稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術創(chuàng)新績效的影響研究

何瑩

【摘要】創(chuàng)新已經成為國際競爭的重要決定性因素，而稅收優(yōu)惠是政府激勵企業(yè)創(chuàng)新的重要工具之一。本文立足于歸納稅收優(yōu)惠與企業(yè)技術創(chuàng)新績效之間的關系，總結了學者們的主要觀點，并對未來研究方向提出了一定的展望。

【關鍵詞】稅收優(yōu)惠；財政補貼；技術創(chuàng)新績效

改革開放以來，我國政府提出了多種促進企業(yè)技術創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。因此討論這些政策的制定與實施是否會對中小企業(yè)的績效產生影響，且影響的程度有多大，具有重要的理論意義與現(xiàn)實意義。近年來，我國有關稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術創(chuàng)新績效的影響的相關研究越來越豐富。為了對技術創(chuàng)新的稅收激勵政策的研究現(xiàn)狀有清晰的思路及全面的認識，本文將稅收優(yōu)惠對技術創(chuàng)新績效的研究現(xiàn)狀做一個梳理。

一、稅收優(yōu)惠政策有效性的相關研究

不少學者都對稅收優(yōu)惠促進企業(yè)技術創(chuàng)新的有效性問題進行了實證分析，但結果卻各不相同。大多學者認為稅收優(yōu)惠可以促進企業(yè)的技術創(chuàng)新，但也有學者認為稅收優(yōu)惠的影響并不明顯，還有部分學者認為稅收優(yōu)惠與企業(yè)技術創(chuàng)新績效之間存在倒U型關系。

王璽（2015）以高新技術企業(yè)為樣本，將2009至2012年數據分地區(qū)統(tǒng)計，并將我國研發(fā)活動相關的稅收優(yōu)惠政策的實際效果分解為投入端的直接引導和產出端的間接激勵作用。研究結果表明：稅收優(yōu)惠每增加一個單位，直接效應導致的企業(yè)內部研發(fā)支出增長0.74個單位，間接效應導致的研發(fā)支出增長0.32個單位。

李麗青（2007）通過對103家樣本企業(yè)進行問卷調查統(tǒng)計分析，結果顯示，稅收優(yōu)惠政策會企業(yè)R&D投入有積極地影響，但這種影響并不明顯，政府每增加1單位稅收優(yōu)惠，只能刺激企業(yè)增加0.104單位的R&D投入。

匡小平（2007）分別針對不同稅種研究其對R&D支出的影響，結果顯示企業(yè)所得稅對R&D指出的刺激效果比較明顯，企業(yè)所得稅每降低1單位，企業(yè)的R&D支出提高0.99個單位，而流轉稅則能促進R&D支出增加0.4個單位。

林洲鈺（2013）搜集與整理了我國企業(yè)的專利數據，研究發(fā)現(xiàn)：稅收激勵的強度與企業(yè)技術創(chuàng)新績效呈倒U型關系。也就是說，當稅收激勵強度低于某一數值時，稅收優(yōu)惠促進企業(yè)的技術創(chuàng)新績效；而當激勵強度超過該數值，稅收政策對企業(yè)技術創(chuàng)新績效的抑制作用逐漸增強。

張濟建，章祥（2010）以95家高新技術企業(yè)為樣本，對我國R&D稅收政策與高新技術企業(yè)R&D投入之間的關系進行了實證研究，結果表明，高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)的R&D投入的激勵作用最大，其次是研發(fā)費用扣除政策和工資稅前列支政策。

孔淑紅（2010）運用逐步回歸法，以我國30個省的面板數據為基礎，對稅收優(yōu)惠與科技創(chuàng)新之間的關系進行了實證研究，結果表明，總體上稅收優(yōu)惠對技術創(chuàng)新沒有明顯的促進作用，但在中部地區(qū)，稅收優(yōu)惠對技術市場的成交額有顯著的促進作用。

二、稅收優(yōu)惠與其他財政政策工具的比較研究

現(xiàn)代經濟學認為，企業(yè)創(chuàng)新活動的高風險性和不確定性會提高企業(yè)進行技術創(chuàng)新的成本和風險，使得企業(yè)R&D投資市場失靈。為了降低企業(yè)技術創(chuàng)新的成本和風險，促進企業(yè)的創(chuàng)新行為，政府有必要采取措施來激勵企業(yè)增加R&D支出，而目前稅收優(yōu)惠與財政補貼是政府激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的兩種主要方式。這兩種激勵工具作用效果的比較研究也得到了廣泛的關注，許多學者將稅收優(yōu)惠與財政補貼同時進行研究，探究其對企業(yè)技術創(chuàng)新績效的影響。

Hinloopen（2000）采用AJ經典模型，并引入稅收和補貼等因素，實證得出：稅收優(yōu)惠和研發(fā)補貼可以促進企業(yè)的R&D投入、創(chuàng)新產出和社會福利；而對于企業(yè)間非合作R&D活動來說，財政補貼政策更為有效。

朱云歡（2010）研究發(fā)現(xiàn)財政補貼對企業(yè)R&D投入的誘導系數是1.285，而稅收優(yōu)惠對R&D投入的誘導系數為5.248，因此相較于財政補貼，稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新活動的促進效果更大。

戴晨（2008）也通過實證分析表明：相較于財政補貼，稅收優(yōu)惠對企業(yè)R&D投資有更強的激勵作用。但財政補貼也具有針對性強，反應迅速敏捷等優(yōu)勢，而稅收優(yōu)惠政策則在管理成本、市場干預、靈活程度等方面優(yōu)于財政補貼。

馬偉紅（2011）以上市高新技術企業(yè)為樣本，采用隨機效應模型，探究了稅收優(yōu)惠與政府資助對企業(yè)R&D投入的影響，實證結果表明：稅收激勵與政府資助對企業(yè)R&D投入的增加都有顯著地促進作用，并且稅收激勵的促進作用更大。結果顯示，企業(yè)稅負每減少1%，企業(yè)的R&D支出就增加0.13%；而相對政府資助來說，企業(yè)的政府資助每增加1%，企業(yè)的R&D支出增加0.016%。

王遂昆（2014）以深市創(chuàng)新型中小企業(yè)為研究對象，利用多元回歸模型進行了實證研究。結果表明，稅收優(yōu)惠和政府財政補貼對中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新有積極的作用。

大多數學者認為稅收優(yōu)惠和政府補貼都能夠有效激勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新，兩種方式各有優(yōu)缺點，但總體而言稅收優(yōu)惠政策比政府補貼的激勵作用更強。但對兩者之間的關系有著不同的結論，部分研究結果表明兩者存在替代關系，但也有部分學者認為兩者之間存在互補關系。

三、總結

從以上的對當前研究的現(xiàn)狀的介紹中我們可以知道，當前大多數學者都認識到應當通過稅收政策對科技創(chuàng)新進行干預，鼓勵科技創(chuàng)新活動，增強國家的科技競爭力。 而且不少學者建立了模型，對稅收激勵措施的有效性進行了實證分析，但是卻出現(xiàn)了結論各異的情況。因此基于基礎理論的實證研究將有待于進一步提高，通過不斷的研究，找出更適合實際的結構模型，對稅收激勵提出更好的建議。

參考文獻

[1]黃遵順.科技創(chuàng)新與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析[J].中國高新技術，2009（17）：3-4.

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[3]王遂昆，郝繼偉.政府補貼、稅收與企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新績效關系研究[J].科技進步與對策，2014（9）：92-96.

[4]王璽，張嘉怡.促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策探析[J].稅務研究，2015（1）：28-33.