)表。提高社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)的范圍和深度，從外部進(jìn)行監(jiān)督。提高審計(jì)報(bào)告適用范圍與可信程度。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的人員除按照企業(yè)章程進(jìn)行處罰外，還應(yīng)通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行抵制。對(duì)于外部審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰、補(bǔ)救并賠償損失。

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