全面營改增對高校稅務(wù)的影響

章丹

摘 要：本文以遼寧某高校為例，簡要分析營改增前后對高校稅務(wù)的具體影響，并就高校及其財務(wù)人員如何應(yīng)對營改增提出了建議。

關(guān)鍵詞：營改增 高校 稅負(fù)

一、營改增前對高校稅負(fù)的影響

以遼寧某高校為例，2016年2 月，營改增前高校以其實際收取的款項全額確認(rèn)收入，假定收取的款項為1000萬 元（ 其 中 假 定版 面 費 收 入 、 技術(shù)服 務(wù) 收 入 收 取 的 款 項 合 計為 600萬 元 、 培 訓(xùn) 費 收 取 的 款 項 為 400萬 元 ） ，收 入應(yīng) 確 認(rèn) 為 1000萬 元 。在營改增前后，應(yīng)繳納的稅費如下 ：

1.營 業(yè) 稅。版 面 費 收 入 、 科 研 費 、 技 術(shù) 服 務(wù) 收 入 適 用 的 營業(yè) 稅 率 均 為 5% ， 培 訓(xùn) 費 收 入 適 用 的 稅 率 為3% ， 則 營 業(yè) 稅 為 600×5% +400 ×3% ， 即 42 萬 元 。

2.流 轉(zhuǎn) 稅 附 加。流 轉(zhuǎn) 稅 附 加 按 營 業(yè) 稅 的12% （ 其 中 ： 城 市 維 護(hù) 建 設(shè) 稅 7%、 教 育 費 附 加3%、 地 方 教 育 費 附 加 2%） 繳 納 ， 即 42*12%=5.04 萬 元 。

3.營改增前稅負(fù)。營 改 增 以 前 ， 按 前 文 所 述 收 入 規(guī) 模 及 收入 分 類 進(jìn) 行 測 算 ， 某高 校 綜 合 稅 負(fù) 為 42+5.04=47.04 萬 元，占實際收取款項的4.7%。

二、營 改 增 對 高 校 稅 務(wù) （ 小 規(guī) 模 納 稅 人 ）的 影 響

鑒 于 增 值 稅 屬 于 價 外 稅 （ 即 稅 金 不 構(gòu) 成 價格 的 一 部 分 ）， 故 營 改 增 后 高 校 以 其 實 際 收 取的 款 項 扣 除 增 值 稅 后 確 認(rèn) 收 入 ，假設(shè)遼寧某 高 校 為小 規(guī) 模 納 稅 人 ， 增 值 稅 適 用 3% 的 征 收 率 ， 則其 應(yīng) 確 認(rèn) 收 入1000 / （ 1+3% ） ， 即 970.87萬 元 。

1.增值稅。營改 增 以 后 ， 全 部 應(yīng) 稅 收 入 增 值 稅 適 用 3%的 征 收 率 ， 則 其 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 為 全 部 收 入 的3%， 即 1000/ （ 1+3%） ×3% =29.13萬 元 。

2.流 轉(zhuǎn) 稅 附 加。營 改 增 以 后 ， 流 轉(zhuǎn) 稅 附 加 按 增 值 稅 的 12%繳 納 ， 即29.13*12%=3.50萬 元 。

3.營改增后稅負(fù)。營 改 增 以 后 ， 按 前 文 所 述 收 入 規(guī) 模 及 收入 分 類 進(jìn) 行 測 算 ， 某高 校 綜 合 稅 負(fù) 為 29.13+3.50=32.63萬 元，占 其 實 際 收 取 款 項 的 比 例為3.26%， 較 營 改 增 以 前稅 負(fù) 降 低 30.63%。對小規(guī)模納稅人而言，營改增后的稅費明顯降低。

三、營 改 增 對 高 校 稅 務(wù) （ 一 般 納 稅 人 ） 的 影 響

假 定遼寧 某 高 校 為 一 般 納 稅 人 ， 增值 稅適 用 6% 的 稅 率 ， 應(yīng) 確 認(rèn) 收 入1000 / （ 1+6%） ， 即943.40 萬 元 。

1.增 值 稅。營 改 增 以 后 ， 按6% 的 稅 率計算應(yīng) 繳 納的 增 值 稅 銷 項 稅 為 1000 / （ 1+6%） ×6%， 即56.6萬 元 ?？梢?， 在沒考慮增值稅進(jìn)項稅額抵扣情況時，一般納稅人的應(yīng)納稅額是增加的。作 為 一 般 納 稅 人 ， 其 采 購 貨 物 （ 含 研發(fā) 設(shè) 備 、 辦 公 設(shè) 備 等 ） 及 接 受 勞 務(wù) 時 取 得 的 有 效的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 可 用 于 抵 扣 進(jìn) 項 稅 。 仍 以 遼寧某 高 校 為 例 ， 假 定 其 每 年 采 購 設(shè) 備180 萬 元 （ 適用 增 值 稅 稅 率 17%） 、 采 購 書 籍 和 電 子 刊 物 80 萬 元 （ 適 用 增 值 稅 稅 率13%） 、 交 通 運 輸 和 郵 政 電 信 等 支 出 70 萬 元 （ 適用 稅 率 11%） 、 其 他 現(xiàn) 代 服 務(wù) 業(yè) 支 出100 萬 元 （ 適 用 稅 率 6%） ， 且 前 述 支 出 均 可 取 得增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 則 其 可 抵 扣 的 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額為 180/ （ 1+17%） × 17% + 80/ （1+13%） /13% +70/ （1+11%） /11% + 100/ （1+6%） /6%， 即 47.65 萬 元 。綜 上 ， 遼寧某 高 校 作 為 一 般 納 稅 人 應(yīng) 繳 納 增值 稅 56.6-47.65=8.95萬 元 。

2.流 轉(zhuǎn) 稅 附 加.營 改 增 以 后 ， 流 轉(zhuǎn) 稅 附 加 按 增 值 稅 的 12%繳 納 ， 即8.95*12%=1.07萬 元 。

3.營改增后稅負(fù).營 改 增 以 后 ， 按 前 文 所 述 收 入 規(guī) 模 及 收入 分 類 進(jìn) 行 測 算 ， 某高 校 綜 合 稅 負(fù) 為8.95+1.07=10.02萬 元，占 其 實 際 收 取 款 項 的 比 例為1%， 較 營 改 增 以 前稅 負(fù) 大大降低了。

四、對高校營改增的建議

1.思維 模 式 的 轉(zhuǎn) 變。營 改 增 以 前 ，高 校 根 據(jù) 自 身 收 入 規(guī) 模 繳 納 稅 款 ， 其 上 游 采 購 無 法抵 稅 ， 其 所 納 稅 款 無 法 由 下 游 抵 扣 ， 高 校 作 為 納 稅主 體 是 孤 立 存 在 的 ， 其 財 務(wù) 人 員 在 稅 務(wù) 方 面 作用亦 僅 僅 限 于 核 算 準(zhǔn) 確 。 然 而 ， 營 改 增 以 后 ， 高 校 作為 納 稅 主 體 構(gòu) 成 整 個 稅 收 系 統(tǒng) 的 重 要 組 成 部 分 ， 其所 納 稅 款 可 用 于 下 游 抵 扣 ， 其 上 游 采 購 亦 可 抵 稅 ，因 此 財 務(wù)人 員 需 與 收 入 實 現(xiàn) 部 門 和 采 購 部 門 緊 密 合作 ， 積 極 參 與 到 高 校 收 支 的 合 同 簽 訂 、 實施 等 環(huán) 節(jié) ，從 而 有 效 降 低 高 校 稅 負(fù) ， 提 高 稅 務(wù) 管 理 效 率 。

2.合理確定高校納稅人資格。高校應(yīng)根據(jù)自身實際情況，確定納稅人身份類別。認(rèn)定為小規(guī)模納稅人雖然便于操作、工作量小，但由于不能給對方單位開具增值稅專用發(fā)票，喪失很多合作機(jī)會。認(rèn)定為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，便于對方抵扣，獲得很多合作機(jī)會，但也會使工作量增加。若能取得更多的進(jìn)項稅額，高校的稅負(fù)將降低。若高校存在后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等業(yè)務(wù)，能夠抵扣更多進(jìn)項稅額，那應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人，有利于高校降低稅負(fù) ；若高校業(yè)務(wù)單一簡單，橫向科研總量不多，可以申請為小規(guī)模納稅人，稅率由營業(yè)稅的 5% 降低到增值稅的 3%，稅負(fù)降低，還可以降低財務(wù)人員工作量。

3.提高宣傳力度，組織財務(wù)人員培訓(xùn)。高校的財務(wù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視營改增稅務(wù)制度，關(guān)注營改增的實施進(jìn)度，對操作過程中出現(xiàn)的問題及時跟進(jìn)和積極應(yīng)對。高校財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法政策，盡快適應(yīng)新的稅務(wù)征管要求，防范稅務(wù)管理風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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