淺析國(guó)有企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

張學(xué)偉

摘要：成本管理是國(guó)有企業(yè)管理的重要組成部分，目前國(guó)有企業(yè)在成本管理上存在諸多問(wèn)題，在一定程度上制約了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。文章在分析加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前國(guó)有企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地從提高成本控制人員的素質(zhì)，更新觀念提升成本管理水平，實(shí)施作業(yè)成本法、加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用核算等方面提出加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；成本管理；對(duì)策

一、引言

成本是產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)，成本的高低對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響較大，成本管理水平的問(wèn)題一直以來(lái)在一定程度上制約著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、制造和信息技術(shù)進(jìn)步等現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)就是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，以顧客為導(dǎo)向，用較低的產(chǎn)品成本爭(zhēng)取較大市場(chǎng)、獲取理想的利潤(rùn)空間一直以來(lái)是國(guó)有企業(yè)的重要課題。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速處于放緩狀態(tài)，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、管理費(fèi)用持續(xù)提高，利潤(rùn)率下降，國(guó)有企業(yè)面臨較大的困難。因此，加強(qiáng)成本管理，對(duì)國(guó)有企業(yè)控制成本費(fèi)用、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有十分重要的意義。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民生活中起著重要作用，由于大多國(guó)有企業(yè)因政府長(zhǎng)期大力扶持，導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力與創(chuàng)新精神，在成本核算和成本控制方面一直存在著管理方法落后、所提供的成本信息準(zhǔn)確性、可靠性不強(qiáng)等問(wèn)題，雖然經(jīng)國(guó)家及相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了不斷的修正與完善，在成本核算和成本控制方面取得了很大進(jìn)步，但還存在一些問(wèn)題制約著其功能的充分發(fā)揮，主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）成本管理觀念存在的問(wèn)題

多年來(lái)，國(guó)有企業(yè)在傳統(tǒng)的成本管理中重核算、輕控制，重需要、輕戰(zhàn)略的意識(shí)尤為突出，成本管理側(cè)重于宏觀需要，缺乏市場(chǎng)觀念，一方面管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化成本管理，忽略全員成本管理，很少考慮企業(yè)外部環(huán)境變化，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的成本管理缺乏靈活性、使成本管理人員在成本管理意識(shí)上缺乏主動(dòng)性；另一方面國(guó)有企業(yè)的成本管理只注重生產(chǎn)過(guò)程，成本管理的范圍主要是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，忽視了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)耗用的成本；以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，以降低成本、減少支出作為成本管理的目的。這些較為落后的成本管理觀念嚴(yán)重制約著國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，阻礙著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。

（二）成本核算存在的問(wèn)題

1. 成本核算方法的問(wèn)題

目前國(guó)有企業(yè)成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法等，國(guó)有企業(yè)按照自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本費(fèi)用的管理要求，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況選擇成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法存在許多弊端，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和技術(shù)的更新，要求采用新的方法準(zhǔn)確地對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行核算。

2. 成本核算范圍的問(wèn)題

傳統(tǒng)的成本核算范圍在國(guó)有企業(yè)中偏重產(chǎn)品的制造過(guò)程，忽略了生產(chǎn)前的設(shè)計(jì)研發(fā)成本和產(chǎn)品銷(xiāo)售后的服務(wù)成本，隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，產(chǎn)品的制造成本相對(duì)于設(shè)計(jì)研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等比重大幅下降，目前國(guó)有企業(yè)成本核算的范圍已經(jīng)不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。

3. 成本核算對(duì)象的問(wèn)題

成本核算對(duì)象是核算成本的主體，從成本結(jié)構(gòu)看，生產(chǎn)成本主要包括直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力和制造費(fèi)用，國(guó)有企業(yè)成本核算要按照重要性和配比性的原則結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況考慮成本核算對(duì)象；國(guó)有企業(yè)目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照規(guī)定的有效期限和受益年限孰短的原則確定攤銷(xiāo)年限列入費(fèi)用核算，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，產(chǎn)品的更新?lián)Q代節(jié)奏加快，國(guó)有企業(yè)對(duì)專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的投入比重逐步加大，無(wú)形資產(chǎn)列入費(fèi)用核算雖然不影響利潤(rùn)總額，但是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)比重較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)的成本，才能真實(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行成本核算。

4. 成本費(fèi)用的歸集和分配的問(wèn)題

成本費(fèi)用的歸集和分配主要是對(duì)原材料耗用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)損失進(jìn)行的歸集和分配，是成本核算的核心。從原材料、職工薪酬、燃料動(dòng)力費(fèi)、包裝物、固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷(xiāo)等要素，直接計(jì)入或采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各種相關(guān)產(chǎn)品中，但在實(shí)際操作上，仍然存在著：（1）固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用的歸集和分配不嚴(yán)格；（2）存在著資本性支出和收益性支出在核算上較為模糊；（3）職工薪酬、折舊等費(fèi)用在直接人工、制造費(fèi)用以及期間費(fèi)用的歸集和分配具有隨意性；（4）存在著企業(yè)通過(guò)相關(guān)要素和科目對(duì)成本費(fèi)用和收益進(jìn)行調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，比如說(shuō)運(yùn)輸費(fèi)用的跨年度計(jì)提、人工費(fèi)用在生產(chǎn)成本以及期間費(fèi)用的歸集和分配上有較大的調(diào)節(jié)空間。

3. 成本管理制度及成本控制體系存在的問(wèn)題

成本管理制度及成本控制體系是建立、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，規(guī)范國(guó)有企業(yè)成本計(jì)劃及核算、成本控制與分析的一系列管理行為，是降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)片面追求產(chǎn)值和銷(xiāo)售收入，存在只強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)單的計(jì)量和核算，忽視成本管理制度及成本控制體系的建設(shè)，一方面存在對(duì)建立成本管理制度及成本控制體系不夠重視，沒(méi)有建立健全成本管理制度及成本控制體系；另一方面存在規(guī)章制度做得全面規(guī)范，在執(zhí)行和考核上大打折扣或者沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)一步完善，對(duì)成本核算、控制與考核有章不循，強(qiáng)調(diào)靈活性。

4. 成本控制不到位

目前，國(guó)有企業(yè)對(duì)成本的管理與控制，僅僅是按照多年來(lái)形成的規(guī)定與流程進(jìn)行核算及考核，成本管理不科學(xué)，忽略了在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)成本事前的預(yù)測(cè)、事中的跟蹤與檢查以及事后的分析與考核。國(guó)有企業(yè)由于歷史原因，無(wú)論是從規(guī)模上、資金的來(lái)源和使用方面都比其他企業(yè)占有優(yōu)勢(shì)，在管理層、尤其是成本控制的管理人員忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，對(duì)成本控制的理念淡薄，成本控制流于形式，成本控制制度不完善、成本控制方法滯后、成本激勵(lì)考核不科學(xué)等問(wèn)題在國(guó)有企業(yè)普遍存在；與其他企業(yè)相比較，國(guó)有企業(yè)的原材料采購(gòu)成本、物流成本、人工成本都有所偏高。成本控制不到位，嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理的對(duì)策措施

成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理，能使國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于國(guó)有企業(yè)降低成本、增加利潤(rùn)使企業(yè)價(jià)值最大化，有利于國(guó)有企業(yè)通過(guò)企業(yè)成本管理提高資源的利用效率，使有限的資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，使受限制資源的邊際收益最大化，達(dá)到節(jié)約資源增加產(chǎn)品產(chǎn)量的目的。針對(duì)當(dāng)前成本管理存在的問(wèn)題，建議從以下方面采取加強(qiáng)措施。

（一）更新觀念提升成本管理水平

要提高國(guó)有企業(yè)的成本管理水平，首先要更新管理層及成本管理人員的思想觀念、提高員工的成本管理意識(shí)，商業(yè)環(huán)境的變化要求國(guó)有企業(yè)必須從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向以顧客為導(dǎo)向、著眼于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略成本管理。從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變，從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。

（二）采用戰(zhàn)略成本管理， 提升國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)要從戰(zhàn)略視角看待企業(yè)的成本管理，以顧客為導(dǎo)向、全球化的視野，從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；要針對(duì)性地選擇具有代表性的戰(zhàn)略成本管理方法，借助核算成本為產(chǎn)品定價(jià)提供依據(jù)，通過(guò)運(yùn)營(yíng)分析和流程優(yōu)化發(fā)現(xiàn)引起成本變動(dòng)的動(dòng)因，控制成本以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

采用戰(zhàn)略成本管理，通過(guò)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈降低成本，通過(guò)對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和反映，消除或減少不增值作業(yè)來(lái)降低成本；采用戰(zhàn)略成本管理，要考慮產(chǎn)品的生命周期成本，從市場(chǎng)調(diào)查、獲取必要的利潤(rùn)以及確定產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格設(shè)定目標(biāo)成本。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，戰(zhàn)略成本管理提高了成本信息的精確度，能反映出各種產(chǎn)品的成本水平和盈利能力，有利于國(guó)有企業(yè)合理安排產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，有利于國(guó)有企業(yè)管理者利用成本信息進(jìn)行計(jì)劃、控制和決策，有利于提升國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）健全成本控制體系，加強(qiáng)成本控制監(jiān)管工作

國(guó)有企業(yè)的成本控制必須與企業(yè)的戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，與企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)結(jié)合起來(lái)考慮，找到適合自己企業(yè)的成本控制的方法，提高企業(yè)成本管理水平。第一，成本控制不僅僅是控制生產(chǎn)成本，而是涉及與企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的全過(guò)程的控制，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該從產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始到售后服務(wù)的整個(gè)過(guò)程中，在執(zhí)行國(guó)家頒布的相關(guān)法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的成本管理制度，嚴(yán)格檢查成本管理制度的執(zhí)行狀況，并不斷更新完善；從產(chǎn)品的上游成本到產(chǎn)品的下游成本考慮，在整個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的全過(guò)程逐步逐層建立成本控制。第二，成本控制不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)的事，而是涉及與企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的全員控制，一方面國(guó)有企業(yè)要按照企業(yè)的戰(zhàn)略和年度預(yù)算，結(jié)合市場(chǎng)情況，確定必要利潤(rùn)，設(shè)立目標(biāo)成本，將成本目標(biāo)納入到領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)成本管理人員的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容中進(jìn)行控制，并建立成本控制激勵(lì)機(jī)制，有效調(diào)動(dòng)相關(guān)人員對(duì)成本管理的積極性；另一方面，國(guó)有企業(yè)要對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行分解，將可控費(fèi)用實(shí)行預(yù)算控制，嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

（四）提高成本控制人員的素質(zhì)

國(guó)有企業(yè)成本控制應(yīng)該提高成本控制人員的素質(zhì)，才能更好地落實(shí)企業(yè)成本控制的管理工作。提高成本控制人員的素質(zhì)，一方面要提高成本管理人員的素質(zhì)，對(duì)成本控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，并結(jié)合實(shí)際對(duì)其進(jìn)行考核，讓他們懂得成本控制的范圍、控制的對(duì)象以及控制點(diǎn)，樹(shù)立成本效益的理念，增強(qiáng)成本控制的意識(shí)和能力；另一方面要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，根據(jù)成本管理的需求，采取多途徑、多渠道培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和成本管理控制的專(zhuān)業(yè)能力，還要注重對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)， 建立健全會(huì)計(jì)選拔制度，培養(yǎng)出一支能夠適應(yīng)成本管理的現(xiàn)代化需要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)隊(duì)伍。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)需求瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)有企業(yè)的成本管理由過(guò)去粗放式管理向精益化、規(guī)范化發(fā)展；國(guó)有企業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，成本管理人員一定要轉(zhuǎn)變思想觀念、與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善成本管理制度，不斷創(chuàng)新成本管理模式，從戰(zhàn)略高度、從客戶角度、從產(chǎn)品生命周期和員工立場(chǎng)著手進(jìn)行成本管理，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程、全方位以及企業(yè)的全體人員共同參與進(jìn)行成本管理，只有這樣，國(guó)有企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，才能健康穩(wěn)步發(fā)展。

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（作者單位：云南天創(chuàng)科技有限公司）