淺析新財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院成本核算的問(wèn)題及對(duì)策

賈威

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深入。在變化莫測(cè)的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度模式已經(jīng)能滿(mǎn)足企事業(yè)開(kāi)展的需求。因此，為習(xí)慣社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)開(kāi)展的需求，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，把握醫(yī)院成本核算的推進(jìn)，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院的綜合實(shí)力與擴(kuò)大發(fā)展，具有舉足輕重的作用。本文從醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀出發(fā)進(jìn)行問(wèn)題分析，主要是分析新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算，并進(jìn)一步探討推進(jìn)新財(cái)務(wù)制度下的醫(yī)院成本核算的措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；新財(cái)務(wù)制度；成本核算；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：R197；F234.2 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-02

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高以及醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐漸樹(shù)立與推行，醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)賽日趨激烈，這就對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提出新的應(yīng)戰(zhàn)。因此在新形勢(shì)下。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)生了微觀變化，而其間的成本核算問(wèn)題是確保醫(yī)院正常安穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)的底子。

一、現(xiàn)行醫(yī)院成本核算的主要表現(xiàn)

1.重收入、輕管理。醫(yī)院中大多數(shù)的科室只是單純地專(zhuān)注收入，而在衛(wèi)生材料、物資管理及固定資產(chǎn)方面做得不夠。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，只是簡(jiǎn)單地將衛(wèi)生材料進(jìn)入成本核算，忽略了其他科消耗資源的成本核算，導(dǎo)致水、電、氣及其他資源浪費(fèi)嚴(yán)重，另外還有些醫(yī)用耗材不是根據(jù)科室當(dāng)月的使用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不能真實(shí)反映實(shí)際情況，進(jìn)而無(wú)法真正反映出醫(yī)院真實(shí)成本核算從而進(jìn)行有效地核算。

2.只著重物化成本。醫(yī)療效勞成本，指的是醫(yī)療機(jī)構(gòu)或是醫(yī)務(wù)人員為了出產(chǎn)或是供給有關(guān)的醫(yī)療效勞，所耗費(fèi)的全部的活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)等的錢(qián)銀總和?？梢?jiàn)醫(yī)療本錢(qián)管理既要重視物化本錢(qián)，又要重視技能與勞動(dòng)力成本，才能體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)的整體價(jià)值。而醫(yī)院目前的成本核算勞動(dòng)力計(jì)量口徑不一致，導(dǎo)致醫(yī)院在成本核算知識(shí)簡(jiǎn)單地使用門(mén)診人次及人數(shù)，住院量及人次作為計(jì)量單位，進(jìn)而導(dǎo)致成本核算不全面。

3.缺乏合理的預(yù)算。醫(yī)療成本計(jì)算是依照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支規(guī)模的規(guī)則，計(jì)算醫(yī)院在醫(yī)療效勞進(jìn)程中所發(fā)作的物質(zhì)耗費(fèi)、勞務(wù)酬勞以及有關(guān)費(fèi)用的數(shù)構(gòu)成和水平，是對(duì)醫(yī)療效勞進(jìn)程中的費(fèi)用發(fā)作和醫(yī)療效勞所進(jìn)行的計(jì)算，意圖是真是反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)本錢(qián)。合理的預(yù)算能對(duì)不合理的支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的的科學(xué)配置，最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算。

二、會(huì)計(jì)成本核算完善的內(nèi)容

財(cái)政部頒布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行了全部修訂，以便非常好地合作醫(yī)療體制變革。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引用了公司會(huì)計(jì)制度的計(jì)算辦法，對(duì)醫(yī)院的成本計(jì)算進(jìn)行全部變革，解決現(xiàn)行成本計(jì)算的缺點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院的成本計(jì)算進(jìn)行了完善，其完善的內(nèi)容具體表現(xiàn)在：

1.夯實(shí)收入和成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的收入一般包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。醫(yī)院按照收入在HIS系統(tǒng)的支持下，進(jìn)行醫(yī)院各科室開(kāi)單科室以及執(zhí)行科室的收入想對(duì)應(yīng)。同時(shí)醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)由各科室的人員、衛(wèi)生材料、物資、固定資產(chǎn)以及消耗等的核實(shí)與統(tǒng)計(jì)，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。這些數(shù)據(jù)將由物資管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行歸集，為醫(yī)院的成本核算打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.四類(lèi)三級(jí)分?jǐn)偡?。新?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下各個(gè)科室之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)以及劃分表現(xiàn)為進(jìn)一步透明化、原則化，醫(yī)院將各科室按照業(yè)務(wù)性質(zhì)以及于本身的管理特點(diǎn)分為：臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔以及于管理等四大類(lèi)核算單元，將醫(yī)院的成本分為：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、醫(yī)療成本、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)用、其他費(fèi)用等各類(lèi)費(fèi)用事項(xiàng)，各類(lèi)核算單元先進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)支出的耗費(fèi)進(jìn)行歸集，劃分到直接成本及間接成本。直接成本要直接計(jì)入，間接成本要分配計(jì)入，歸集形成科室業(yè)務(wù)成本。然后再按照分項(xiàng)的方式逐級(jí)分布結(jié)轉(zhuǎn)的三級(jí)分?jǐn)偡椒ǎ来螌?duì)于行政后勤類(lèi)科室耗費(fèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)科室耗費(fèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室耗費(fèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床服務(wù)科室醫(yī)療成本。

3.固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的變化。在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)快速發(fā)展的大環(huán)境下，醫(yī)院為適應(yīng)市場(chǎng)變化會(huì)不斷增加更新設(shè)備，固定資產(chǎn)占成本的比重呈現(xiàn)不斷遞增的趨勢(shì)。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院實(shí)行成本管理，科室實(shí)行成本核算后，通過(guò)控制固定資產(chǎn)投入，提高設(shè)備利用率，達(dá)到節(jié)約成本的目的。另外對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，一方面通過(guò)累計(jì)折舊體現(xiàn)單位資產(chǎn)凈值，另一方面通過(guò)累計(jì)折舊以科室成本的增加，體現(xiàn)設(shè)備的有償使用性。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的無(wú)產(chǎn)資產(chǎn)核算以及累計(jì)攤銷(xiāo)，用來(lái)核算醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)費(fèi)用，使無(wú)形資產(chǎn)的減值成本化。這些變化客觀、正式地反映倆資產(chǎn)價(jià)值，所以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理也成為醫(yī)院成本核算的內(nèi)容之一。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)策

針對(duì)一系列衛(wèi)生改革政策的出臺(tái)，在醫(yī)院新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院為全面反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營(yíng)成果，開(kāi)始實(shí)行成本核算，就必須在管理、服務(wù)、質(zhì)量、成本、收益等各方面不斷改進(jìn)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，其對(duì)策如下：

1.提高管理層對(duì)成本核算的認(rèn)知。醫(yī)院的成本核算從宏觀的角度也可以把握目前衛(wèi)生行業(yè)形勢(shì)，為了更好地制定出比較適合的財(cái)政補(bǔ)償政策以及于醫(yī)療服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；醫(yī)院的成本核算要從微觀的角度可以比較有效地提高醫(yī)院的診療水平，改善醫(yī)院的醫(yī)療環(huán)境，提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，促使醫(yī)院收益不斷增加。為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)醫(yī)院需要強(qiáng)化內(nèi)部管理者對(duì)于新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的理解和認(rèn)同，不斷強(qiáng)化管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。管理層通過(guò)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，幫助財(cái)務(wù)管理理念用于成本核算管理中。同時(shí)通過(guò)同行業(yè)好的新的交流和溝通，不斷地將醫(yī)院的成本核算細(xì)化，使醫(yī)院逐步建立起內(nèi)部完善的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

2.完善醫(yī)院內(nèi)部成本核算體系。醫(yī)院的成本核算是一項(xiàng)繁雜的系統(tǒng)工程。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院成本核算進(jìn)行了細(xì)節(jié)完善，明確了成本的歸集和轉(zhuǎn)移，醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際需要，引進(jìn)完善的HIS系統(tǒng)，進(jìn)入信息管理平臺(tái)，統(tǒng)計(jì)收入、支出、物資等各方面必要可靠的數(shù)據(jù)，以進(jìn)行成本核算；再者新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的推進(jìn)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，這就要求財(cái)務(wù)工作者與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)步，努力學(xué)習(xí)面對(duì)新挑戰(zhàn)、新問(wèn)題，掌握新會(huì)計(jì)制度中成本核算內(nèi)容，保障成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效率的提高和經(jīng)濟(jì)效益的不斷的增加。從而建立起一系列比較適合醫(yī)院本身發(fā)展的成本核算體系。

3.注重成本核算的價(jià)值與分配。一方面醫(yī)院衛(wèi)生服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格主要還是以政府的相關(guān)定價(jià)為主，政府制定的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格一般只是偏重于物化的勞動(dòng)，活勞動(dòng)的價(jià)格不能夠得到相關(guān)的體現(xiàn)，醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員運(yùn)用掌握的知識(shí)以及于技能為患者提供的相關(guān)服務(wù)，也具有相當(dāng)大的價(jià)值。所以，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的條件之下，醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)也能夠在價(jià)格中得到體現(xiàn)，醫(yī)院要在成本核算的同時(shí)追求醫(yī)療服務(wù)的最大化，利用好衛(wèi)生資源，提高優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，提高人民群眾的健康水平。另一方面建立成本核算上的分配機(jī)制，能激發(fā)職工的積極性，有效地提高醫(yī)療服務(wù)水平。醫(yī)院成本的核算公式為：科室成本=直接計(jì)入+分?jǐn)偝杀?、管理成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本），進(jìn)一步落實(shí)了成本核算的分配機(jī)制。

四、結(jié)論

醫(yī)院財(cái)務(wù)成本的核算工作是非常復(fù)雜，而且核算的難點(diǎn)部分在于收入確認(rèn)以及于成本的分配比例中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，而隨著當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展和醫(yī)療市場(chǎng)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，通過(guò)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下成本核算細(xì)化，完善醫(yī)院的成本核算的相關(guān)的體系，作為成本核算營(yíng)造一個(gè)比較適合的、暢順的醫(yī)院運(yùn)行的良好的環(huán)境，確保在比較激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中能夠站穩(wěn)腳跟，并且提供高質(zhì)量的衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，能夠保障醫(yī)院良好的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：賈 威（1979-），女，漢族，大學(xué)本科，吉林白城人，會(huì)計(jì)師，吉林省白城中心醫(yī)院財(cái)務(wù)科。