“營(yíng)改增”條件下建筑業(yè)稅負(fù)分析及應(yīng)對(duì)

辜玉仙

【摘 要】建筑業(yè)是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)行業(yè)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用?，F(xiàn)階段國(guó)家正大力推行著“營(yíng)改增”，到2016年，包含建筑業(yè)在內(nèi)的各大行業(yè)都已被納入“營(yíng)改增”。然而，“營(yíng)改增”可能會(huì)對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生一定的稅負(fù)影響。在“營(yíng)改增”政策下，建筑業(yè)的稅負(fù)情況可能會(huì)發(fā)生一定改變，如何應(yīng)對(duì)稅負(fù)改變，加強(qiáng)建筑業(yè)規(guī)范化管理，促進(jìn)建筑業(yè)的發(fā)展，是現(xiàn)階段必須深入研究的一大問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；稅負(fù)

一、引言

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅即“營(yíng)改增”，將產(chǎn)品與服務(wù)增值的部分繳納增值稅，而減免部分營(yíng)業(yè)稅，它將減少重復(fù)納稅的項(xiàng)目。2016年5月，包括建筑業(yè)在內(nèi)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人均加入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)。面對(duì)這樣的改變，必須加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)分析與管理，建立相應(yīng)的管理措施，才能夠減小由“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面影響，同時(shí)抓住這一條件帶來(lái)的機(jī)遇，制定更為完善的稅務(wù)管理體系，減小在稅負(fù)方面不必要的財(cái)務(wù)支出，確保能夠使建筑業(yè)在新環(huán)境下平穩(wěn)快速發(fā)展。例如：浙江省寧波市某建筑公司，在“營(yíng)改增”情況下，沿用以往的稅負(fù)制度，并沒(méi)有對(duì)具體施工進(jìn)行相應(yīng)優(yōu)化，在2016年初進(jìn)行三個(gè)建筑工程項(xiàng)目之后出現(xiàn)虧損現(xiàn)象。公司針對(duì)現(xiàn)象進(jìn)行了相關(guān)會(huì)議進(jìn)行研究討論，發(fā)現(xiàn)了稅改進(jìn)而出現(xiàn)的問(wèn)題，制定了相應(yīng)的改革方案，對(duì)施工實(shí)際情況中的稅負(fù)制度進(jìn)行了修改，在此之后，項(xiàng)目施工都嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，減少了不必要的稅負(fù)支出，為公司增加了應(yīng)有的利益。同時(shí)該公司繼續(xù)針對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化，希望在之后不斷提升自身，增強(qiáng)公司的實(shí)力。

二、“營(yíng)改增”條件下建筑企業(yè)存在問(wèn)題與對(duì)工程項(xiàng)目影響

1.存在問(wèn)題

（1）人工成本

相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員高達(dá)4500萬(wàn)人，建筑業(yè)“營(yíng)改增”涉及人數(shù)眾多。建筑行業(yè)成本中人員成本占比例大，近幾年人工成本漲價(jià)非常嚴(yán)重，特別是大規(guī)模的農(nóng)民工。因此建筑企業(yè)勞務(wù)成本支出非常較大，存在由于勞務(wù)薪酬支出無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致難以進(jìn)行稅務(wù)抵扣。同樣在工程中自有工人進(jìn)行工作時(shí)支付相關(guān)人工成本費(fèi)用同樣存在無(wú)法抵扣。

（2）砂、土、石料等建筑材料

建筑行業(yè)施工中會(huì)使用大量的砂、土、石料等建筑材料，這部分材料通常會(huì)就地取材，通過(guò)采掘運(yùn)輸?shù)焦さ厥褂谩＿@部份材料存在當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人或個(gè)體戶提供的砂石固料，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成建筑企業(yè)無(wú)法抵扣，增加企業(yè)的材料建筑成本，造成了利潤(rùn)下降。

（3）機(jī)械設(shè)備成本

建筑行業(yè)通常會(huì)使用相關(guān)的機(jī)械設(shè)備，但機(jī)械設(shè)備購(gòu)買(mǎi)成本較高，所以通常會(huì)選擇機(jī)械設(shè)備租賃，但在機(jī)械租賃時(shí)，存在向小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶進(jìn)行租賃的情況，會(huì)導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額降低近15%的情況，則將明顯地提高租賃成本，增加建筑企業(yè)的工程成本。

此外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，納稅人需要憑借規(guī)范性發(fā)票等收繳款項(xiàng)的相關(guān)憑證來(lái)進(jìn)行稅額的抵扣，對(duì)于書(shū)面材料不齊全的，則不能對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而言，人工成本等項(xiàng)目存在難以抵扣的現(xiàn)象。

由于建筑行業(yè)的特殊性，在“營(yíng)改增”的稅改新條件下，建筑行業(yè)簽訂的合同必然會(huì)受到影響。在稅改之前簽訂的合同，稱(chēng)為老項(xiàng)目，在稅改之后簽訂的合同稱(chēng)為新項(xiàng)目。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”條件的存在，老項(xiàng)目之中的建筑施工材料、辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額必然會(huì)受到影響，是按照之前的稅負(fù)方案還是按照稅改之后的稅負(fù)方案，會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的收益產(chǎn)生直接的影響，但實(shí)際中產(chǎn)生選擇稅負(fù)方案以及協(xié)商不便的困難。“營(yíng)改增”的稅改之前采購(gòu)的建筑施工材料和相關(guān)建材以及設(shè)備已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是在稅改后才支付供應(yīng)商的材料款、施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的辦公用品和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)的費(fèi)用，獲得的供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。

2.對(duì)工程項(xiàng)目的影響

在進(jìn)行稅改之前，建筑行業(yè)的老工程項(xiàng)目主要是沿用以往的傳統(tǒng)規(guī)劃和管理模式，對(duì)項(xiàng)目的競(jìng)投標(biāo)、投入資金、工程人員物資規(guī)劃使用以及實(shí)際的工程交付都針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的存在而合理分配，保證不浪費(fèi)多余資金在不必要的工程項(xiàng)目上，增加建筑企業(yè)的利益。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的情況，以前的工程項(xiàng)目規(guī)劃以及實(shí)際的施工在稅改的情況下已經(jīng)不適用，其中項(xiàng)目的管理、資金投入與規(guī)劃，以及物資的采購(gòu)都與新條件下的增值稅有關(guān)。必須對(duì)相關(guān)的稅負(fù)制度進(jìn)行研究，針對(duì)改變的稅負(fù)情況，對(duì)新項(xiàng)目必須更改以往的管理方式與實(shí)際的施工應(yīng)用都必須按照新的條件來(lái)進(jìn)行更改升級(jí)，避免不必要的稅負(fù)支出，這樣對(duì)于適應(yīng)新的稅負(fù)方案，節(jié)約工程成本。

不僅企業(yè)自身的稅負(fù)改革要進(jìn)行，更需要帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的鏈條的稅負(fù)同時(shí)進(jìn)行改革，針對(duì)新項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)完整的改革，帶動(dòng)行業(yè)全面改革，促進(jìn)行業(yè)更好地發(fā)展。

三、應(yīng)對(duì)方案

1.完善管理制度

需要對(duì)已有的管理制度進(jìn)行改革，對(duì)建筑工程有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)和統(tǒng)一的規(guī)劃管理，并對(duì)現(xiàn)有的稅負(fù)制度進(jìn)行研究探討，針對(duì)現(xiàn)在的制度制定相應(yīng)的管理方案，對(duì)工程項(xiàng)目的競(jìng)投標(biāo)、項(xiàng)目預(yù)案與規(guī)劃、實(shí)際工程施工的選擇與控制以及工程的完成和交付等有一個(gè)完整的管理，這對(duì)于施工的規(guī)劃與指導(dǎo)有積極的意義，可以避免沿用過(guò)去的稅負(fù)制度而造成的資金浪費(fèi)，降低收益的情況。在完善制度的基礎(chǔ)上還需要提高對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理方式與管理水平，對(duì)以往粗放式的管理方式改進(jìn)為各個(gè)環(huán)節(jié)專(zhuān)門(mén)管理，分為各個(gè)部門(mén)有專(zhuān)員管理，這樣可以提升管理的效果。各個(gè)環(huán)節(jié)有合法有效的票據(jù)，促進(jìn)增值稅的完善，達(dá)到降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.改進(jìn)施工方案

需要完善對(duì)人工成本的收入與支出制度，對(duì)人員勞動(dòng)成本進(jìn)行合理地管理，針對(duì)以往按照低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的稅負(fù)支出較正常過(guò)多，降低建筑業(yè)收益的情況進(jìn)行改進(jìn)，將該部分按照合理的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)納稅，對(duì)原來(lái)落后的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行淘汰取消。這也需要對(duì)已有的人力資源管理制度進(jìn)行改革，不能沿用以往的管理制度。對(duì)建筑材料的供應(yīng)商進(jìn)行稅收籌劃選擇，對(duì)施工中使用的建筑材料進(jìn)行合理管理，規(guī)?；?guī)化，對(duì)私人的建筑材料也完善稅負(fù)制度，避免按過(guò)低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的利益降低的情況。對(duì)施工中的設(shè)備租賃與使用同樣需要按照相應(yīng)的新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完善， 必須要求有增值稅專(zhuān)用發(fā)票往來(lái)，解決不能按照正常標(biāo)準(zhǔn)抵扣稅收的問(wèn)題。

3.優(yōu)化稅負(fù)制度

對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該進(jìn)行完整的改革，除了對(duì)現(xiàn)有的項(xiàng)目施工進(jìn)行改革提升外，也需要對(duì)與其有關(guān)的部分進(jìn)行改革與提升，保證改革的完整性和徹底性，這樣才能避免改革的不完整性，導(dǎo)致存在隱患和問(wèn)題。同時(shí)優(yōu)化建筑業(yè)中資金投入的問(wèn)題，對(duì)固定資產(chǎn)的投資進(jìn)行合理的改善，合理安排工程中的施工安排，并對(duì)施工中的稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行集中改善。同時(shí)針對(duì)增值稅影響因素較多的問(wèn)題，進(jìn)行合理的稅收籌劃管理。

4.結(jié)合過(guò)渡期合理選擇“新老項(xiàng)目”

針對(duì)稅改的大形勢(shì)，建筑行業(yè)需要對(duì)這一情況進(jìn)行具體分析，并根據(jù)公司的具體情況以及相關(guān)的新老項(xiàng)目，來(lái)制定相應(yīng)的稅負(fù)方案。“營(yíng)改增”之后，新老項(xiàng)目共同出現(xiàn)，同時(shí)經(jīng)營(yíng)共同生產(chǎn)的情況下，需要針對(duì)“營(yíng)改增”之前已經(jīng)完工以及“營(yíng)改增”之前未完工的施工項(xiàng)目在進(jìn)行稅改之后同樣需要繼續(xù)完成施工任務(wù)，但是施工的稅負(fù)可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅；第二，執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅，具體需要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而對(duì)于項(xiàng)目施工過(guò)程中的相關(guān)設(shè)備、材料等，必須要分開(kāi)采購(gòu)，分開(kāi)核算，分開(kāi)決算，避免因?yàn)槎愗?fù)混淆而產(chǎn)生的納稅混亂，而產(chǎn)生的不避免的稅負(fù)，為企業(yè)謀求更多的利益。

四、結(jié)語(yǔ)

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的新形勢(shì)下，建筑業(yè)以前的相應(yīng)制度已經(jīng)不能滿足相關(guān)需求，保證建筑業(yè)的相關(guān)合理利益，所以必須緊跟國(guó)家改革發(fā)展的方向，對(duì)現(xiàn)有的稅負(fù)制度進(jìn)行研究，合理地管理建筑業(yè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)稅負(fù)制定來(lái)優(yōu)化管理，并提升管理水平，增強(qiáng)建筑業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保建筑業(yè)的應(yīng)有利益，促進(jìn)其更好更快地發(fā)展。

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