我國船員個人所得稅激勵制度研究

陳靚瑩

運(yùn)業(yè)的特征一直以來都是作為一個有著基礎(chǔ)性、保障性、關(guān)系到國民生計(jì)的行業(yè)，在我國的定位只是具有經(jīng)濟(jì)價值的普通行業(yè)，海員作為一個有著高度危險性的職業(yè)，其享有的稅收政策就應(yīng)該是有別于其他行業(yè)的。

一、從稅法上看我國船員個人所得稅激勵制度

1.以我國的個人所得稅法看船員個人所得稅激勵制度

從我國目前的相關(guān)稅法來看，船員的個稅起征點(diǎn)和陸地工作的工資薪金起征點(diǎn)不斷靠近，雖然政府相關(guān)政策法規(guī)的出臺一直在試圖調(diào)整這樣的難題，建立了一定的激勵制度體系，但是事實(shí)上并沒有起到很好的作用。

可以從目前我國體現(xiàn)船員收入所得稅激勵機(jī)制的法律文件中看出。《中華人民共和國個人所得稅法》其中第九條規(guī)定如下：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征?！秱€人所得稅法實(shí)施條例》第四十條又對稅法第九條進(jìn)行了解釋：第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。與此同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知》第三條規(guī)定：考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動的特性，因此，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予在扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。從這些法律條款中都可以看出船員這個職業(yè)的特殊性，國家對其個人所得稅也是有一定的優(yōu)惠政策的。但是其力度并沒有很大，也沒有起到很好的作用。

而且對于船員個人所得稅的改革一直以來都算是相對滯后的，它并沒有和非海員的個人所得稅改革同步推進(jìn)，顯得比較落后。海員稅收的優(yōu)惠變得越來越低，且因?yàn)榇瑔T的個人所得稅起征數(shù)不斷和其他職業(yè)的個人所得稅起征點(diǎn)靠近，水陸差距不斷拉近，使得船員個人所得稅的稅收待遇顯得并沒有受到應(yīng)有的公平待遇。

在不計(jì)算超期獎和管理獎的情況下，結(jié)合目前的相關(guān)稅法以及當(dāng)下的工資標(biāo)準(zhǔn)，船長、輪機(jī)長必須繳納個稅2萬元，若在船工作3個月。從第4個月開始，稅率可以達(dá)到25%。把工資和繳納的稅款作對比以后可以發(fā)現(xiàn)，其實(shí)對于船長、輪機(jī)長來說，一年在船時間超過6個月就會很不合算，由此造成我國船員市場高級海員資源的極大浪費(fèi)。

2.以外國的稅法看船員個人所得稅激勵制度

可以說世界上的航運(yùn)大國采用的船員個人所得稅稅收激勵機(jī)制都是不斷地減征甚至免征船員個人所得稅，以此來確保航運(yùn)業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

一些東南亞國家例如新加坡、菲律賓等國完全免征船員所得稅。菲律賓除了規(guī)定船員工資免稅，同時規(guī)定匯到國內(nèi)銀行的船員勞務(wù)費(fèi)用不得收取任何手續(xù)費(fèi)。新加坡則規(guī)定本國船員工資不得發(fā)放美金，必須直接發(fā)新加坡元，這樣可以固定匯率，不用擔(dān)心因匯率下跌而導(dǎo)致船員工資縮水。而在我國，船員的工資、薪金、海上補(bǔ)貼等全部收入均需繳納個人所得稅。沿海船員所得稅月起征基數(shù)為2000元，然而遠(yuǎn)洋船員為4800元，基本扣除額之上的月工資收入實(shí)行七級累進(jìn)稅率制，其稅率從3%到45%不等。

所以近年來很多的船員更愿意到外籍船上工作，而且這個現(xiàn)象成為了一個很普遍的現(xiàn)象。

二、船員個人所得稅激勵制度的主流觀點(diǎn)——減免船員個人所得稅

目有的專家學(xué)者呼吁通過減免稅收來變相增加船員收益，吸引高素質(zhì)的人才投身航海事業(yè)。包括歷屆中遠(yuǎn)領(lǐng)導(dǎo)聲稱希望國家能夠免收海員的個人所得稅，這樣才能吸納人才，人員流失才不會這么嚴(yán)重。以及逐漸提高海員待遇，可以作為穩(wěn)定及擴(kuò)大海員隊(duì)伍的重要措施。

三、減免船員個人所得稅在我國的立法目的和最終結(jié)果將是南轅北轍

1.減免船員個人所得稅的立法目的

首先減免船員個人所得稅立法的目的是要最終能夠留住正在流失的海員資源，這也是很多航運(yùn)界的領(lǐng)頭人物們紛紛提出要減免船員個人所得稅的最終目的所在。中國已經(jīng)可以稱的上是海運(yùn)大國了，但是如果是想要走向發(fā)達(dá)，那么就要更加側(cè)重于關(guān)注船員的權(quán)利，而不是更多的附加其應(yīng)盡的義務(wù)。

其次，從更長遠(yuǎn)的角度來看，減免船員的個人所得稅，讓他們的社會保障得以提高，也是有利于國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固發(fā)展的有利因素。對于這種迫切的呼聲，要求盡快的出臺一部有利于船員利益的法律，無非是想要緩解目前海運(yùn)領(lǐng)域高質(zhì)量船員的資源短缺、競爭加劇和船員流動顯著的現(xiàn)狀。

2.減免船員個人所得稅的立法結(jié)果

筆者認(rèn)為，如果我們國家真的出臺了相關(guān)的立法減免船員的個人所得稅，不一定能從根本上解決船員流失快，人員緊缺的問題。因?yàn)楹芏嗟膯栴}的形成不單單是一個簡單的原因就可以造成的，一定是有多方面的因素相互疊加然后造成的，盡管不少航運(yùn)業(yè)人士呼吁免繳船員個人所得稅，為提高船員基本工資起到了不小的作用，進(jìn)而間接鼓勵船員繼續(xù)留在船上任職，解決我國目前海運(yùn)專業(yè)招生數(shù)量銳減以及在職船員跳槽的困境。但筆者認(rèn)為，根據(jù)目前的市場情況，船員與企業(yè)簽訂勞動合同時大都是對稅后收入進(jìn)行約定，在船員眼里，稅收實(shí)際上和他們沒有多大關(guān)系，如果實(shí)行免征船員個人所得稅的制度，船員的工資實(shí)際上還是沒有變動的，無法起到增加船員工資的作用。

要從根本上為船員樹立優(yōu)化的社會保障，為其提供全面的福利待遇，深化對船員的全面培訓(xùn)，重點(diǎn)培養(yǎng)高級海員，培養(yǎng)新型船員隊(duì)伍，讓船員們真正的感受到國家對于他們這樣一直龐大的隊(duì)伍的重視，從而真正的愛上自己所從事的這份職業(yè)。

如果改革的單單是立法減免船員的個人所得稅，那么最終的結(jié)果將會和立法的目的相違背。

3.立法目的和最終結(jié)果將南轅北轍

在立法上減免船員個人所得稅，其最終想要追求的目的無非是想要解決現(xiàn)如今船員流動性快、工作穩(wěn)定性不高、船員的素質(zhì)不斷下降、高級船員短缺的緊張局面。然后，經(jīng)過上述的分析，可以得知，僅僅減免船員的個人所得稅是不可能從根本上解決問題的，要從根源上解決問題就要有一個良性的可持續(xù)操作的方案。不然立法的目的和最后的結(jié)果只能是南轅北轍。

四、我國船員個人所得稅激勵制度的創(chuàng)新——引入差額返還制度

引入差額返還制度才能最終克服我國船員市場的弊端。雖然我們國家并沒有實(shí)行差額返還制，這個制度也只是一個剛剛規(guī)劃出來的一個雛形，但是我認(rèn)為推行差額返還制是有他的可行性的。既然引入這個制度，那就應(yīng)該有其構(gòu)建的意義以及所期望達(dá)到的效果。首先，我們必須明確，采用這一返還機(jī)制所期望達(dá)到的效果是防止有經(jīng)驗(yàn)船員的流失和提高船員職業(yè)的吸引力，鼓勵更多人才從事這一職業(yè)。其次，我們需要該項(xiàng)機(jī)制的適用主體——有志于從事船員職業(yè)，并將該職業(yè)作為畢生追求的船員群體。最后，我們需要完善差額返還制的制度構(gòu)想。稅收激勵機(jī)制的構(gòu)建旨在使稅收參與人在追求自身利益的同時，能夠誠信納稅，在達(dá)到提高稅收遵從度的同時建立個人所得稅的差額返還制度。

他不同于減免稅制度，減免稅是直接對船員的個人所得不加以稅收的一種方式，而差額返還則是先征收船員的個人所得稅然后再退還給船員的一種方式。為什么我們要這么復(fù)雜，先征收然后再退還呢？因?yàn)檫@種退還不是以現(xiàn)金的方式去退還，而是利用所征得的稅款投入到船員建設(shè)中去。簡單地減免船員個人所得稅是不可能起到很大的作用的，要從船員的社會保障、職業(yè)培訓(xùn)、綜合素質(zhì)中加大投入才能根本的解決問題。雖然這種投入太大，操作方式也必然繁瑣，會給國家的財(cái)政帶來不小的壓力，但是筆者相信，如果能夠更加合理的規(guī)劃并且在專業(yè)人士的幫助合作下，這個特殊的激勵制度是有可操作性和合理性的。所以在沒有實(shí)際的運(yùn)用和操作的情況下，我只能在下文中初步的分析，對于具體如何實(shí)施差額返還制我雖然已有自己的初步構(gòu)思，但是在本論文中將不再累述，可以作為我今后的研究方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]參見《中華人民共和國個人所得稅法》，第九條

[2]參見《個人所得稅法實(shí)施條例》，第四十條

[3]參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知》，第三條