環(huán)境因素的內部審計風險識別途徑初探

顧群++郭長水

審計工作不僅需要扎實專業(yè)基礎，而且需要積累豐富的審計工作經驗。對于參加審計工作時間短、審計工作體驗較少的審計人員來說，能否迅速掌握一些基本的審計工作經驗？研究成果表明，審計工作識別風險的工作經驗可以進行總結、提煉，更是可以傳承。本文試圖通過對環(huán)境因素的分析，歸納環(huán)境因素的內部審計風險識別途徑，從而降低審計風險。

一、外部環(huán)境因素的審計風險識別途徑

外部環(huán)境因素包括政策因素、市場因素、法律因素、其他因素等四項因素。下面按照各項外部因素的信息資料來源渠道、審計風險識別方法、處理（分析）方式、處理結果等四方面，來闡述各個外部因素審計風險識別途徑的相關內容。

（一）政策因素

1.信息資料來源渠道

要獲得政策因素方面的信息資料，需要從以下渠道：被審計單位綜合管理部門、業(yè)務管理部門提供資料（工作計劃、工作總結等）；相關政府部門提供的資料（政策文件匯編等）；互聯(lián)網上收集的資料（政府部門、有關單位官方網站）等。

2.信息資料收集方法

要獲得政策因素的信息資料，可以采用審閱法、網上搜尋法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取政策因素方面的信息資料，要關注、聚焦、分析國家政策法規(guī)文件是否存在對企業(yè)經營產生重大變化的各種因素。

4.信息資料處理結果

對政策因素方面的信息資料分析后，對屬于重大變化的因素要列入審計實施方案的工作重點，而非重大變化因素，則只要例行關注即可，不需列入審計工作重點。

（二）市場因素

1.信息資料來源渠道

要獲得市場因素方面的信息資料，需要從以下渠道：被審計單位領導人員、業(yè)務管理部門提供的資料（工作計劃、工作總結等）、主管部門官網提供的行業(yè)分析報告、互聯(lián)網上收集的行業(yè)發(fā)展信息和資料、企業(yè)內部經營部門提供的經營指標和財務部門提供的財務到賬信息等。

2.信息資料收集方法

要獲得政策因素的信息資料，可以采用核對法、審閱法、網上搜集法、分析法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取政策因素方面的信息資料，要注意找出與市場環(huán)境大勢存在不一致、市場環(huán)境惡化但企業(yè)經營變好、市場環(huán)境變好但企業(yè)經營惡化等三種異常情況。

4.信息資料處理結果

對政策因素方面的信息資料分析后，對企業(yè)經營水平有較大幅度提高、得到政府相關部門財力支持的，需要在審計報告中披露和關注，不屬于審計重點；但對于存在單位信息造假、企業(yè)經營遇到極大困難、企業(yè)信息造假（可能因為企業(yè)改革等因素），應作為審計重點。

（三）法律因素

1.信息資料來源渠道

要獲得法律因素方面的信息資料，需要從以下渠道：從國家政府部門、企業(yè)行業(yè)部門官網獲得近期有關企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展、人民群眾基本權利、環(huán)保生態(tài)保護的法律發(fā)生重大變化、企業(yè)提供的社會責任報告、企業(yè)近期與外界產生的法律訴訟文件等。

2.信息資料收集方法

要獲得法律因素的信息資料，可以采用審閱法、網上搜集法、分析法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取法律因素方面的信息資料，要注意關注存在法律訴訟的企業(yè)，關注對企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展起抑制作用、人民群眾權利保護、環(huán)保生態(tài)保護等法律的出臺，關注有無人民群眾權利主張等公共關系事件等三種異常情況。

4.信息資料處理結果

對法律因素方面的信息資料分析后，對存在法律訴訟的企業(yè)，關注對企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展起抑制作用、人民群眾權利保護、環(huán)保生態(tài)保護等法律的出臺，關注有無人民群眾權利主張等公共關系事件等三種情況，應作為審計重點。

（四）其他因素

1.信息資料來源渠道

要獲得其他因素方面的信息資料，需要從以下渠道：從國家政府部門、企業(yè)行業(yè)部門官網獲得近期可能影響企業(yè)所在行業(yè)和該企業(yè)發(fā)展的偶然性事件的有關文件、從企業(yè)內部獲得有關資料信息、有關部門提供的舉報信息等。

2.信息資料收集方法

要獲得其他因素的信息資料，可以采用審閱法、網上搜集法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取其他因素方面的信息資料，要注意關注嚴重影響企業(yè)發(fā)展的偶然性事件帶來的影響、關注舉報信息等兩種異常情況。

4.信息資料處理結果

對其他因素方面的信息資料分析后，對存在嚴重影響企業(yè)發(fā)展的偶然性事件帶來的影響、關注舉報信息等兩種情況，應作為審計重點。

二、內部環(huán)境因素的審計風險識別途徑

內部環(huán)境因素包括企業(yè)戰(zhàn)略目標管理因素、企業(yè)內部文化因素、企業(yè)經營管理因素、企業(yè)內部重大改革舉措因素、企業(yè)內部監(jiān)督控制體系效果因素等五項因素。下面按照各項外部因素的信息資料來源渠道、審計風險識別方法、處理（分析）方式、處理結果等四方面，來闡述各個外部因素審計風險識別途徑的相關內容。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略目標管理因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)戰(zhàn)略目標管理因素方面的信息資料，需要從以下渠道：從企業(yè)綜合管理部門獲得企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃等戰(zhàn)略目標資料、從行業(yè)主管部門獲得行業(yè)內其他同等類型和規(guī)模企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)戰(zhàn)略目標管理因素的信息資料，可以采用審閱法、對比分析法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)戰(zhàn)略目標管理因素方面的信息資料，要將被審計單位與比較對象的戰(zhàn)略目標進行分析，確定戰(zhàn)略發(fā)展目標類型。

4.信息資料處理結果

對企業(yè)戰(zhàn)略目標管理因素方面的信息資料分析后，將步伐激進、急劇擴張型企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理情況，列為審計重點，將發(fā)展步伐漸進型企業(yè)戰(zhàn)略目標管理情況，不列為審計重點。

（二）企業(yè)內部文化因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)內部文化因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)綜合管理部門近年文化建設、工會工作、凝聚力建設等方面的工作總結性材料等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)內部文化因素的信息資料，可以采用觀察法、審閱法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)內部文化因素方面的信息資料，要注意關注企業(yè)主流價值觀和文化環(huán)境給企業(yè)員工的潛在影響。

4.信息資料處理結果

對企業(yè)內部文化因素方面的信息資料分析后，將緊張、不和諧、不敢承擔責任的企業(yè)員工關系，列為審計重點，而團結合作、和諧創(chuàng)新的企業(yè)員工關系，則不列為審計重點。

（三）企業(yè)經營管理因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)經營管理因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)綜合管理部門近年內部管理制度匯編材料以及內控體系建設情況方面的工作總結，業(yè)務管理部門提供的近年來企業(yè)經營管理綜合水平的材料，內部監(jiān)督部門近年提供的有關經營管理方面的監(jiān)督工作報告等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)經營管理因素的信息資料，可以采用觀察法、審閱法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)經營管理因素方面的信息資料，要注意關注企業(yè)內控體系建設水平、企業(yè)內部經營管理水平、企業(yè)不同層面員工工作的執(zhí)行力、企業(yè)員工工作績效考核指標體系及效果等方面情況。

4.信息資料處理結果

對企業(yè)經營管理因素方面的信息資料分析后，將企業(yè)內控制度體系不完善及執(zhí)行不到位、企業(yè)內部經營管理水平存在重大漏洞、企業(yè)不同層面員工工作執(zhí)行力不強、企業(yè)員工工作績效考核指標體系不科學及考核效果不好等情況，作為審計重點，其他不列為審計重點。

（四）企業(yè)內部重大改革舉措因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)內部重大改革舉措因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)上級主管部門批復企業(yè)重大改革工作的文件、綜合管理部門提供的有關企業(yè)重大改革方案以及執(zhí)行報告、企業(yè)財務報表以及賬目資料、有關企業(yè)的舉報材料等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)內部重大改革舉措因素的信息資料，可以采用審閱法、訪談法、核對法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)內部重大改革舉措因素方面的信息資料，要分析企業(yè)近期重大改革舉措給企業(yè)經營管理帶來的影響。

4.信息資料處理結果

對企業(yè)內部重大改革舉措因素方面的信息資料分析后，將重大改革推進中可能存在國有資產流失、損害職工利益現(xiàn)象，存在舉報材料的企業(yè)，作為審計重點，其他則不列為審計重點。

（五）企業(yè)內部監(jiān)督控制體系效果因素

1.信息資料來源渠道

要獲得企業(yè)內部監(jiān)督控制體系效果因素方面的信息資料，需要從以下渠道：企業(yè)內部紀委監(jiān)察、審計等監(jiān)督部門提供的近年工作計劃、報告和總結，審計工作現(xiàn)場了解到的內部監(jiān)督部門的人力資源配置、辦公場所，以及企業(yè)內部對審計工作的理解、支持和配合等。

2.信息資料收集方法

要獲得企業(yè)內部監(jiān)督控制體系效果因素的信息資料，可以采用審閱法、訪談法、觀察法等方法。

3.信息資料處理方式

對獲取企業(yè)內部監(jiān)督控制體系效果因素方面的信息資料，要分析內部監(jiān)督部門的工作情況及效果，以及監(jiān)督工作的主要成果，以及企業(yè)內部各層面對內部監(jiān)督工作的支持、配合程度。

4.信息資料處理結果

對企業(yè)內部監(jiān)督控制體系效果因素方面的信息資料分析后，將內部監(jiān)督工作基礎差、內部各層面對審計工作全面抵觸的企業(yè)，作為審計重點，其他不列為審計重點。

（作者單位：國家電網公司

華東分部、上海海事大學）