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    試析“營改增”會計處理實務(wù)注意事項

    2016-05-30 08:47:43張玲
    2016年14期
    關(guān)鍵詞:注意事項營改增影響

    張玲

    摘要:在改革開放政策的進一步推動下,我國社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展;為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,就需要對稅收政策進行相應(yīng)的調(diào)整,“營改增”就是一項稅制改革的措施。在新的稅收政策下,對企業(yè)財務(wù)管理工作來說,勢必會帶來一些改變,相應(yīng)的對于企業(yè)的會計處理的細節(jié)上也有所不同。因此,本文在“營改增”的背景下,概要的介紹了營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容,分析了它對企業(yè)會計處理實務(wù)的影響,并進一步的提出會計處理實務(wù)中的注意事項,希望有助于企業(yè)的財務(wù)工作順利進行。

    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅改增值稅;會計處理實務(wù);影響;注意事項

    根據(jù)最新的“營改增”政策顯示,我國從2016年5月1日起,將在全國范圍內(nèi)推行全面的增值稅??梢哉f,國家實行的稅制與國民生活是息息相關(guān)的,尤其是對企業(yè)的運行發(fā)展來說,企業(yè)在國家的稅收政策下,會相應(yīng)的形成一套固有的、模式化、既定的稅收計算方式,在“營改增”政策下,企業(yè)原有的會計實務(wù)處理勢必要發(fā)生改變,沖擊到原有的稅收會計處理模式。但是,為了更好的適應(yīng)市場環(huán)境的變化,企業(yè)應(yīng)該積極的調(diào)整步伐,重新認識學(xué)習(xí)新的會計處理實務(wù),了解其中的差別,做好會計工作,確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營順利進行。

    一、“營改增”的概念及其內(nèi)容分析

    所謂的“營改增”政策其實是一項稅制改革措施,就是在我國原來部分行業(yè)實行的營業(yè)稅的征收方式改為增值稅的征收方式,從本質(zhì)上來說就是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要,在稅務(wù)種類上的轉(zhuǎn)換,這樣在一定程度上可以促進企業(yè)和國家經(jīng)濟的進一步發(fā)展?!盃I改增”政策涉及到了多個行業(yè),影響了多領(lǐng)域。

    首先,“營改增”政策能夠避免企業(yè)的重復(fù)征稅,進一步推動企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。其次,對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說,“營改增”涉及到的部分是除生活服務(wù)外的服務(wù)業(yè),能夠更好的支持新興服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展,從而促進第三產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展。再次,在對進口貨物上,對進口商品增收增值稅,能夠起到平衡稅負的作用,避免國內(nèi)商品在市場上失去競爭力,有利于促進國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展運行;對出口商品來說,實現(xiàn)增值稅按照增值額課稅,能夠有效的提升出口商品的競爭力,從而促進對外貿(mào)易進一步的發(fā)展。最后,總體來說,實行“營改增”的稅制改革,在減少企業(yè)稅負方面具有重要作用,尤其是對扶持中小企業(yè)發(fā)展來說,減免稅政策能夠減輕企業(yè)的稅負,促進企業(yè)進一步發(fā)展,構(gòu)建健康有序的市場經(jīng)濟,進一步完善我國稅制結(jié)構(gòu),促進我國經(jīng)濟發(fā)展。

    二、“營改增”對會計處理實務(wù)的影響分析

    (一)納稅人差額征稅方面

    在實行“營改增”政策之后,對企業(yè)會計處理來說,有一個明顯的不同在于對稅額抵減的計算。在實行營業(yè)稅時,對稅額的計算只需要將稅基乘以相應(yīng)的稅率就可以了。但是,對增值稅來說,納稅人的應(yīng)納稅額是由當(dāng)期發(fā)生的銷項稅額抵減進項稅額之后的差額,由于根據(jù)納稅人的認定方法不同,可以將納稅人分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人,二者在增值稅的會計處理的細節(jié)上又有不同之處。對一般納稅人來說,在提供應(yīng)稅服務(wù)的時候,需要在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的科目下設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目,借此清楚的記錄按規(guī)定扣減的銷項稅額。并且,還應(yīng)該在“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等等科目下進行相應(yīng)的明細核算。對小規(guī)模納稅人來說,按照增值稅規(guī)定而可以抵減的增值稅稅額可以直接用來沖減“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目,不用多增設(shè)其他明細科目。在期末進行財務(wù)處理的時候,結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的做法應(yīng)該是借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目。

    (二)增值稅期末留抵稅額方面

    營業(yè)稅改增值稅對會計實務(wù)處理的影響還可以體現(xiàn)在期末留抵稅額計算方面。由于在二稅合一后,一般納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)的時候,按照有關(guān)規(guī)定,進項稅額不能夠從銷項稅額中抵減的部分,需要在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下再增設(shè)一個“增值稅留抵稅額”的明細科目,能夠清晰的記錄不能夠抵減的部分。所做的會計處理如下:借方登記應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—增值稅留抵稅額,貸方登記應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。在一段期間后,如果允許進行抵減的時候,再做一次相反的會計分錄用來沖減相應(yīng)的稅額就可以了。

    (三)增值稅專用發(fā)票的影響

    在會計核算中,憑證是會計實務(wù)的處理中的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。增值稅專用發(fā)票是會計憑證中非常重要的一個種類,在實行“營改增”政策后,對會計實務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面,在營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中會涉及到普通的發(fā)票與增值稅專用發(fā)票兩種,但是,在特定的行業(yè)里,還有特別要求的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,發(fā)票類型多樣,極易在核算時出現(xiàn)紕漏,增大了會計核算的難度,對會計人員提出更高的需求。另一方面,與實行營業(yè)稅時不同的是,在營業(yè)稅改增值稅后,對涉及增值稅核算的部分,需要會計人員及時的做好相應(yīng)的技術(shù)處理,這樣,企業(yè)也需要花費一定的人力與財力做好相應(yīng)的調(diào)整,才能夠適應(yīng)“營改增”的要求。

    三、“營改增”會計處理實務(wù)注意事項

    (一)需增設(shè)“營改增”抵減銷項稅額專欄

    在實行營業(yè)稅改增值稅后,對我國企業(yè)會計處理會帶來極大的影響,其中企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)規(guī)定下增設(shè)“營改增”稅額抵減明細科目,來清晰的記錄銷項稅額的抵扣情況,更好的維護自身的利益,促進企業(yè)進一步發(fā)展。進一步的說,“營改增”后給企業(yè)的會計人員在增值稅的稅額計算方面帶來更多的挑戰(zhàn),也要求會計人員要更加的細心,提高自己的專業(yè)水平。例如,會計人員要特別注意企業(yè)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)的“銷項稅額抵減”專欄的計算,這部分稅額的抵減情況對降低企業(yè)的成本,提升企業(yè)的利潤有重大的關(guān)系。

    (二)加大了財稅核算難度

    在實行營業(yè)稅的稅收,企業(yè)會計人員對這部分稅額的計算已經(jīng)是十分的熟練了,在進行會計核算時也十分的有把握。但是,在營業(yè)稅改增值稅后,增值稅的核算環(huán)節(jié)就相對比較繁瑣,會計人員需要先分別計算進項稅額與銷項數(shù)額,在根據(jù)增值稅的增值發(fā)票來進行相應(yīng)的抵減,而且其中涉及到減免稅、稅率計算的內(nèi)容又經(jīng)常在變動,增大了財稅核算的難度,尤其是對中小企業(yè)會計核算來說,沖擊了原先的會計核算體系,抑制了企業(yè)進一步發(fā)展。因此,在“營改增”的背景下,企業(yè)應(yīng)該積極的調(diào)整會計核算的方法,適應(yīng)時代的變化,提高會計人員的專業(yè)素質(zhì),進一步適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求。

    (三)財務(wù)報表的注意事項

    “營改增”后,企業(yè)生成的財務(wù)報表與在實行營業(yè)稅時的報表差別很大,要注意區(qū)別二者之間的不同。在營業(yè)稅改增值稅后,要注意損益表的信息,報表信息與科目結(jié)構(gòu)應(yīng)該要比實行營業(yè)稅時所體現(xiàn)的更加豐富和明確。另外,在編制報表的時候,不需要在額外的對營業(yè)稅進行計提,會給原本應(yīng)交稅費的科目結(jié)構(gòu)造成影響,在進行會計處理的時候,應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整科目結(jié)構(gòu),使之適應(yīng)“營改增”的要求??梢哉f,“營改增”在一定程度上能夠有效的降低企業(yè)的營業(yè)稅金,提升企業(yè)的凈利潤。

    四、結(jié)束語

    “營改增”是一項重大的稅制改革,對國家、企業(yè)來說都有重要的影響。對企業(yè)來說,與之直接相關(guān)的就是會計實務(wù)處理中涉及到增值稅的部分。因此,企業(yè)應(yīng)該不斷的調(diào)整自己會計核算的方式,提高會計人員的專業(yè)素質(zhì),從而提高會計核算的效率,促進企業(yè)的進一步發(fā)展。(作者單位:重慶理工大學(xué)會計學(xué)院)

    參考文獻:

    [1]錢艷娜.營改增試點納稅實務(wù)分析[J].財會通訊;2014(22)

    [2]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究;2013(05)

    [3]陸勇;李文美.淺析“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點[J].財務(wù)與會計;2012(12)

    [4]潘純.“營改增”下增值稅會計處理存在的問題及對策分析[J].長江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報;2014(01)

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