會計核算對高校科研經(jīng)費(fèi)管理的啟示

鄭赟赟

摘要：當(dāng)前，科研腐敗案件的不斷爆發(fā)使得高校科研經(jīng)費(fèi)管理問題受到越來越多的關(guān)注，作為全面記錄高?？蒲薪?jīng)費(fèi)流動的會計核算，能夠?qū)訌?qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理發(fā)揮重要的作用。文章從會計核算中發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在業(yè)務(wù)真實性相關(guān)性存疑、浪費(fèi)現(xiàn)象突出、預(yù)算科學(xué)性存疑等問題，從主客觀方面分析問題產(chǎn)生的原因，并對加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理提出了針對性的建議。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；管理；會計核算；高校

近年來，隨著國家對科技創(chuàng)新活動的重視，科研投入不斷增加，2014年，全國共投入研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)13015.6億元，比上年增長9.9%，其中高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出898.1億元，比上年增長4.8%。但與此對應(yīng)的是，高校科研腐敗案件頻發(fā)，部分科研工作者、知名教授甚至個別院士因科研腐敗受到法律的懲處，嚴(yán)重影響了高校的聲譽(yù)。為加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，2012年，教育部相繼出臺了《教育部關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》（教財〔2012〕7號）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟罚ń碳肌?012〕14號）、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校科研行為的意見》（教監(jiān)〔2012〕6號）等三個文件。高校會計核算作為高校財務(wù)管理的重要一環(huán)，從收入確認(rèn)、資金使用、支出確認(rèn)計量等方面對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)流動進(jìn)行全面的記錄，相對于其他監(jiān)管部門，會計核算人員可以接觸更多的原始信息，能夠及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的各種問題；另一方面，各種科研經(jīng)費(fèi)管理的制度需要通過會計核算人員的執(zhí)行得以落實，因此，高校會計核算能夠在加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理方面發(fā)揮重要且獨(dú)特的作用。

一、高校會計核算發(fā)現(xiàn)的問題

（一）業(yè)務(wù)真實性存疑

會計核算的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的原始憑證，包括發(fā)票、購物清單、合同等，其中發(fā)票是最重要的原始憑證。業(yè)務(wù)真實性包含兩個方面的內(nèi)容：一是原始憑證本身的真實性；二是原始憑證代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性。前者的不真實表現(xiàn)為假發(fā)票，可以通過發(fā)票查驗來鑒別，較易取證，在實務(wù)中容易被核算人員識別并拒絕，其被通過的可能性很小。而后者的不真實則較為隱蔽，具體表現(xiàn)為發(fā)票為真，但發(fā)票代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生或者發(fā)生的數(shù)量、金額、內(nèi)容等與發(fā)票所載不符。雖然核算人員可以憑經(jīng)驗識別出有問題的發(fā)票，但由于難以獲得直接的證據(jù)，在課題組提供解釋說明的情況下往往被允許通過，而在人為拆分報銷的情況下連說明都不用提供。例如，在同一單位大量采購電腦耗材或者在同一打印店短期內(nèi)有大量打印費(fèi)，這類業(yè)務(wù)往往是不真實的，但是實務(wù)報銷中卻很常見。此類發(fā)票主要依靠課題組的自我約束，核算人員僅作形式上的審查，如購買物品數(shù)量是否合理，出差人員數(shù)量、交通工具、年齡等是否合理等等。

（二）業(yè)務(wù)相關(guān)性存疑

會計核算實務(wù)中另一個明顯的疑問是發(fā)票的相關(guān)性問題。其主要表現(xiàn)為：1.將非科研用途的發(fā)票在科研經(jīng)費(fèi)中報銷，如個人用途的電話費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)、圖書、辦公用品，個人或家庭旅游產(chǎn)生的車票、住宿費(fèi)，個人招待費(fèi)等；2.發(fā)票在不同的項目之間隨意報銷，在課題承擔(dān)人存在較多項目時這種情況比較普遍，在一個項目經(jīng)費(fèi)不足時選擇在另一個項目中報銷，而不管業(yè)務(wù)與項目是否相關(guān)；3.在科研項目中報銷非必要的費(fèi)用，如為達(dá)到執(zhí)行進(jìn)度，有些課題組大量采購電腦耗材，其必要性顯然存在疑問。

（三）存在突擊花錢情況，浪費(fèi)現(xiàn)象突出

與報銷非必要費(fèi)用相關(guān)的問題則是科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象突出。這一方面與經(jīng)費(fèi)不能及時下達(dá)有關(guān)，有些課題經(jīng)費(fèi)在下半年甚至是11月份以后下達(dá)，卻要求在年底達(dá)到一年的使用進(jìn)度，這顯然會造成課題組突擊花錢。另一方面，課題組認(rèn)為反正花的是國家的錢，且財政還有進(jìn)度要求，于是重復(fù)購買實驗設(shè)備，超量購買實驗耗材、辦公用品、電腦配件等，造成實驗設(shè)備閑置，科研經(jīng)費(fèi)使用效率低下。

（四）經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性與可調(diào)整性存疑

有些課題組負(fù)責(zé)人對預(yù)算不夠重視，在經(jīng)費(fèi)申請時預(yù)算比較隨意，有些甚至是由學(xué)生來填寫，在報銷時才發(fā)現(xiàn)沒有預(yù)算，于是申請預(yù)算調(diào)整，一旦調(diào)整申請通過又反過來讓課題組覺得預(yù)算無所謂，在下次申請項目時照樣隨意編制預(yù)算。而另一方面，有些項目預(yù)算調(diào)整程序復(fù)雜，課題組覺得麻煩，就用別的發(fā)票來代替報銷，造成發(fā)票信息不真實。

（五）科研經(jīng)費(fèi)的集中性

知名教授的名下往往有眾多的科研項目，而一些年輕的老師則往往難以獲得科研項目，科研經(jīng)費(fèi)集中在少數(shù)人手里?？蒲薪?jīng)費(fèi)多的人愁錢怎么花，想法設(shè)法的尋找發(fā)票報銷，會造成諸如浪費(fèi)、虛假業(yè)務(wù)發(fā)票等問題；科研經(jīng)費(fèi)少的人愁錢不夠花，不僅科研難以開展，還會對其招生、晉升等產(chǎn)生影響?？蒲薪?jīng)費(fèi)的過于集中會影響年輕老師的科研積極性，不利于科研經(jīng)費(fèi)使用效率的提高。

二、科研經(jīng)費(fèi)管理問題產(chǎn)生的原因分析

上述問題產(chǎn)生的原因可以從主客觀兩方面進(jìn)行分析?？陀^方面：一是經(jīng)費(fèi)不能及時下達(dá)，由于預(yù)算在3月份批復(fù)，等經(jīng)費(fèi)下達(dá)時往往已經(jīng)到4月份，而且有相當(dāng)一部分經(jīng)費(fèi)在下半年下達(dá)，而執(zhí)行進(jìn)度卻以自然年度為準(zhǔn)，即使經(jīng)費(fèi)12月份下達(dá)，到12月31日也算一年，達(dá)不到進(jìn)度要求則會影響后續(xù)經(jīng)費(fèi)的撥付，課題組不得不進(jìn)行突擊花錢。二是制度不完善，科研重立項輕結(jié)題，主管部門往往根據(jù)經(jīng)費(fèi)總額和項目類型進(jìn)行分配，而不是根據(jù)項目實際需要進(jìn)行分配，對項目預(yù)算審查不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致項目分配金額大于實際所需金額，造成資金浪費(fèi)；在經(jīng)費(fèi)下達(dá)后又缺乏一套完整的監(jiān)督機(jī)制，往往核算人員承擔(dān)了大部分監(jiān)督工作，但是迫于服務(wù)壓力核算人員本身又缺乏監(jiān)督的動力與條件，造成監(jiān)督效率低下。三是違法成本低廉，審計發(fā)現(xiàn)問題，一般通過調(diào)賬、更換發(fā)票、退回相應(yīng)金額等方式來解決，對其本身沒有太大影響，這給課題組一種錯覺，只要能報銷，后續(xù)的問題都能解決。

主觀方面主要是科研人員對科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識存在問題。很多科研人員認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是對其科研勞動的一種補(bǔ)償，理應(yīng)由其自由支配，不應(yīng)該嚴(yán)格管理。這種觀點(diǎn)非常普遍，當(dāng)核算人員進(jìn)行監(jiān)督時，他們往往以這是我的錢為由進(jìn)行對抗。在這種觀點(diǎn)支配下，科研人員往往忽視有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，錢先花出去再說，等到不能報銷時則找核算人員理論，實在無法通過就找別的發(fā)票代替。這種觀點(diǎn)忽視了他們是依托高校這樣一個平臺才能申請到科研經(jīng)費(fèi)的事實，并且高校支付的報酬中已包含其科研勞動。但是很多科研人員認(rèn)為高校支付的薪酬不足以彌補(bǔ)其科研付出，而科研經(jīng)費(fèi)中卻不允許支付有工資性收入人員的勞務(wù)費(fèi)，因此，他們采用其他發(fā)票報銷的方式來代替。另外，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，某些科研人員利用制度漏洞通過經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、報銷個人費(fèi)用、向代理人員發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等方式為個人謀取利益。

三、加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的建議

（一）建立剛?cè)嵯酀?jì)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度，實行負(fù)面清單管理

科研活動是一種探索性的活動，其過程與結(jié)果難以預(yù)計，存在諸多變數(shù)，要做到準(zhǔn)確的經(jīng)費(fèi)預(yù)算較為困難；另外很多項目申請需要半年甚至一年的時間，而科研進(jìn)展卻是日新月異，項目申請時編制的預(yù)算往往與項目開展時的情況不符。在這種情況下可以考慮負(fù)面清單管理，即明確哪些支出是禁止的，哪些支出是限制的，禁止類支出不允許在預(yù)算中出現(xiàn)，限制類支出的預(yù)算不得調(diào)整，這是預(yù)算剛的一面；其他未禁止或限制的支出則由項目組根據(jù)科研開展情況自由調(diào)整，監(jiān)管部門對其相關(guān)性和必要性進(jìn)行審查，這是預(yù)算柔的一面。此外，經(jīng)費(fèi)主管部門要根據(jù)支出計劃撥付經(jīng)費(fèi)和考核執(zhí)行進(jìn)度，減少突擊花錢的客觀壓力。

（二）健全科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理機(jī)制，明確各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管責(zé)任

高校應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重任，校內(nèi)科研管理部門、財務(wù)、審計、院系等各個部門應(yīng)當(dāng)通力合作，對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面管理?？蒲泄芾聿块T在幫助科研人員申請項目的同時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注項目預(yù)算的編制，在支出相關(guān)性審查方面發(fā)揮專業(yè)作用。財務(wù)部門要落實各項經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，在核算時嚴(yán)格把關(guān)，有效規(guī)范科研支出行為，同時為科研人員編制預(yù)算提供幫助。審計部門要對科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行各種形式的審計，對違規(guī)行為形成震懾。院系所等要發(fā)揮直接監(jiān)管作用，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)購買的實物資產(chǎn)出入庫情況，為其他部門監(jiān)管提供必要信息。一旦出現(xiàn)問題，要查找是哪個環(huán)節(jié)存在紕漏，追究相應(yīng)的責(zé)任，不能出現(xiàn)其他部門監(jiān)管形同虛設(shè)，所有問題由財務(wù)部門兜底的情況。

（三）加大科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的宣傳力度，營造良好的監(jiān)督氛圍

科研經(jīng)費(fèi)是一種委托性的經(jīng)費(fèi)而不是購買服務(wù)性的經(jīng)費(fèi)，有關(guān)部門和高校應(yīng)當(dāng)對科研經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督。要加大對科研人員的宣傳力度，扭轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)是我的，我想怎么花就怎么花”的錯誤認(rèn)識，使科研人員自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)管。廣泛宣傳有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，可采用宣傳冊、講座、網(wǎng)絡(luò)宣傳等方式，讓每一個科研人員都了解經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)定，營造良好的監(jiān)督氛圍。

（四）加大科研激勵力度，承認(rèn)科研人員的勞動

在間接費(fèi)用中提高科研績效的比例，使科研人員有合法的渠道來獲得科研勞動的補(bǔ)償。根據(jù)項目結(jié)題考核情況，在結(jié)余經(jīng)費(fèi)中提取一部分用于獎勵項目完成情況良好的科研人員，使他們有節(jié)約的動力，若是全部收回，對于科研人員來說想辦法花完就是一個優(yōu)先的選擇。為防止超額申報預(yù)算以獲得更多獎勵，在項目立項時要加大預(yù)算審查力度。

（五）建立違規(guī)人員與違規(guī)企業(yè)黑名單制度

違法成本低廉讓某些科研人員有恃無恐，將科研經(jīng)費(fèi)視為獲取經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑。除加大科研違法行為的查處力度外，要建立違規(guī)人員誠信黑名單制度，對列入黑名單的科研人員在一定期限內(nèi)禁止其申請科研經(jīng)費(fèi)，對其評獎、晉升、招生等進(jìn)行限制。對于有科研誠信污點(diǎn)的科研人員要重點(diǎn)監(jiān)督，對一些敏感支出需要提供更詳細(xì)的材料。同時，要利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)對整個科研經(jīng)費(fèi)支出行為進(jìn)行分析，對于與高校內(nèi)科研人員有大量業(yè)務(wù)往來的企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)異常，則進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。將幫助科研人員實施經(jīng)費(fèi)套現(xiàn)行為的企業(yè)列入黑名單，對其參與政府采購進(jìn)行限制，對與其之間的業(yè)務(wù)往來加強(qiáng)監(jiān)管。

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（作者單位：浙江大學(xué)計劃財務(wù)處）