基于價(jià)值鏈視角的稅務(wù)籌劃研究

郭麗偉

（黑龍江科技大學(xué),哈爾濱150000）

基于價(jià)值鏈視角的稅務(wù)籌劃研究

郭麗偉

（黑龍江科技大學(xué),哈爾濱150000）

國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟(jì)增長乏力，中國經(jīng)濟(jì)也受到影響，經(jīng)濟(jì)增速逐年下滑。為了應(yīng)對(duì)目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力，國家提出進(jìn)行供給側(cè)改革。作為供給學(xué)派的典型實(shí)踐，“里根經(jīng)濟(jì)學(xué)”（Reaganom ics）和“撒切爾主義”（Thatcherism）分別采用減稅和國企改革等措施幫助經(jīng)濟(jì)走出衰退的泥淖。目前我國的“營改增”已經(jīng)塵埃落定，因此，在這兩個(gè)時(shí)代背景下，稅務(wù)籌劃更突顯其重要性。以往關(guān)于稅務(wù)籌劃都是從稅種角度出發(fā)進(jìn)行研究，如今要打破常規(guī)，從價(jià)值鏈角度進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程具備整體性、鏈條化的特點(diǎn)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供全新的視角。

供給側(cè)；稅務(wù)籌劃地圖；價(jià)值鏈

一、研究背景

目前，在國際金融危機(jī)的大背景下，我國遭受經(jīng)濟(jì)下行的巨大壓力。為此，國家領(lǐng)導(dǎo)層為應(yīng)對(duì)危機(jī)，提出進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！肮┙o側(cè)”與“需求側(cè)”相對(duì)應(yīng)。結(jié)構(gòu)性改革旨在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使要素實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，提升經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和數(shù)量。

縱觀世界經(jīng)濟(jì)歷史，美國曾在20世紀(jì)70年代陷入滯脹，英國也在20世紀(jì)70—80年代面臨滯脹疊加結(jié)構(gòu)性問題的窘境。作為供給學(xué)派的典型實(shí)踐，“里根經(jīng)濟(jì)學(xué)”（Reaganomics）和“撒切爾主義”（Thatcherism）分別采用減稅和國企改革等措施幫助經(jīng)濟(jì)走出衰退的泥淖。

圖1 供給學(xué)派主要政策

資料來源：海通證券研究所

目前，我們國家正在積極實(shí)施減稅政策。隨著“營改增”政策的塵埃落定，我們也能看到國家減稅的決心和態(tài)度。但從企業(yè)自身來說，依靠國家減稅畢竟處于被動(dòng)狀態(tài)。因此，想要平穩(wěn)度過中國經(jīng)濟(jì)下行階段，企業(yè)自身必須進(jìn)行積極的稅務(wù)籌劃。

目前，稅務(wù)籌劃理論在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)相對(duì)成熟。但在我國，稅務(wù)籌劃理論還處在初級(jí)階段，加之我國稅務(wù)制度也相對(duì)并不成熟，處于不斷完善階段，我國企業(yè)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃顯得十分必要。目前，我國稅務(wù)籌劃主要是從稅種角度進(jìn)行籌劃。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是稅務(wù)籌劃過程直觀明了，但缺點(diǎn)是將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程打亂，缺乏整體性。本文打破常規(guī)，從企業(yè)內(nèi)部和外部的價(jià)值鏈視角進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)各個(gè)部門都積極參與到企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中來，研究以使稅務(wù)籌劃在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)整體化、鏈條化。

二、基于價(jià)值鏈視角的稅務(wù)籌劃理論

基于價(jià)值鏈視角的稅務(wù)籌劃理論中價(jià)值鏈相關(guān)理論主要采用波特的傳統(tǒng)的價(jià)值鏈理論，即從價(jià)值鏈包括的基本活動(dòng)和支持活動(dòng)兩個(gè)組成部分。而基于價(jià)值鏈視角的稅務(wù)籌劃就從這兩個(gè)角度出發(fā)，首先，研究基本活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃問題；其次，研究支持活動(dòng)中稅務(wù)籌劃問題；最后，從公司整體角度出發(fā)，將在兩類活動(dòng)中均未涉及的稅務(wù)籌劃問題做出補(bǔ)充說明。同時(shí)，由于基本活動(dòng)與支持活動(dòng)會(huì)有一定的重疊，因此，在此規(guī)定的基本活動(dòng)中涉及過的稅務(wù)籌劃方面在支持活動(dòng)中不再贅述。最終，從企業(yè)價(jià)值鏈角度繪制企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略地圖，讓企業(yè)內(nèi)的每一個(gè)員工都能從稅務(wù)籌劃地圖中找到自己所能進(jìn)行的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，從而形成全員參與的企業(yè)稅務(wù)籌劃文化。

（一）基本活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

基本活動(dòng)，又稱主體活動(dòng)，是指生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)，主要包括圖中的5部分。接下來，本文將詳細(xì)介紹這五種基本活動(dòng)的含義以及所能進(jìn)行的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

1.內(nèi)部后勤

內(nèi)部后勤，又稱進(jìn)貨物流，是指與產(chǎn)品投入有關(guān)的進(jìn)貨、倉儲(chǔ)和分配等活動(dòng)，如原材料的裝卸、入庫、盤存、運(yùn)輸以及退貨等。

在內(nèi)部后勤中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要在原材料的購進(jìn)環(huán)節(jié)，主要有以下幾種籌劃方法：

（1）供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇；

（2）購進(jìn)貨物運(yùn)費(fèi)的處理；

（3）購進(jìn)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

2.生產(chǎn)經(jīng)營

生產(chǎn)經(jīng)營，是指將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的活動(dòng)，如機(jī)加工、裝配、包裝、設(shè)備維修、檢測(cè)等。

在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是設(shè)備維修環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）固定資產(chǎn)加速折舊的稅收籌劃；

（2）固定資產(chǎn)修理的稅務(wù)籌劃。

3.外部后勤

外部后勤，又稱出貨物流，是指與產(chǎn)品的庫存、分送給購買者有關(guān)的活動(dòng)，如最終產(chǎn)品的入庫、接受訂單、送貨等。

在外部后勤活動(dòng)中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是接受訂單和送貨環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）銷售方式的選擇；

（2）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇；

（3）銷貨過程中運(yùn)輸方式的選擇。

4.市場(chǎng)營銷

市場(chǎng)營銷，是指與促進(jìn)和引導(dǎo)購買者購買企業(yè)產(chǎn)品的活動(dòng)，如廣告、定價(jià)、銷售渠道等。

在市場(chǎng)營銷活動(dòng)中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是接受廣告和銷售環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）廣告費(fèi)問題；

（2）銷售方式的選擇；

（3）銷售渠道的確定；

（4）促銷手段。

5.服務(wù)

服務(wù)，是指與保持和提高產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的活動(dòng)，如培訓(xùn)、修理、零部件的供應(yīng)和產(chǎn)品的調(diào)試等。

在服務(wù)活動(dòng)中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是培訓(xùn)和修理環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）培訓(xùn)；

（2）修理。

（二）支持活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

支持活動(dòng)，又稱輔助活動(dòng)，是指用以支持基本活動(dòng)而且內(nèi)部之間又相互支持的活動(dòng)，包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。

1.采購管理

采購管理，是指采購企業(yè)所需投入的職能，而不是被采購的投入品本身。這里的采購是廣義的，既包括生產(chǎn)原材料的采購，也包括其他資源投入的管理。例如，企業(yè)聘請(qǐng)咨詢公司為企業(yè)進(jìn)行廣告策劃、市場(chǎng)預(yù)測(cè)以及管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、法律咨詢等都屬于采購管理。

在采購管理中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法：

（1）信息技術(shù)采購服務(wù)；

（2）咨詢服務(wù)采購；

（3）人力資源服務(wù)采購。

2.技術(shù)開發(fā)

技術(shù)開發(fā)，是指可以改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動(dòng)。這也是一個(gè)廣義的概念，既包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性技術(shù)。因此，企業(yè)中每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都包含著技術(shù)，只不過其技術(shù)的性質(zhì)、開發(fā)的程度和使用的范圍不同而已。有的屬于生產(chǎn)方面的工程技術(shù)，有的屬于通信方面的信息技術(shù)，還有的屬于領(lǐng)導(dǎo)的決策技術(shù)。這些技術(shù)開發(fā)活動(dòng)不僅僅是與企業(yè)的最終產(chǎn)品直接相關(guān)，而且支持著企業(yè)全部的活動(dòng)，成為判斷企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的一個(gè)重要因素。

3.人力資源管理

人力資源管理，是指企業(yè)職工的招聘、雇傭、培訓(xùn)、提拔和退休等各項(xiàng)管理活動(dòng)。這些活動(dòng)支持者企業(yè)中每項(xiàng)基本活動(dòng)和支持活動(dòng)，以及整個(gè)價(jià)值鏈。人力資源管理在調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性上起著重要作用，影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

在技術(shù)開發(fā)中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法：

（1）安置適當(dāng)數(shù)量的殘疾人就業(yè)問題；

（2）員工培訓(xùn)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)籌劃。

4.基礎(chǔ)設(shè)施

基礎(chǔ)設(shè)施，是指企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、慣例、控制系統(tǒng)以及文化等活動(dòng)。企業(yè)高層管理人員往往在這些方面發(fā)揮著重要作用，因此高層管理人員也往往被視為基礎(chǔ)設(shè)施的一部分。企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施與其他支持活動(dòng)有所不同，一般是用來支撐整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)行，即所有其他的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)都在基礎(chǔ)設(shè)施中進(jìn)行。在多種經(jīng)營的企業(yè)里，公司總部和經(jīng)營單位各有自己的基礎(chǔ)設(shè)施。

在基礎(chǔ)設(shè)施中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法：

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇；

（2）注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃。

三、基于價(jià)值鏈視角的稅務(wù)籌劃流程

基于價(jià)值鏈視角研究稅務(wù)籌劃問題，目的是讓企業(yè)各個(gè)層次的員工都能參與到企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中來，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的整體性和鏈條性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。下面是基于價(jià)值鏈視角的稅務(wù)籌劃流程：

（1）每個(gè)企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)與行業(yè)模式精準(zhǔn)制定自身價(jià)值鏈；

（2）每個(gè)企業(yè)根據(jù)自身價(jià)值鏈和國家稅務(wù)政策有針對(duì)性地繪制適合自身的稅務(wù)籌劃地圖；

（3）企業(yè)每個(gè)基層員工和管理人員準(zhǔn)確定位自己在價(jià)值鏈中的位置；

（4）根據(jù)價(jià)值鏈定位結(jié)果，查找稅務(wù)籌劃地圖，找到與自己相關(guān)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)；

（5）根據(jù)稅務(wù)籌劃地圖要求，進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

結(jié)語

本文創(chuàng)新性地將價(jià)值鏈理論與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，從價(jià)值鏈的基本活動(dòng)和支持活動(dòng)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位的稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到最大節(jié)稅效益。

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【責(zé)任編輯 杜 娟】

F812.7

A

1673-291X（2016）23-0122-02

2016-07-22

郭麗偉（1990-），女，河北遷西人，碩士在讀，從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。