我國上市公司資產(chǎn)減值會計存在的問題與對策研究

丁楠　焦棟

【摘要】隨著全球化的發(fā)展進程不斷深化和我國經(jīng)濟市場化的發(fā)展，資產(chǎn)減值成為了近期會計革命中的關鍵內(nèi)容，資產(chǎn)減值會計準則，明確的規(guī)定了資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判定，資產(chǎn)可以收回的金額的審核處理，商譽的減值測試和處理等問題。資產(chǎn)減值的主要目的就是通過降低資產(chǎn)價值，全面公開體現(xiàn)資產(chǎn)的真實價值，讓信息更加的準確，讓企業(yè)掌握真實的資產(chǎn)情況，以便對資產(chǎn)進行合理的監(jiān)管，提升資產(chǎn)的質(zhì)量，及時預防未知風險。文章主要以深圳華控賽格股份有限公司為例，研究上市公司資產(chǎn)減值會計應用現(xiàn)狀和問題并提出相應的建議，希望能夠?qū)ι钲谌A控賽格股份有限公司的資產(chǎn)減值會計應用提供一點建議。

【關鍵詞】資產(chǎn)價值減值；深圳華控賽格；信息披露

一、資產(chǎn)減值相關問題概述

資產(chǎn)減值有資產(chǎn)減值會計的確認、資產(chǎn)減值會計的計量、資產(chǎn)減值會計的披露。資產(chǎn)減值損失的確認標準有永久性、可能性、經(jīng)濟性。永久性標準特點是可以避免確認暫時性減值損失；經(jīng)濟性標準是只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應當予以確認，確認和計量采用相同的基礎；可能性標準特點是確認時以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為基礎，而計量時采用公允價值。在我國新會計準則中，會計計量分為初始計量、后續(xù)計量，初始計量是歷史成本，而后續(xù)計量常采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、現(xiàn)行市價以及現(xiàn)行成本等計量屬性。在企業(yè)實施的會計制度中，對資產(chǎn)減值的披露如下：企業(yè)在披露資產(chǎn)減值的時候，需要在報表中對披露的對象進行附注，在附注上說明資產(chǎn)減值的損失的具體數(shù)額，寫上具體原因及情況。而資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回需要將其和其他的原因區(qū)分開來。

二、深圳華控賽格股份公司資產(chǎn)減值會計應用分析

深圳華控賽格股份有限公司于1997年在深交所上市，股票代碼000068。公司注冊資本10.07億，總市值約100億元，是清華控股旗下節(jié)能環(huán)保業(yè)務的資本運作平臺。公司旗下北京清控人居環(huán)境研究院有限公司為清華控股人居環(huán)境產(chǎn)業(yè)板塊核心研發(fā)及建設運營平臺，在城市水系統(tǒng)工程研發(fā)及建設運營領域處于國內(nèi)領先水平。在2015-2017這三年當中深圳華控賽格股份有限公司的盈利狀況分別是：3260萬元、998萬元、701萬元；資產(chǎn)負債率是61.03%、39.04%、12.60%。

（一）資產(chǎn)減值會計應用總體分析

文章對深圳華控賽格股份有限公司2015-2017年的財務數(shù)據(jù)進行分析，其中資產(chǎn)價值損失狀況如下表：有上表可知，該公司計提資產(chǎn)減值損失主要是因為應收賬款存在壞賬、存貨跌價、固定資產(chǎn)減值損失、工程物資減值損失、在建的工程減值損失，對這幾項損失情況進行統(tǒng)計了解到在2015-2017年，這幾年的損失狀況如下表：

由上表2了解到，該公司在2015年的時候是盈利的，但是2016年、2017年都是處于虧損的狀態(tài)。在2016年的時候，計提的資產(chǎn)減值損失是24923.55萬元，比2015年同期增加了1290.6%；2017年毛利比2016年減少了480.3%，計提的減值損失比2016年同期數(shù)減少了很多。所以結合深圳華控賽格股份有限公司的收入以及成本的狀況，對資產(chǎn)減值損失進行的計提和轉(zhuǎn)回，為企業(yè)扭轉(zhuǎn)了虧損的局面。在2015-2017年企業(yè)的毛利變化趨勢和資產(chǎn)減損失的關系圖，得知，資產(chǎn)減值損失計提和毛利有關，企業(yè)的資產(chǎn)減值的2015年的時候達到了負值，并且，資產(chǎn)減值損失的變化幅度和毛利的變化幅度相比小得很多。在2015年，雖然企業(yè)收益大于支出，資產(chǎn)減值損失還比較低；但企業(yè)得到的盈利和成本數(shù)額基本接近，這樣企業(yè)依舊沒有收入，并導致收入和毛利還是有很大差額。公司為了自身的利益，增加一點資產(chǎn)減值的損失，就會讓虧損的情況變?yōu)橛?。當企業(yè)的毛利為負數(shù)的時候，企業(yè)的盈利希望渺茫，盈利的損失相對減少，為了不讓上級領導檢查出會計人員對公司帶來的資產(chǎn)價值上利潤損失，為了保證遵守證券規(guī)定，不連續(xù)三年虧損，采用了一年盈利、兩年虧損計提方法，這樣上市公司就不會被退市，也可以將損失的局面轉(zhuǎn)為了盈利的局面。

在2015年的時候，公司開始轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷售之前的資產(chǎn)減值損失，甚至處理了一部分固定資產(chǎn)，來增加企業(yè)的收益，也得到了盈利。在2016年和2017年的時候，企業(yè)開始對資產(chǎn)減值進行大量的計提，第二年又減少了計提，為以后利用資產(chǎn)價值更好的進行利潤操控。企業(yè)的這種利潤操控會給外界傳達出一種錯誤信息，讓財務會計信息使用者認為該公司的經(jīng)營情況很好。

（二）資產(chǎn)減值會計應用問題分析

1.資產(chǎn)減值準備信息不足

在新準則中明確指出：在資產(chǎn)中如果發(fā)生了資產(chǎn)的減值損失，必須要在附注中詳細的標注資產(chǎn)減值損失的本質(zhì)，還有清楚的寫出本期資產(chǎn)發(fā)生的損失的數(shù)額。在2016年，計提在建的工程減值為15.29萬元，工程物的資產(chǎn)減值為779.21萬元，這些減值在財務報告上顯示為：公司和資產(chǎn)減值負債表日都對工程物資和在建的工程實施減值的測試，對能夠進行在回收的金額減去賬面價值月計提減值準備，在2016年工程物資和在建工程的減值損失分別是779.21萬元和15.29萬元。但是并沒有準確顯示出資產(chǎn)減值所發(fā)生損失的具體原因，還有發(fā)生一些相關的本質(zhì)問題。

公司通過選擇性的來披露某部分的資產(chǎn)價值信息，這就會造成信息的披露和實際的會計信息不一致的問題，雖然我們國家對現(xiàn)在的企業(yè)會計準則制度進行了完善，但是在實際的執(zhí)行中，該公司有很多的信息披露都只是表面文章，對那些重大的減值計提的原因沒有明確說明。如此，便會降低會計信息質(zhì)量的真實和科學性，從而導致外界人員對企業(yè)資產(chǎn)價值方面信息了解不準確，影響外界人對本公司進行判斷。

2.利用禁止轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失操縱利潤

在深圳華控賽格股份公司中，在2015年盈利之后2016年就進行大額度的計提固定資產(chǎn)價值準備是3788.55萬元，在2017年的時候計提有399.04萬元。公司大范圍的計提固定資產(chǎn)減值準備，是因為新的準則不允許轉(zhuǎn)回減值準備，從而導致資產(chǎn)預估金額和實際金額產(chǎn)生了差距，實際金額遠低于預估金額，影響了利潤改變，使得利潤增加。

這種做法對計提流動資產(chǎn)價值準備來說還是比較隱秘的，流動資產(chǎn)計提以及轉(zhuǎn)回價值準備就會讓計提同一年的公司利潤降低，但是轉(zhuǎn)回同一年的公司利潤就會大范圍的上升，這樣就會誤導投資者們不可以準確作出判斷，通常這個時候，一般通過固定資產(chǎn)的減值損失計提來影響利潤的變化，可是這樣跟計提流動資產(chǎn)減值準備相比也是對外界認的一種不真實，而且產(chǎn)生的危害也是很大的。

3.審計結構沒起到監(jiān)管作用

對于深圳華控賽格股份公司來說，因為是上市公司每年都會聘請會計事務所對公司進行年度審核，其主要目的就是：對深圳華控賽格股份公司報表運行的合法性來發(fā)表意見。通常會計師事務所審計并發(fā)表的會計報表，不管是企業(yè)的使用者還是外界的信息使用者，都認為企業(yè)的財務報表是完全正合法的。通過對該公司2015-2017這三年的審計意見進行了匯總，清楚知道了公司在這三年期間的審計意見，審計注冊會計師認為深圳華控賽格股份有限公司的財務報表是具有真實性和合法性的，是嚴格遵守企業(yè)新會計準則以及會計制度的相關規(guī)定，對其進行編制的。針對該公司來分析，深圳華控賽格股份有限公司財務在重大方面都公正真實的反映了實際情況，但是通過財務分析發(fā)現(xiàn)，該公司在集體減值損失的計算上，是存在人為操控利潤的情況的，由此可見，注冊會計師對于該公司的資產(chǎn)減值方面的審計工作是沒有起到良好的監(jiān)督作用的。

4.財務人員缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)

從分析深圳華控賽格股份有限公司的資產(chǎn)減值會計在確認和計量的時候，甚至是在披露的環(huán)節(jié)中都是很復雜的一項內(nèi)容，從最初的判斷到實際的現(xiàn)象，又到對資產(chǎn)減值的計量這之間都需要會計人員具備良好的專業(yè)知識和專業(yè)的分析和判斷的能力。結合深圳華控賽格股份有限公司這三年的數(shù)據(jù)，了解到，在2015年深圳華控賽格股份有限公司轉(zhuǎn)回2014年計提的應收賬款損失達到了44716444.76元，到2016年的時候真正的計提應收賬款的壞賬準備金有65443717.17元，在2017年的時候，應該收到2016年壞賬準備的計提金額達到了7047951.23元，但實際壞賬準備計提金額有2355960.11元，所以，計提和轉(zhuǎn)回的壞賬會隨著營業(yè)利潤的變化在不斷的變化的。

綜上所述，深圳華控賽格股份有限公司的財務人員在業(yè)務上存在不熟練的問題，例如：預測和計算能力、信息系統(tǒng)的設計、內(nèi)部審計等。財務人員的判斷能力不夠完善，而在企業(yè)中的一些財務問題處理上還算可以，但是缺乏對社會上信息的敏銳的洞察力。特別是對于資產(chǎn)減值這樣比較困難的問題，對財務人員要求就更需要達到一定高度。例如在資產(chǎn)價值有關于認定資產(chǎn)是否可能發(fā)生減值跡象判斷，以及針對公允價值減去處置費用后的凈額的估計、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計等等，針對上述內(nèi)容相關計算需要財務人員有著牢固的專業(yè)能力，并對市場上的一些經(jīng)濟狀況有敏銳洞察力。這些都需要經(jīng)驗豐富的和專業(yè)能力強的財務人員才能做到，為了能夠準確的進行計提資產(chǎn)減值的準備工作，需要專業(yè)人員來進行判斷。

三、上市公司的規(guī)范資產(chǎn)減值會計應用的相關建議

（一）規(guī)范公司的信息披露制度

對于深圳華控賽格股份有限公司財務報表中的財務數(shù)據(jù)表露的并不完整，從而導致外界人員對企業(yè)資產(chǎn)價值方面信息了解不夠完善，不能真實了解深圳華控賽格股份公司實際財務情況，從而干擾了外界人對本公司進行一系列分析。為了讓信息使用者得到的信息具有真實性，這就必須要對資本市場加強監(jiān)管力度。例如：深圳華控賽格股份有限公司在披露資產(chǎn)價值信息的時候，必須說明該企業(yè)的披露資產(chǎn)減值的原因和轉(zhuǎn)回的原因，提供計提的減值損失針對損益、轉(zhuǎn)回的減值損失對損益的影響。資產(chǎn)減值的財務報表中明細表需要單獨填列，從而可以減小信息使用者和管理層兩方面信息不對稱問題，將會計信息的質(zhì)量大大的提升起來。企業(yè)的信息披露會涉及到企業(yè)的管理層和企業(yè)股東二者間利益關系上產(chǎn)生沖突，而股東會經(jīng)過對企業(yè)投入資本來獲得利益，而管理者想通過自己管理經(jīng)營對公司帶來利益中獲取相對應的薪資，但通常這二者之間的杠桿是不能很好的達到平衡效果的，不過可以通過二者之間互相監(jiān)督，來督促對方。例如：股東可以允許管理者購買公司的股票，這樣管理者愿意更多的使公司獲得更大的利益，從而管理者也可以獲得更多的利益。針對上述情況需要企業(yè)根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展情況給制定《信息披露制度》嚴格的按照制度執(zhí)行，再制定嚴格的獎懲措施，對那些披露不真實的問題進行嚴厲的懲罰。

（二）加強相關政策法規(guī)的建設

優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的會計管理制度。在新會計準則下職工薪酬在進行計量時需要按照受益對象來劃分將成本費用化因此對于期間費用，一些計入的項目就實現(xiàn)了有效的成本費用化并轉(zhuǎn)為計入在建工程、產(chǎn)品成本以及無形資產(chǎn)科目通過這樣的規(guī)定，能使得無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及庫存商品的入賬價值增加并有利于提高當期的凈利潤使得資產(chǎn)負債表更為清晰和明確。

企業(yè)中的長期資產(chǎn)這在新會計準則中有明確的規(guī)定：雖然是長期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回已確認的資產(chǎn)減值準備。但是這代表不了長期資產(chǎn)無法通過資產(chǎn)減值來變化其利潤，深圳華控賽格股份有限公司就是根據(jù)計提長期資產(chǎn)價值損失，使用未來幾年內(nèi)的低估資產(chǎn)，以此來減少折舊費用影響利潤，進而實現(xiàn)控制利潤的目的。為了減少控制利潤的時間的突發(fā)機率，我們必須先知道詳細的收回數(shù)額的尺度，然后嚴格去遵守。根據(jù)我們國家的新準則規(guī)定，因為在具體的計算方法上沒有給出具體的方法，所以需要進一步的確認，并進行主觀的判斷和評估，這些在實際的操作過程中是非常難的，就例如：建立好一個完善的可回收金額的認證標準，可以有效的解決掉長期資產(chǎn)損失調(diào)節(jié)利潤這一棘手問題。對可回收金額的確認，設置分檔浮動比例比較好，依據(jù)不同地方的實際經(jīng)濟發(fā)展狀況和行業(yè)的性質(zhì)來制定一個更好的為今后的現(xiàn)進流量進行正確的評估，保障范圍值和折現(xiàn)率的準確，即使如此才能更好的控制企業(yè)進行資產(chǎn)的錯估行為，避免了利潤操控行為。

（三）完善監(jiān)督機制，設立專門審計

對于比較復雜的資產(chǎn)減值損失的確定、計量和披露深圳華控賽格股份有限公司在進行確認資產(chǎn)價值的時候，考慮的是企業(yè)自身的因素，因為其中有很大的利潤操縱空間，除此之外，因為減值損失計算本身就是非常復雜的一項事情，外部機構在進行審查的時候勢必會有相對的一些艱難的問題。使得資產(chǎn)減值會計會發(fā)生嚴重的問題，增加了風險。例如：錯報數(shù)據(jù)之類的。深圳華控賽格股份有限公司在2015-2017年這三年公司內(nèi)部的監(jiān)督機構的想法是不需要保存，這就意味著會計服務機構針對該公司的數(shù)據(jù)報表中的一些資產(chǎn)減值損失是正確無誤的。但是在分析中了解到在資產(chǎn)減值這方面還是存在問題的。建立內(nèi)部和外部雙重監(jiān)督機制，設立公司的審計部門加強深圳華控賽格股份有限公司的內(nèi)部審計工作，加強資產(chǎn)減值會計的工作監(jiān)督。

（四）定期對財務人員進行培訓

該公司的財務人員的存在一些專業(yè)上問題，可以通關一些培訓來提升他們的能力，還可以提升他們的專業(yè)知識增強財務人員的自身素質(zhì)才會減少這樣的問題發(fā)展。而在提升財務人員專業(yè)素質(zhì)上，采取的主要辦法就是加強對財務人員的進行定期相關培訓，合理安排培訓內(nèi)容，從而使得財務人員的能力進行提升。

公司的財務人員的素質(zhì)水平來決定著財務人員處理問題水平的高低，想要讓企業(yè)的資產(chǎn)價值的計算水平提高，首先要解決的就是財務人員水平低的問題。首先定期給員工進行培訓，培訓的內(nèi)容上要符合員工的特點，切莫泛空大，讓員工的每一次培訓都能夠起到提升員工水平的切實作用；培訓的時間不宜過短和過長。

四、結語

資產(chǎn)減值準備有理論的基礎，又有計量的標準，在確定到信息上的時候有明確的規(guī)定，操作性比較好。通過計量和提取資產(chǎn)減值準備，預防一些不知道到的事件，從制度上來保障所提供的數(shù)據(jù)是真實有效的。當今世界的不斷開放，各個國家逐漸朝著一體化的方向發(fā)展，我國的企業(yè)制度也在不斷的完善當中，經(jīng)濟環(huán)境逐漸走向規(guī)范化、一體化的道路，再加上國家政策的大力支持，為我國的資產(chǎn)減值會計提供了一個良好的發(fā)展環(huán)境。資產(chǎn)減值會計準則的完善，讓我國的會計制度趨于完善并逐漸向著國際化的道路上發(fā)展著，促進了我國經(jīng)濟的又好又快的發(fā)展。