基于價值鏈的制造業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究

孫琦煒 高闖

【摘 要】制造業(yè)經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)確立了其經(jīng)濟支柱的地位，面對前所未有的市場全球化競爭和來自企業(yè)內外部的嚴峻挑戰(zhàn)，已使傳統(tǒng)的成本管理理念不足以滿足制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內在要求。將成本管理與企業(yè)價值鏈管理結合，從而獲取核心競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。

【關鍵詞】制造業(yè)；價值鏈；戰(zhàn)略成本管理

一、基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理的理論

波特認為，“企業(yè)是在設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。價值鏈包含了兩類作業(yè)活動：基本作業(yè)活動和輔助作業(yè)活動。價值鏈是企業(yè)生產(chǎn)、營銷、財務、人力資源等方面有機整合形成的一個相互關聯(lián)的整體，各環(huán)節(jié)既相互關聯(lián)，又各自具有處理資金流、物流和信息流的能力。

戰(zhàn)略成本管理強調企業(yè)在降低成本的同時，還要保持競爭優(yōu)勢。這種管理理念要求企業(yè)將成本管理上升至企業(yè)戰(zhàn)略高度，針對企業(yè)外部環(huán)境的變化對更加廣泛的成本進行管理與控制，不僅針對于企業(yè)內部核算，而是包括產(chǎn)品設計、材料采購、商品售后服務等一系列相關的作業(yè)活動，提供與決策相關的信息并進行分析考核，實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲取與保持。戰(zhàn)略成本框架包括：戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析、目標成本規(guī)劃和目標成本管理。

戰(zhàn)略成本管理可以概括為兩個層面：一是以成本角度為基礎，選擇并完善企業(yè)的戰(zhàn)略，屬于成本側面的企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本進行管理的戰(zhàn)略，是在成本戰(zhàn)略的基礎上進一步提高成本管理效用，拓寬成本優(yōu)化空間，使企業(yè)保持長久穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢。

二、 制造業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀

1.缺乏戰(zhàn)略意識

低成本的方式可以使企業(yè)利用較少資源，獲得更高的收益。通過提高產(chǎn)量來降低單位固定成本，分攤的單位產(chǎn)品成本下降，銷售量不變時，企業(yè)利潤提高，但這種方法會使企業(yè)忽略市場的供求關系，把生產(chǎn)成本隱藏在庫存之中，提高短期利潤，這是由于企業(yè)的成本管理缺乏戰(zhàn)略意識，只顧短期利益。

2.管理范圍和方法單一

企業(yè)成本管理重點局限在相關成本的確認與計量上，對成本的計劃、預算、決算、分析及考核甚少關注。另外，如作業(yè)成本法，零基預算法等先進的方法并未得到恰當?shù)倪\用，大部分企業(yè)的成本管理以人工核算為主。事實上，成本作為一個綜合性的指標，涉及到企業(yè)各個方面的管理以及各個層級的人員，不僅需要相關領導及少數(shù)財務人員的參與，更會涉及到各車間、部門、機構以及班組的職工。

3.新技術和新產(chǎn)品開發(fā)能力差

新技術和產(chǎn)品的開發(fā)，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)能力和競爭能力，新產(chǎn)品的上市也能促進企業(yè)發(fā)明新技術、新工藝。二者之間存在良性互動的關系。生產(chǎn)方式的改變，也使新的管理理念和方法也被應用于企業(yè)日常生產(chǎn)管理中。眾多因素的作用下，企業(yè)越來越重視戰(zhàn)略成本管理在提高企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢中的作用。然而，我國制造企業(yè)在新技術、新產(chǎn)品的開發(fā)能力上還比較薄弱，企業(yè)對于新產(chǎn)品和新技術的投入不足。

三、 基于價值鏈的制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的相關建議

1.運用ABC管理法和作業(yè)成本法控制成本

制造業(yè)屬于資源消耗型行業(yè)，原材料消耗量巨大，作業(yè)成本法是指把企業(yè)生產(chǎn)所耗用的資源按資源動因分配到作業(yè)，再把作業(yè)成本按成本動因分配到成本對象的一種核算方法。制造企業(yè)實施作業(yè)成本法可以分為以下幾個環(huán)節(jié)：制定作業(yè)成本法實施的目標和范圍、明確企業(yè)作業(yè)流程、收集信息、建立作業(yè)成本核算模型、實施作業(yè)成本核算、分析作業(yè)成本核算結果和采取改進措施。

2.強化成本動因

在結構性成本動因方面，企業(yè)應盡力做到比競爭對手擁有更大的規(guī)模，使得單位產(chǎn)品所分擔的固定成本及無形成本相應的降低，從而相對于競爭對手擁有一定的成本優(yōu)勢；企業(yè)也要通過提高效率降低成本，企業(yè)還應把業(yè)務向上下兩端延伸，以使自身從事的經(jīng)營范圍更加的廣闊，加強整合來提高競爭優(yōu)勢；

在執(zhí)行性成本動因的優(yōu)化上，企業(yè)應強化價值鏈的內外部聯(lián)系，直接活動與間接活動的聯(lián)系、與供應商和分銷商的聯(lián)系，聯(lián)系的程度會影響到價值活動的直接成本、聯(lián)系關聯(lián)方的成本。

3.強化人力資源管理

首先，強調核心作業(yè)，優(yōu)化業(yè)務流程，企業(yè)要詳細進行職位設計，每個作業(yè)都必須做到最佳設計，嚴格遵守作業(yè)準則，消除不必要的作業(yè)和崗位。其次，要強調人力資源的彈性控制，應強調成本效益原則。再次，適當實行作業(yè)外包，而著力于強化作業(yè)鏈上游的產(chǎn)品、下游的銷售環(huán)節(jié)。

4.學習競爭對手優(yōu)勢優(yōu)化自身價值鏈

標桿管理是企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品和服務等與行業(yè)先進的競爭對手進行對比分析，找出與競爭對手的差距所在，我國制造企業(yè)生產(chǎn)技術水平相對落后，可以通過學習交流、實地考察、引進人才等方式，學習國內外先進制造企業(yè)的技術方法和管理敬仰，在學習先進企業(yè)的做法和成功經(jīng)驗的基礎上，結合本企業(yè)自身實際加以創(chuàng)新應用，最終實現(xiàn)本企業(yè)的技術和管理水平得到發(fā)展和提升。

5.實行一體化戰(zhàn)略

對于制造企業(yè)，上游供應商擔負著重要的責任，供應商的原材料質量、進貨價格、發(fā)貨速度以及售后服務等方面，對制造企業(yè)的成本影響較大，合格的供應商能夠在提供質量合格的產(chǎn)品基礎上，幫助企業(yè)降低成本，間接的實現(xiàn)企業(yè)的價值增值和競爭優(yōu)勢的建立；企業(yè)應當考慮建立一體化分銷系統(tǒng)，與更加了解當?shù)仡櫩偷慕?jīng)銷商建立長期合作關系，所以，企業(yè)應該從實際出發(fā)，不應只關注規(guī)模、經(jīng)營水平的因素。

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