電子商務(wù)的稅收征管問題研究

朱曉偉　張昊

摘要：電子商務(wù)是近些年來伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)的飛速發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型的商務(wù)模式，是世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的里程碑。但是，電子商務(wù)的飛速發(fā)展在開拓了廣闊的稅源空間的同時(shí)，也對各國的現(xiàn)行稅收征管制度及體系產(chǎn)生了前所未有的沖擊，其所引起的稅收流失問題也十分嚴(yán)重。本文指出了目前我國對電子商務(wù)征稅時(shí)所面臨的各種問題，并給出相關(guān)的解決辦法，希望能夠促進(jìn)我國電子商務(wù)稅收征管制度的完善及電子商務(wù)活動的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；電子商務(wù)稅收；稅收政策

一、電子商務(wù)和稅收

電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進(jìn)行交易活動和相關(guān)服務(wù)的活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)是利用微電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。稅收是以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財(cái)政收入形式。

二、電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失所產(chǎn)生的影響

首先，電子商務(wù)稅收流失會直接導(dǎo)致我國稅收總額的減少從而導(dǎo)致財(cái)政收入的總體下滑，由于電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，必然會使其對財(cái)政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務(wù)征稅這方面研究所投入的人力、財(cái)力、物力也會付出更多的代價(jià)。其次，電子商務(wù)的免稅政策會使采用電子商務(wù)這一貿(mào)易形式的企業(yè)相對于同行業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)有更大的優(yōu)勢，這會直接導(dǎo)致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統(tǒng)企業(yè)會選擇轉(zhuǎn)型從而可能會引發(fā)泡沫效應(yīng)或直接由于電子商務(wù)的沖擊而倒閉。最后，傳統(tǒng)企業(yè)由于在價(jià)格方面存在劣勢，為了與電子商務(wù)企業(yè)競爭，勢必會制造假冒偽劣產(chǎn)品，進(jìn)一步導(dǎo)致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務(wù)企業(yè)也會由于只注重貿(mào)易形式的創(chuàng)新而在產(chǎn)品質(zhì)量方面的研究停滯不前。

三、電子商務(wù)稅收征管中存在的問題

電子商務(wù)稅收征管中存在諸多問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，納稅人難以確定，我國現(xiàn)行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務(wù)主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務(wù)領(lǐng)域中，通過第三方平臺或其他途徑來經(jīng)營的企業(yè)或個(gè)人，在不進(jìn)行稅務(wù)登記就的情況下也可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行商務(wù)交易活動。因此，對于這些企業(yè)和個(gè)人的納稅義務(wù)，稅務(wù)部門就不能運(yùn)用傳統(tǒng)的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務(wù)征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據(jù)，是區(qū)別稅種、判斷稅種的主要根據(jù)。在電子商務(wù)時(shí)代的今天，絕大多數(shù)的傳統(tǒng)商品都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易時(shí)就無法根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法或營業(yè)稅法判斷是否需要對其征稅，應(yīng)該征何種稅。第三，稅率難以確定，發(fā)展中國家的主體稅種為流轉(zhuǎn)稅，即對商品交易和服務(wù)征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務(wù)征稅傾向高稅率。這便會引發(fā)一些問題，比如發(fā)展中國家的電子商務(wù)交易主體很可能因?yàn)楸緡惵势叨呀灰椎攸c(diǎn)、服務(wù)器等轉(zhuǎn)移到其他稅率偏低的國家，而由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當(dāng)然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權(quán)存在沖突等。

四、電子商務(wù)稅收征管對策

（一）堅(jiān)持稅收公平、效率、國家稅收主權(quán)原則

電子商務(wù)的稅收征管制度的建設(shè)必須符合稅收的公平原則。它應(yīng)保證納稅人的實(shí)際納稅符合他們應(yīng)該承擔(dān)的合理份額，要求企業(yè)的經(jīng)營狀況和規(guī)模一樣的納稅人應(yīng)繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會總收益大于社會總成本。電子商務(wù)稅收體系的建設(shè)應(yīng)遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應(yīng)小于其產(chǎn)生的效益。所以，電子商務(wù)征稅要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網(wǎng)上電子登記、申報(bào)、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上納稅等改進(jìn)稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅(jiān)持國家主權(quán)原則是指在制定電子商務(wù)稅收征管體系時(shí)應(yīng)充分考慮到我國的國家主權(quán)問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經(jīng)驗(yàn)。

（二）完善現(xiàn)行稅法

在建立電子商務(wù)稅收體系之前，我國對傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管體系早已建立并且日臻完善。而電子商務(wù)本質(zhì)上并不是一種新的商務(wù)，它只是較傳統(tǒng)行業(yè)在交易手段和方式上有所改進(jìn)，所以現(xiàn)行的稅收法律對電子商務(wù)仍然可用，只是要做一些修訂和完善。我國的稅收實(shí)體稅法也要進(jìn)行進(jìn)一步的修改，應(yīng)根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，及時(shí)且適當(dāng)對其進(jìn)行修訂，比如對電子商務(wù)最具挑戰(zhàn)的流轉(zhuǎn)稅法，應(yīng)該考慮從《增值稅暫行條例》的實(shí)施細(xì)則等法規(guī)方面進(jìn)行修訂、補(bǔ)充，對《營業(yè)稅暫行條例》的完善等。在修定電子商務(wù)實(shí)體法的同時(shí)，還必須進(jìn)一步完善稅收征管法，用以調(diào)整電子商務(wù)稅收征收與管理過程中社會關(guān)系。

（三）建立電子征稅體系

電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，有著不同的技術(shù)特征和交易特性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)，制定切合實(shí)際的稅務(wù)登記制度。比如電子商務(wù)企業(yè)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，對于有自己獨(dú)立服務(wù)器、域名等的企業(yè)，應(yīng)提交其企業(yè)名稱、IP地址、管理負(fù)責(zé)人等信息。其次要完善電子納稅申報(bào)方式，對于電子商務(wù)企業(yè)，要充分利用計(jì)算機(jī)的高效性、互聯(lián)網(wǎng)的便捷性完善納稅申報(bào)方式。再者，要實(shí)施有效的電子商務(wù)稅收稽查方式，傳統(tǒng)的稅收稽查方式已不能作用于電子商務(wù)，必須對其進(jìn)行改革，在稅收征管法中應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力予以明確，授予其對電子商務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)信息檢查的權(quán)力，對企業(yè)經(jīng)營過程中數(shù)據(jù)交換的監(jiān)督；應(yīng)該以銀行資金結(jié)算為中心，建立一套能夠監(jiān)督企業(yè)交易情況的稽查系統(tǒng)，并與在企業(yè)端進(jìn)行的檢查進(jìn)行核對，防止個(gè)別企業(yè)的弄虛作假；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)研發(fā)制作稅務(wù)稽查相關(guān)方面的軟件，能夠追蹤電子商務(wù)企業(yè)的信息，處理企業(yè)為逃稅避稅所加密的數(shù)據(jù)等重要難題。（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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