內(nèi)部審計視角下的企業(yè)科研經(jīng)費管理

王楊

科研企業(yè)是知識、技術(shù)密集型單位，其技術(shù)優(yōu)勢在我國科研體系中占有重要的地位?？蒲薪?jīng)費是保證科研活動順利進行的基本條件，科研經(jīng)費管理是科研管理工作的重要環(huán)節(jié)。隨著社會發(fā)展的需要，國家對科研領(lǐng)域的資金投入日益增多，科研經(jīng)費來源渠道也逐漸多樣化。因此，如何科學(xué)、合理地使用科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效益，是科研企業(yè)亟待解決的新課題。

一、科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀

（一）科研項目預(yù)算編制不科學(xué)

目前大部分科研單位科研項目結(jié)題時都不同程度地存在科研經(jīng)費實際支出與預(yù)算不一致的情況，究其原因，預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性較差是主要因素。按照科研項目經(jīng)費預(yù)算編制的相關(guān)規(guī)定，科研項目經(jīng)費預(yù)算主要由科研人員來編制，項目在立項時就需要在預(yù)算中明確各項費用明細(xì)，但實際情況是，在經(jīng)費預(yù)算編制階段，由于科研人員缺乏基本的財務(wù)和資金管理知識，僅憑經(jīng)驗完成預(yù)算編制，加之受傳統(tǒng)審價制度“一刀切”的影響，科研人員往往做大預(yù)算規(guī)模，致使預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，財務(wù)人員在審核概算時需要掌握相關(guān)項目的研究周期、內(nèi)容、計劃節(jié)點、投入產(chǎn)出等信息，由于對這些信息的掌握有限，導(dǎo)致財務(wù)人員無法準(zhǔn)確地審核概算，最終科研成本預(yù)算與實際支出偏差較大，失去了預(yù)算的準(zhǔn)確性與可信度?？蒲许椖款A(yù)算是簽訂科研項目合同的重要依據(jù)，事關(guān)企業(yè)的利益。因此，在編制科研項目預(yù)算時，要力求準(zhǔn)確，避免人為將預(yù)算做大或遺漏而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

（二）科研經(jīng)費支出核算不規(guī)范

科研經(jīng)費作為專項經(jīng)費，使用和管理的基本原則是專款專用，各項費用開支均應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)使用。目前科研經(jīng)費的管理模式為：科研管理部門負(fù)責(zé)科研項目的申請、立項以及科研合同的簽訂，財務(wù)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的支出核算，經(jīng)費開支審批實行項目負(fù)責(zé)制。對科研經(jīng)費的使用與核算隨意，往往導(dǎo)致項目間相互擠占成本、挪用、虛列支出，科研項目成本歸集不完整、分?jǐn)偛灰?guī)范等問題。

（三）財務(wù)管理人員與科研人員溝通不暢

科研經(jīng)費來源不同，財務(wù)管理要求也不盡相同。而現(xiàn)實情況是，財務(wù)人員與科研人員信息溝通不暢，在研發(fā)階段，財務(wù)人員無法及時掌握經(jīng)費來源以及指標(biāo)等情況，不利于統(tǒng)籌安排和合理調(diào)配科研經(jīng)費，難以全面準(zhǔn)確地反映出科研經(jīng)費使用和管理情況。在項目財務(wù)決算審計階段，審計人員會對照工作策劃中的內(nèi)容對相應(yīng)經(jīng)費支出進行核實，但財務(wù)管理人員對科研工作了解有限，不能完全解釋經(jīng)費的使用情況。

科研管理部門只注重科研成果，加之一些科研人員沒有嚴(yán)格控制科研經(jīng)費的使用，而財務(wù)部門往往對科研項目的運作流程并不熟悉，在審核經(jīng)費的支出時，無法核實到具體的經(jīng)費開支情況，可能會導(dǎo)致違規(guī)列支成本。

二、科研經(jīng)費審計的難點

近年來，隨著國家對科研企業(yè)研制經(jīng)費審計工作的不斷深入，對各單位科研經(jīng)費管理的要求也日益提高，但是，科研經(jīng)費審計工作在具體實施中還面臨一些審計難點，影響了科研經(jīng)費審計工作的有效開展。

（一）科研計劃和經(jīng)費計劃下達不同步，影響了企業(yè)對科研項目的正常核算

由于研制計劃和經(jīng)費計劃的審批和下發(fā)都需要一定周期，二者存在下達不同步的情況，為研制工作帶來不便。部分單位在科研項目和經(jīng)費尚未得到批復(fù)的情況下，提前開展研制和生產(chǎn)，造成研制列決的經(jīng)費與上級下達的項目經(jīng)費不完全匹配；資金支付進度滯后于項目研制進度，經(jīng)費開支情況與項目進度不匹配，影響企業(yè)對科研項目的正常核算，這些都對企業(yè)正常管理科研經(jīng)費造成了影響。

（二）科研經(jīng)費審計介入時間過晚，無法參與全過程管理，審計無法達到預(yù)期效果

現(xiàn)階段，內(nèi)審部門一般在科研項目經(jīng)費管理過程的后期介入，在整個管理過程中，內(nèi)部審計的作用主要是中后期的監(jiān)督和管理，由于審計介入過晚，一般只能對研制經(jīng)費管理和使用的合法合規(guī)性、科研經(jīng)費計劃安排和資金分配的合理性以及內(nèi)部控制的健全有效性等作出評價，對于項目前期的申報、評審、立項、任務(wù)規(guī)劃、計劃分解、預(yù)算編制與控制等各管理環(huán)節(jié)無法全面了解，導(dǎo)致科研經(jīng)費審計無法達到預(yù)期效果。

三、科研經(jīng)費審計應(yīng)關(guān)注的重點

隨著科研經(jīng)費審計的發(fā)展和不斷深入，從審查科研經(jīng)費使用的合法合規(guī)性，即科研經(jīng)費成本審計，逐漸過渡到效益審計和內(nèi)部控制適當(dāng)性審計。審計實施中，應(yīng)采取多種審計方式，充分發(fā)揮審計職能，科研經(jīng)費審計應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）科研經(jīng)費管理制度的健全有效性

制度是管理的根本，科研經(jīng)費管理制度是否健全有效，直接關(guān)系到科研活動能否規(guī)范進行，建立一套操作性強、科學(xué)規(guī)范的科研經(jīng)費管理制度是強化內(nèi)部管理的必然要求。審計過程中，要重點關(guān)注科研經(jīng)費管理制度是否健全，能否涵蓋科研活動的全過程；制度內(nèi)容是否和國家、上級相關(guān)管理制度相抵觸；制度設(shè)計中是否體現(xiàn)了內(nèi)部控制原則，實現(xiàn)了不同部門間的相互制約；制度是否具有可操作性，制度執(zhí)行力如何；是否建立和完善了科研經(jīng)費管理責(zé)任制，明確科研、財務(wù)及項目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；是否建立內(nèi)控制度執(zhí)行情況及效果評價制度等。通過審計，及時與科研管理部門進行有效溝通，提出制度設(shè)計和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，同時，結(jié)合科研活動實際，完善科研經(jīng)費管理制度體系，保證科研工作順利進行。

（二）科研經(jīng)費預(yù)算的合理性和執(zhí)行力

目前各級各類科研經(jīng)費管理制度都要求根據(jù)課題研究任務(wù)的特點和實際需要，科學(xué)、合理、真實地編制課題經(jīng)費預(yù)算，而科研人員往往由于缺乏相應(yīng)的財務(wù)和資金管理方面的知識而不能科學(xué)地編制經(jīng)費預(yù)算，因此，審查經(jīng)費預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行力就顯得尤為重要。審計人員應(yīng)重點關(guān)注各項科研經(jīng)費開支是否按預(yù)算列支；預(yù)算是否有調(diào)整，如果有，調(diào)整程序是否規(guī)范；業(yè)務(wù)招待費、會議費、差旅費等經(jīng)費是否存在超預(yù)算支出的情況等，盡最大可能地減少損失浪費，提高資金效用。

（三）科研經(jīng)費使用的規(guī)范性和合理性

審計人員要重點關(guān)注科研經(jīng)費的各項開支是否符合相關(guān)制度和科研項目合同的規(guī)定，是否據(jù)實列支；科研項目的成本核算是否完整、真實、全面，是否存在項目之間相互擠占、挪用科研經(jīng)費的問題；科研項目相關(guān)費用如研制費用、管理費用等是否按照規(guī)范合理的比例分?jǐn)偛⒂嬋肟蒲谐杀荆鹊?。審計過程中，應(yīng)采用協(xié)調(diào)合作的審計策略，與被審計人員充分溝通，對在科研經(jīng)費管理中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)向科研人員提供專業(yè)的管理建議，保證科研經(jīng)費科學(xué)合理地使用，更好地發(fā)揮經(jīng)費使用效益。

（四）科研經(jīng)費管理的有效性

科研經(jīng)費管理的有效性和使用效益既是科研經(jīng)費提供者的關(guān)注重點，也是衡量企業(yè)科研管理水平的重要標(biāo)志?？蒲衅髽I(yè)要明確科研、財務(wù)等部門在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)與權(quán)限，定期開展科研經(jīng)費使用和管理情況審計，以效率、效果、節(jié)約為目標(biāo)，對科研經(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動的效益性進行檢查和評價，加強經(jīng)費控制，保證科研經(jīng)費使用的經(jīng)濟性和效益性。

（五）科研合同管理的合規(guī)性

合同是經(jīng)濟行為的依據(jù)和法律保障，規(guī)范合同的簽訂和管理，對于促進科研活動的發(fā)展、維護國有資產(chǎn)安全完整和企業(yè)合法權(quán)益至關(guān)重要。應(yīng)重點審查通過科研經(jīng)費支付外單位的外協(xié)費、加工費等是否簽訂了合同，開展技術(shù)開發(fā)、科技合作等科技活動是否簽訂合同，是否建立了科研合同的審查制度和授權(quán)簽字制度，審計應(yīng)對合同的簽訂、執(zhí)行和結(jié)果的合法性、合理性、效益性進行審查和評價。

四、加強科研經(jīng)費管理的建議

（一）建立有效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制

企業(yè)要積極強化科研項目經(jīng)費的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，理順科研經(jīng)費管理流程。企業(yè)在科研經(jīng)費的使用上一般實行項目負(fù)責(zé)制，即每一個科研項目都有專人負(fù)責(zé)研制、項目管理及財務(wù)管理，并定期對項目經(jīng)費預(yù)算、使用等內(nèi)容進行溝通協(xié)調(diào)，尤其是財務(wù)管理人員，參與從項目申報、審批、預(yù)研、試制到定型的全過程，全面了解和掌握項目經(jīng)費信息，這就有效解決了財務(wù)人員與科研人員之間信息溝通不對稱的問題。此外，要加強科研、計劃、財務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，加強業(yè)務(wù)流程的銜接和考核，提高科研經(jīng)費的使用效益。

（二）建立和完善科研經(jīng)費預(yù)算管理制度

強化預(yù)算管理是提高科研經(jīng)費使用效益的重要前提，首先應(yīng)加強科研人員對預(yù)算的重視，在科研經(jīng)費的預(yù)算編制階段實行科研人員與財務(wù)人員相結(jié)合的編制模式，根據(jù)課題研究的總體思路以及完成課題所需的費用支出項目，協(xié)助科研人員科學(xué)合理地編制項目經(jīng)費預(yù)算，從而規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障經(jīng)費使用安全。

（三）規(guī)范科研經(jīng)費的成本核算和支出管理

財務(wù)部門應(yīng)加強科研項目的成本核算管理，對每個課題單獨設(shè)立明細(xì)賬，實行項目核算管理模式，明確劃分產(chǎn)品成本和科研成本費用范圍界限，合理歸集各項科研成本，按照相關(guān)性原則合理分?jǐn)傞g接費用，使科研成本核算科學(xué)化、規(guī)范化。規(guī)范科研項目經(jīng)費支出管理，嚴(yán)禁擠占、挪用科研經(jīng)費或擅自調(diào)整科研計劃，嚴(yán)禁各項支出超出規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁違規(guī)轉(zhuǎn)撥科研項目經(jīng)費或?qū)⒖蒲许椖客獍?，加強科研項目_經(jīng)費使用全過程的跟蹤與監(jiān)督。