基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的施工企業(yè) 內(nèi)部控制管理策略研究

高杰

摘要：隨著建筑施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷增強(qiáng)，施工企業(yè)在迎來(lái)發(fā)展壯大良機(jī)的同時(shí)，也面臨著日趨增加的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)隱患。施工企業(yè)在項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工合同的簽訂，管理、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)承包方式的選擇、項(xiàng)目施工及安全管理、項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)收等環(huán)節(jié)中，都涉及到眾多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。立足風(fēng)險(xiǎn)管理視角，探究施工企業(yè)內(nèi)部控制管理措施方法，對(duì)施工企業(yè)防范及化解風(fēng)險(xiǎn)要素，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；施工企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理在防范及化解施工企業(yè)質(zhì)量隱患及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)方面起到重要作用，在施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力驟增的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的施工企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制，是施工企業(yè)提高自身項(xiàng)目管理水平，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的必經(jīng)之路。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理及施工企業(yè)內(nèi)部控制基本概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)可能制約影響企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的各類不確定性因素進(jìn)行前瞻分析，然后在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素加以統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上，考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策在制定及實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)性及波動(dòng)性，借助風(fēng)險(xiǎn)管理理論及方法的運(yùn)用，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策方案的制定上更加全面、審慎、合理，從而最大限度地降低企業(yè)決策失誤幾率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的提升。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部控制

施工企業(yè)內(nèi)部控制是面向施工企業(yè)的，由施工企業(yè)管理層、如董事會(huì)、經(jīng)理等實(shí)施的，以提高施工企業(yè)決策水平、強(qiáng)化施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量、保障施工企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行效率為目標(biāo)的管理流程和活動(dòng)。從施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)成上看，主要涵蓋了環(huán)境分析、活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)、信息流通及內(nèi)部監(jiān)控等要素。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理下施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性及需遵循的基本原則

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理下施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性和必要性

從本質(zhì)屬性上看，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間存在較多的共通性，其實(shí)施的目標(biāo)都是為保障及提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。而從兩者的覆蓋范圍上看，風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可視為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)構(gòu)成要素。風(fēng)險(xiǎn)管理則可以囊括企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同的風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)項(xiàng)目施工建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，可以輔助施工企業(yè)內(nèi)部控制擴(kuò)展其覆蓋范圍，從而使施工企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)行過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患加以全面識(shí)別及研究。而從施工企業(yè)行業(yè)屬性上看，施工企業(yè)質(zhì)量隱患及安全隱患較多，一旦發(fā)生質(zhì)量及安全事故，會(huì)給施工企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)形象造成極大損害，從這一層面上看，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理下的施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的糾偏、施工項(xiàng)目質(zhì)量的管控、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的及時(shí)獲取都具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理下施工企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制構(gòu)建應(yīng)遵循的原則

1. 全面性

全面性是指施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)要素的實(shí)時(shí)性及全過程性的特點(diǎn)，在企業(yè)管理決策制定、企業(yè)管理制度的出臺(tái)，執(zhí)行、企業(yè)管理制度的監(jiān)督等各個(gè)方面推行全員控制及管理的方式。

2. 協(xié)調(diào)性

施工企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)作及企業(yè)日常管理中涉及到眾多的機(jī)構(gòu)人員、設(shè)施設(shè)備及管理流程，在對(duì)這些管理要素進(jìn)行把握時(shí)，要本著協(xié)調(diào)性的原則，對(duì)各部位的權(quán)利義務(wù)加以明確，形成風(fēng)險(xiǎn)分解、互相制約、信息溝通、協(xié)作一致的內(nèi)控格局。

3. 重點(diǎn)性

施工企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)性原則是指應(yīng)圍繞施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高，資金流通較為頻繁的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)管控，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源加以歸納及分析后，著重構(gòu)建施工企業(yè)重點(diǎn)區(qū)域的管理、監(jiān)督及跟蹤機(jī)制。

三、現(xiàn)階段施工企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)凸顯的問題及不足

首先，施工企業(yè)基于內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)存在偏頗。施工企業(yè)在開展項(xiàng)目施工建設(shè)時(shí)，由于其施工環(huán)境較為特殊，施工企業(yè)往往將更多的精力放在項(xiàng)目的技術(shù)管理上，形成了重技術(shù)輕管理、重項(xiàng)目輕管控的理念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。受此影響，施工企業(yè)在項(xiàng)目管理上呈現(xiàn)出隨意性強(qiáng)，粗放簡(jiǎn)單的弊端，給企業(yè)內(nèi)部控制的完善施加阻力。

其次，施工企業(yè)沒有營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。這一問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1. 施工企業(yè)沒有建立專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制管理的組織機(jī)構(gòu)，一方面導(dǎo)致施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制完善度不高，另一方面極易給施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策推廣實(shí)施造成不便，帶來(lái)政出多門，落實(shí)不力的問題。2. 施工企業(yè)各部門在協(xié)調(diào)上不夠統(tǒng)一，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不暢。施工企業(yè)不同的部門及崗位，其基于內(nèi)部控制的內(nèi)容及重點(diǎn)存在一定的差異性，要使企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制得到流暢運(yùn)轉(zhuǎn)，需要施工企業(yè)各部門強(qiáng)化協(xié)調(diào)及溝通。但在這一環(huán)節(jié)中，各部門的協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)執(zhí)行及銜接上的缺口，例如，施工企業(yè)開發(fā)部門通常以項(xiàng)目承接為內(nèi)控要點(diǎn)，在項(xiàng)目所需的資金量分析、項(xiàng)目質(zhì)量及項(xiàng)目周期的比對(duì)研究上關(guān)注較少，這就會(huì)增大企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)不暢的幾率。3. 施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中的激勵(lì)機(jī)制及責(zé)任機(jī)制不夠全面和完善，施工企業(yè)權(quán)責(zé)落實(shí)及分解到位率不高。

最后，施工企業(yè)內(nèi)部控制中較少引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估及評(píng)測(cè)所占的比重較低。施工企業(yè)進(jìn)入新時(shí)期后，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患要素趨于增多，施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)適時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理方法應(yīng)用到內(nèi)部控制管理中，以此尋求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估及評(píng)測(cè)能力的提高。但在施工企業(yè)內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)管理所占的比重不高，導(dǎo)致施工企業(yè)投融資、資產(chǎn)調(diào)配、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)決策等各個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)驟增，嚴(yán)重時(shí)可導(dǎo)致施工企業(yè)資金鏈的斷裂。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的施工企業(yè)內(nèi)部控制管理措施方法探究

（一）提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的認(rèn)識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，一方面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，另一方面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在覆蓋面及屬性上又存在差異。作為施工企業(yè)而言，其應(yīng)對(duì)兩者的聯(lián)系加以明確，然后將兩者加以結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到企業(yè)內(nèi)部控制及具體項(xiàng)目的施工管控中，以此提高施工企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的應(yīng)用上，施工企業(yè)要在結(jié)合自身項(xiàng)目資金投資、施工要求、施工周期等因素的基礎(chǔ)上，將施工項(xiàng)目的投資、設(shè)計(jì)、施工、檢查、監(jiān)督等環(huán)節(jié)納入到內(nèi)部控制中，而在施工項(xiàng)目開展前、中、后的項(xiàng)目調(diào)研、現(xiàn)場(chǎng)勘察、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工序銜接、質(zhì)量隱患的防控等環(huán)節(jié)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)管控的力度，從而使施工項(xiàng)目能夠在風(fēng)險(xiǎn)因素得到控制的同時(shí)，借助內(nèi)部控制提升項(xiàng)目的施工質(zhì)量水平。

（二）營(yíng)造施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的良好氛圍

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理氛圍的營(yíng)造，是施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能夠真正發(fā)揮其實(shí)效性的重要保障。在施工企業(yè)內(nèi)部控制管理氛圍的營(yíng)造上，施工企業(yè)首先應(yīng)建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，對(duì)施工企業(yè)各部位施工人員、管理人員、監(jiān)督人員的權(quán)責(zé)予以明確；然后要健全并完善施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及內(nèi)部控制制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及內(nèi)部控制制度的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，將其分解落實(shí)到施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的各道工序中，并借助獎(jiǎng)懲措施及崗位責(zé)任制度來(lái)調(diào)動(dòng)各部位人員風(fēng)險(xiǎn)防控積極性；最后應(yīng)構(gòu)建施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)中對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目管理及工藝流程的各類風(fēng)險(xiǎn)因素加以收集及整理，針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素做好歸類及分析，借助定量分析方法，確定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控辦法。

（三）以施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，創(chuàng)建施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

施工企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)及核心是企業(yè)資金的流動(dòng)及支出，在這一環(huán)節(jié)中，一方面施工企業(yè)要對(duì)施工項(xiàng)目的采購(gòu)、租賃、分包等合同進(jìn)行嚴(yán)格審批，對(duì)項(xiàng)目款項(xiàng)的支付，結(jié)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保項(xiàng)目工程量計(jì)量準(zhǔn)確，做好現(xiàn)金流向及資金支付的重點(diǎn)管控；另一方面要在對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況分析的基礎(chǔ)上，就資金的投融資、支付等建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的指標(biāo)，對(duì)各類指標(biāo)確定相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)及權(quán)重，在涉及到項(xiàng)目拓展及資金調(diào)配時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的保障下，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，以此最大限度化解企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)要素。

五、結(jié)語(yǔ)

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，是施工企業(yè)提高自身管理水平的客觀需求，也是施工行業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的應(yīng)有之義。在施工企業(yè)內(nèi)部控制管理實(shí)施中，要在風(fēng)險(xiǎn)管理理念的引導(dǎo)下，遵循全面性、協(xié)調(diào)性及重點(diǎn)性的原則，著重從強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控意識(shí)、營(yíng)造內(nèi)控管理氛圍、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系等方面加以完善，以此保障施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

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（作者單位：中國(guó)三冶集團(tuán)有限公司）