淺析制造業(yè)的成本控制與作業(yè)成本法應(yīng)用

吳衛(wèi)玲

摘要：為了順應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境發(fā)展的需要，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整管理戰(zhàn)略。在市場競爭激烈的今天，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)情出發(fā)加強(qiáng)成本控制。文章根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)成本控制的發(fā)展現(xiàn)狀，討論存在問題，提出改進(jìn)方法和完善措施。著重分析我國制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)、劣勢，從而試圖推行作業(yè)成本法在現(xiàn)代制造業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；成本控制；作業(yè)成本法

一、制作業(yè)企業(yè)成本控制發(fā)展現(xiàn)狀

有數(shù)據(jù)顯示，我國制造業(yè)企業(yè)已超過175萬家，從業(yè)人員達(dá)到1億以上，主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)超過464871億元，利潤總額大約2.5萬億，由此可見這是個(gè)規(guī)模龐大的行業(yè)。 隨著我國社會(huì)主義市場體制逐漸確立，很多企業(yè)學(xué)會(huì)了采用管理模式有效地進(jìn)行成本控制，但仍有一些企業(yè)的成本控制水平低下，還沿用我國傳統(tǒng)的成本控制，單純地以產(chǎn)品成本自身的掌控為主，忽略了企業(yè)成本整體進(jìn)程中牽扯到的成本控制。在制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，成本控制和分析是不容忽略的一項(xiàng)重要工作。

二、存在問題

（一）制造業(yè)成本管理理念上的不足

目前有些企業(yè)的成本控制手段不夠全面，單純側(cè)重于生產(chǎn)過程中的徑直成本的控制，比如材料費(fèi)用和人工費(fèi)用之類的。企業(yè)容易忽略關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要樞紐的成本控制，全面性不夠強(qiáng)。

（二）制造業(yè)成本管理體系的不順性

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變動(dòng)，使得目前一般的成本控制模式已不適用于企業(yè)的發(fā)展。一般的成本控制思想的局限性過大，評(píng)定成本掌控的標(biāo)準(zhǔn)往往是成本的增減變動(dòng)情況，這勢必會(huì)阻礙生產(chǎn)管理與成本控制的進(jìn)行。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的每個(gè)步驟都會(huì)引起相應(yīng)的潛在損耗。如：員工的熟練操作程度、自身素養(yǎng)、自我學(xué)習(xí)等對(duì)企業(yè)成本控制有一定的影響。因此，要增強(qiáng)員工的成本控制意識(shí)，建立激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)員工培養(yǎng)節(jié)約成本的觀念。

（三）制造業(yè)成本控制與成本決策嚴(yán)重脫節(jié)

成本控制的根本使命是通過對(duì)成本的控制，追求企業(yè)效益最大化。但目前很多制造業(yè)企業(yè)都存在支出成本的不合理的問題，譬如有些企業(yè)在推出新產(chǎn)品前沒有進(jìn)行市場調(diào)查使得新產(chǎn)品尚未推廣就被淘汰，從而增加了企業(yè)成本。

三、作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的基本原理是一種能將資源成本通過其動(dòng)因追溯到作業(yè)，然后將作業(yè)通過作業(yè)成本動(dòng)因追溯到客戶、服務(wù)和產(chǎn)品等成本對(duì)象，并計(jì)算出較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的方法。如圖1所示，資源消耗是指直接人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等企業(yè)中整體的成本費(fèi)用；作業(yè)是指不斷重復(fù)進(jìn)行的并具有模式性的、消耗一定資源的特定區(qū)域的工作；成本動(dòng)因即是引發(fā)成本的特定事項(xiàng)，反映成本配置因果關(guān)系的。在企業(yè)的制造費(fèi)用很高的情況下，采取作業(yè)成本法這種管理手段能有效地進(jìn)行成本控制。

（二）作業(yè)成本法的有利方面

目前企業(yè)在成本控制中依然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，其諸多弊端阻礙了企業(yè)全面長遠(yuǎn)的發(fā)展，影響企業(yè)的績效管理。它的缺陷主要表現(xiàn)為：一是不能快而準(zhǔn)地核算產(chǎn)品的盈利情況；二是很難精確界定各車間的工時(shí)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)及非生產(chǎn)性費(fèi)用的漲幅；三是由于半成品和在制品的成本無法核算，導(dǎo)致在對(duì)外銷售的時(shí)候難以定價(jià)；這時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，它相比傳統(tǒng)的成本管理方法有很多改進(jìn)之處：

1. 成本信息的真實(shí)性程度更高。作業(yè)成本法縮小了間接費(fèi)用分配的范圍，不僅使得分配率更合理，解決了傳統(tǒng)成本法中的成本信息失真的問題，還提高了成本核算的準(zhǔn)確性，更具有相關(guān)性及配比性。譬如：機(jī)器檢修的頻次；產(chǎn)品的校準(zhǔn)平常；裝卸貨的合理安排等，對(duì)輔助性工作的費(fèi)用合理分?jǐn)偪梢圆捎脙刹椒峙涑绦颉?/p>

2. 提高企業(yè)生產(chǎn)銷售決策的合理性。作業(yè)成本法的成本信息更具有科學(xué)性和關(guān)聯(lián)性，使得產(chǎn)銷和制定價(jià)格的決策更加合理，利潤信息真實(shí)性更高。企業(yè)的多個(gè)產(chǎn)品尤其是有新產(chǎn)品（價(jià)格高）的情況下，可以按照各種產(chǎn)品的單價(jià)比例對(duì)間接費(fèi)用二次分配，新產(chǎn)品多分?jǐn)傂┵M(fèi)用，老產(chǎn)品少分?jǐn)傂┵M(fèi)用，利于對(duì)新老產(chǎn)品的定價(jià)和新產(chǎn)品的推廣。

3. 促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。作業(yè)成本法有利于企業(yè)有效分析和控制資源的消耗的詳細(xì)過程，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置，促進(jìn)企業(yè)消除不必要作業(yè)，提高作業(yè)效率，持續(xù)改善制造環(huán)節(jié)的成本，使資源得到充分利用，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的效益目標(biāo)。

（三）作業(yè)成本法實(shí)施過程中的障礙

雖然作業(yè)成本法在當(dāng)代企業(yè)管理中有很多優(yōu)勢，但是它的實(shí)施過程仍然面臨很多障礙，這些障礙集中表現(xiàn)在三個(gè)方面。

1. 制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)不夠牢固，生產(chǎn)方式相對(duì)落后。隨著現(xiàn)代技術(shù)突飛猛進(jìn)，國內(nèi)的科學(xué)技術(shù)水平和科技人才優(yōu)勢日漸凸顯。但根據(jù)調(diào)查，制造業(yè)企業(yè)并沒有將這些高新技術(shù)充分運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，所以制造業(yè)企業(yè)目前整體科技水平仍然相對(duì)落后，制造環(huán)境還不能很好地適應(yīng)作業(yè)成本法的應(yīng)用。

2. 制造業(yè)企業(yè)的硬件設(shè)施與作業(yè)成本法核算體系不配套。目前，制造業(yè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)知程度普遍較低，特別是小型企業(yè)。我國的企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平不夠高，普遍處于提高核算效率和減少會(huì)計(jì)人員工作量的狀態(tài)，還沒有形成采購、生產(chǎn)和成本管理的綜合經(jīng)營管理體系。尤其是適合中小型的財(cái)務(wù)軟件較少。硬件設(shè)施的滯后，給作業(yè)成本法的實(shí)施增加難度。

3. 會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新實(shí)踐能力較低。雖然會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在逐步提高，但與實(shí)施作業(yè)成本法的素質(zhì)要求仍有一定的差距，作業(yè)成本法需要更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員來促進(jìn)其有效實(shí)施。

（四）改善制造業(yè)企業(yè)的環(huán)境以便實(shí)施作業(yè)成本法

1. 提高生產(chǎn)科技水平，轉(zhuǎn)換生產(chǎn)方式。制造業(yè)企業(yè)想實(shí)施和全面貫徹應(yīng)用作業(yè)成本法的管理方法，就要提高自身科技水平，加大技術(shù)投入力度，與時(shí)俱進(jìn)，充分采用高新技術(shù)、新工藝、新裝備、新材料來進(jìn)行技術(shù)提升。

2. 改進(jìn)作業(yè)成本法信息系統(tǒng)，硬件支持設(shè)施要跟上。成本信息對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施、企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和市場競爭都有著重大的意義，所以企業(yè)要整合和改善作業(yè)成本法信息系統(tǒng)，尤其是收集到生產(chǎn)作業(yè)的一線實(shí)際數(shù)據(jù)，并找到合理的分配方法是至關(guān)重要的。

3. 加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)修養(yǎng)。企業(yè)可以學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)的管理理念，不斷豐富會(huì)計(jì)人員的知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)他們對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)等其他方面的綜合培訓(xùn)，將他們培養(yǎng)成為既有豐富的專業(yè)知識(shí)又掌握相應(yīng)的管理知識(shí)和實(shí)踐操作能力較強(qiáng)的復(fù)合型人才。

4. 創(chuàng)新成本管理思想。企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)情，可能需要全面的革新，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的模式，將管理重點(diǎn)移到作業(yè)生產(chǎn)的總體過程上，完善作業(yè)成本模式設(shè)計(jì)，在新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中就事先引入“目標(biāo)成本”的理念，將新產(chǎn)品成本控制重點(diǎn)放在研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段。

四、完善制造業(yè)企業(yè)成本控制體系的其他建議

1. 建立目標(biāo)成本的考核與激勵(lì)體制。企業(yè)可以根據(jù)部門和業(yè)務(wù)特點(diǎn)將目標(biāo)劃分為不同的責(zé)任中心，以便分開考核。在評(píng)定過程中，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如提高薪酬或其他精神獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)員工的責(zé)任感。

2. 跨職能部門間相互協(xié)作。企業(yè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣的，如目標(biāo)成本規(guī)劃階段中包括設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售和會(huì)計(jì)等各部門，它需要跨職能部門間相互協(xié)作共同參與合作。所以要提升全員的修養(yǎng)，培養(yǎng)全員的成本意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。

五、結(jié)語

作業(yè)成本法的管理方法能提高制造業(yè)企業(yè)的市場競爭力，改善績效管理，特別適用于我國中小型企業(yè)。它是為適應(yīng)當(dāng)代制造環(huán)境的特點(diǎn)和管理需要而順勢而生的?？傊髽I(yè)要想獲得更多的市場競爭優(yōu)勢，使自身發(fā)展壯大，就要不斷完善自身的管理體系，有效的、科學(xué)地控制成本，與時(shí)俱進(jìn)，給企業(yè)注入新鮮血液。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：靈匯技術(shù)股份有限公司）