國有企業(yè)會計監(jiān)督機制 存在的問題和解決思路

朱美巖

摘要：會計監(jiān)督機制在國有企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但是目前國有企業(yè)內(nèi)部的工作人員很明顯沒有意識到這一點，許多人對于這一機制存在著錯誤的認識，最終使會計監(jiān)督機制在國有企業(yè)中的實際價值和作用得不到發(fā)揮。鑒于此，文章對于國有企業(yè)會計監(jiān)督機制中存在的問題進行細致的探究，并根據(jù)存在的問題給出了具有針對性和可行性的解決對策，希望對于促進國有企業(yè)的發(fā)展提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督機制；國有企業(yè)；問題；解決措施

會計工作的重要性不言而喻，而會計工作具有很多職能，其中會計監(jiān)督是其最基本的職能，良好的會計監(jiān)督是企業(yè)單位獲取經(jīng)濟利益和做好財務(wù)工作的必要基礎(chǔ)與重要前提。但是雖然會計監(jiān)督工作的重要性如此明顯，仍然沒有引起某些國有企業(yè)工作人員的足夠重視，會計人員的專業(yè)素養(yǎng)極其低下，甚至導(dǎo)致自己的工作為國企抹黑，每年由于不能做好會計監(jiān)督工作而帶來的丑聞屢見不鮮，直接阻礙了國有企業(yè)的長遠發(fā)展。所以對于國有企業(yè)會計監(jiān)督機制中存在的問題進行分析并探究解決對策不僅具有很強的必要性，同時其重要性也是較為明顯的。

一、會計監(jiān)督機制的不足之處

（一）國有企業(yè)不具備健全的會計法律監(jiān)督機制

當我們沒有把國企的所有權(quán)完全分離出來的的時候，其一方面需要對監(jiān)督財務(wù)的責(zé)任進行承擔(dān)，而另一方面也需要對企業(yè)的管理事宜進行承擔(dān)。國有企業(yè)的不斷深化改革使得其內(nèi)部的會計職責(zé)隨之發(fā)生一定的改變，很大一部分僅僅重視會計財務(wù)方面的工作，然而監(jiān)督管理權(quán)力同時被大大減弱。歸根結(jié)底，上述問題的出現(xiàn)都可以歸結(jié)到會計法律監(jiān)督機制的缺乏中去，要想使國有企業(yè)適應(yīng)自身的不斷改革并滿足市場的需求，建立健全會計法律監(jiān)督機制是當務(wù)之急。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制措施

就目前來說，不在少數(shù)的國有企業(yè)并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，就算建立了制度也僅僅是流于表面形式，并沒有予以徹徹底底的實踐。顧名思義，所謂的內(nèi)控制度指的就是進行內(nèi)控的控制和管理，而一旦這一制度流于表面形式，將直接導(dǎo)致其監(jiān)督管理的作用無從體現(xiàn)，而內(nèi)控制度的缺乏也擾亂了會計市場的秩序，導(dǎo)致一部分會計人員暗箱操作、謀求私利，對國有企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生致命性的傷害，嚴重者則導(dǎo)致國有企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營和生存下去。

（三）會計人員缺乏專業(yè)技能和職業(yè)道德

會計人員是會計監(jiān)督工作中最為活躍的因素，同時也是最具決定性的因素，會計監(jiān)督中之所以屢屢發(fā)生問題，很大一部分是由于不負責(zé)任、缺乏職業(yè)道德的會計人員造成的。有些會計人員缺乏足夠的社會責(zé)任感和法律意識，自我約束力極其低下，在開展會計工作的時候一再聽從上級的要求，喪失了會計工作的價值。

二、國有企業(yè)監(jiān)督機制缺失的原因有四個方面

（一）國有企業(yè)改革發(fā)展過程中的歷史原因

國有企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了從計劃到市場的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了從政企不分到自主發(fā)展的歷史轉(zhuǎn)變，隨著機制的變化，領(lǐng)導(dǎo)體制也發(fā)生了重大的變化，同時實現(xiàn)了從工廠制到公司制的轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)在很長的時間內(nèi)形成了很多的弊端，而這些弊端的消除難以在很短的時間內(nèi)實現(xiàn)，與此同時，新型管理機制和體制的建立也需要較長的一段時間，需要不斷地完善、探索和前進。而改革過程中存在著兩個方面的敏感問題：第一是新型管理體制的建立；第二是對于各方利益的調(diào)整與協(xié)調(diào)。從本質(zhì)上來講，就是權(quán)力監(jiān)督比較滯后，權(quán)力和利益沒有實現(xiàn)較好的調(diào)整，更嚴重的是權(quán)力監(jiān)督喪失基本的功能與作用。

（二）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，治理結(jié)構(gòu)不健全

國有企業(yè)改革之后，在國有控股占絕對優(yōu)勢的情況下，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)一般來說不是非常合理。法人治理結(jié)構(gòu)的合理性和規(guī)范性都遠遠達不到要求和標準，進一步導(dǎo)致健全的法人治理機制的或缺，股東和經(jīng)營人員的關(guān)系不合理、決策人員與經(jīng)營人員之間的關(guān)系不合理、監(jiān)督人員與執(zhí)行人員之間的關(guān)系也不合理恰當，不利于監(jiān)督工作的順利實施和監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致監(jiān)督機制形同虛設(shè)無法取得預(yù)期的監(jiān)督效果。正式因為特殊的國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和利益，我們必須要進行具有適應(yīng)性的國企治理機制的建立，即法人治理結(jié)構(gòu)。然而現(xiàn)實恰恰相反，大部分企業(yè)單純的追求形式上的公司制，法人治理沒有得到和好的落實，也沒有建立共同治理機制，使降低了國有企業(yè)的權(quán)力制衡和監(jiān)督效果。

（三）制度安排不合理，權(quán)力配置不恰當

首先是產(chǎn)權(quán)制度的安排不合理。即由誰代表國有產(chǎn)權(quán)利益與出資人利益組成股東會及由誰出任董事和監(jiān)事。其次是人事制度安排不恰當。如果人事安排制度不夠恰當，將直接導(dǎo)致執(zhí)行層和監(jiān)事會產(chǎn)生權(quán)力的交叉與重疊，使得二者同時受到不利影響，不符合現(xiàn)代法人治理權(quán)力制衡的要求，一定程度上造成了法人之間的制衡和監(jiān)督的失靈。最后是監(jiān)督制度安排存在問題。企業(yè)內(nèi)外負有監(jiān)督責(zé)任的有關(guān)各方是國有企業(yè)的監(jiān)督主體，董事會、總經(jīng)理和執(zhí)行層則是監(jiān)督的主要對象。一旦不能健全監(jiān)督體系，就會使得監(jiān)督效果大打折扣，導(dǎo)致監(jiān)督機制形同虛設(shè)。

（四）委托代理問題和激勵約束不足

國有企業(yè)委托代理關(guān)系中客觀存在著委托代理鏈較長，出資人虛化或者不到位問題，加之監(jiān)督機制不健全，很容易引發(fā)“內(nèi)部人”問題。如果經(jīng)營者自身素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)風(fēng)險約束和道德失范，就會損害出資人利益。

三、相關(guān)解決措施

（一）促使會計法律監(jiān)督機制得到完善

1. 促使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制得到完善

第一，健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制體系。讓每一位工作人員牢記會計法中的規(guī)定，無論是從財務(wù)人員，還是會計機構(gòu)中的其他人員都必須嚴格按照相關(guān)規(guī)定做好本職工作。我國國企的會計人員其主要責(zé)任是對會計賬簿的統(tǒng)計記錄和實物兩者之間，款項和相關(guān)資料之間進行分析和校對，確保他們之間是相符合的，不會出現(xiàn)失真的問題。第二，強化對于企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管。要堅強監(jiān)督企業(yè)各類資產(chǎn)損失的力度。如果審批程序比較健全，國有企業(yè)對于限額以內(nèi)出現(xiàn)的資產(chǎn)損失有權(quán)進行自行處理，對于超出范圍的，需要上交到上級部門進行審批，其中一項重要的任務(wù)就是，對于出現(xiàn)損失的原因一定要查清楚，要加強監(jiān)督國有企業(yè)的對外投資情況。其在展開對外投資之前，應(yīng)該先將這種可行性報告認真做好，并根據(jù)職工代表大會提出的意見，才可以做出決策。

2. 將外部會計監(jiān)督作用發(fā)揮出來

第一，政府應(yīng)該發(fā)揮會計監(jiān)督作用。政府的會計監(jiān)督是整個會計監(jiān)督體系中的關(guān)鍵組成部分，所有應(yīng)該把政府的監(jiān)督與體系中的其他部分實現(xiàn)有機的結(jié)合，以期共同發(fā)揮會計監(jiān)督管理作用，提高會計監(jiān)督工作的效率和水平。政府會計監(jiān)督有很多種方法。目的都是為了更好地實現(xiàn)對國有企業(yè)的監(jiān)督，為了保證真實性以及有效性，可以采取全面或者是定期的抽查。在這一過程中，國有企業(yè)都要自覺的接受相關(guān)部門監(jiān)督，將各種資料和會計真實地展現(xiàn)出來，不能弄虛作假，不得出現(xiàn)拒絕、隱匿以及謊報等行為。第二，充分的利用社會的會計監(jiān)督功能。社會監(jiān)督和政府監(jiān)督都屬于一種外部監(jiān)督，主要是指遵循相關(guān)的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上通過注冊會計師承辦的一些社會審計工作做好會計監(jiān)督。社會主義市場經(jīng)濟體制在不斷的深入發(fā)展和完善，而注冊會計師在各種社會經(jīng)濟活動中的監(jiān)督職能表現(xiàn)的越來越明顯，我們要把握并更好的發(fā)揮其在會計監(jiān)督方面的作用。

（二）健全國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度

只有建立并健全內(nèi)部控制監(jiān)督，才能使會計監(jiān)督工作有章可循，在監(jiān)理內(nèi)控制度的前提下，應(yīng)該對于每一位會計人員的職責(zé)進行明確和規(guī)定。制定完善的審計程序和流程，確保工作人員按照流程進行會計監(jiān)督與核算，而不是自作主張。在一套完善的內(nèi)部控制制度的保障之下，財務(wù)監(jiān)督工作會順利的完成。

（三）增強會計人員的綜合素質(zhì)

只有會計工作人員的綜合素質(zhì)得到大幅度的增強，才能做好會計監(jiān)督管理工作，因此，國企高層領(lǐng)導(dǎo)要不惜花費一定的時間和精力對于財務(wù)人員進行針對性的培訓(xùn)和教育，豐富其財會方面的專業(yè)知識，增強其專業(yè)技能，滿足財務(wù)工作對他們提出的嚴格要求。同時要鍛煉他們的自主意識，對財務(wù)監(jiān)督工作有自主性的意見，而不是一味的聽從領(lǐng)導(dǎo)的命令。

四、總結(jié)

筆者在文中對我國國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制中存在的問題進行了全面的分析，這些問題的存在直接限制了會計監(jiān)督工作的順利實施，最終阻礙的是國有企業(yè)的健康發(fā)展，甚至?xí)绊懙秸麄€社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展，對此，國企相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一定要予以足夠的重視，要建立健全會計監(jiān)督機制，一定要注重人員素質(zhì)的提高，從根本上提高監(jiān)督的水平，為決策提供科學(xué)有用的會計信息，促進國有企業(yè)的長遠健康與可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：海南國源土地礦產(chǎn)勘測規(guī)劃設(shè)計院）