淺析供給側(cè)改革下財務(wù)會計的內(nèi)部控制管理

孟曉紅 耿佳寶

摘 要：對財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效監(jiān)管，能夠幫助行政事業(yè)單位獲得準確真實的財務(wù)信息，保障其長遠發(fā)展。同時也為社會創(chuàng)造了巨大的價值和經(jīng)濟效益。目前不少單位針對自身存在的風險加強了其內(nèi)部控制體系建設(shè)，但總體上仍缺乏自發(fā)的內(nèi)部控制建設(shè)“供給”。筆者基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制“供給”現(xiàn)狀，提出缺乏有效供給，內(nèi)控意識薄弱等問題，并認為完善內(nèi)控制度，強化第三方監(jiān)督等是完善內(nèi)控的有效手段。

關(guān)鍵詞：供給側(cè) 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、供給側(cè)改革下內(nèi)部控制的含義

1.供給側(cè)改革的內(nèi)涵。2015年，中央經(jīng)濟工作會議吹響供給側(cè)改革號角，明確改革的五大任務(wù)：去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是以提高供給質(zhì)量為目的，用改革的辦法推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、投入結(jié)構(gòu)、排放結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從生產(chǎn)供給端入手，矯正要素配置的扭曲，啟動內(nèi)需，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的改革。隨著供給側(cè)改革的不斷深入，為了更好更快地提供財務(wù)信息，各企事業(yè)單位大都建立了比較完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點。內(nèi)部控制是指單位、組織為了確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性，經(jīng)濟有效的利用資產(chǎn)并且有效的保護資源，確保組織目標的有效實現(xiàn)，保證會計資料的公允、合法、合規(guī)而制定的政策、制度與程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)相比較，主要有以下幾個方面不同：第一，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標是為社會公眾提供高質(zhì)量、高效的服務(wù)，行政事業(yè)單位是履行社會公共服務(wù)的非營利性組織，它關(guān)注的是社會公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，在內(nèi)部控制運作的過程中需要將社會效益的實現(xiàn)作為目標。第二，行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到法律法規(guī)及制度的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)相對于企業(yè)來說存在空白和模糊領(lǐng)域，制度之間銜接不緊密，尚未形成覆蓋業(yè)務(wù)活動的各階段、各部門的控制系統(tǒng)。第三，行政事業(yè)單位在資金來源、組織結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容主要是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、有效防范和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，相對企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容來說，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的內(nèi)容較為簡單。

二、財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重要性

1.為實施依法理財建立基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的管理和使用采取各種控制方法，能夠有效的保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，避免資產(chǎn)流失，防止職責不清、缺乏制衡、跑冒滴漏等問題的發(fā)生，從源頭上筑起預(yù)防貪污腐敗的“防火墻”，有利于權(quán)力制衡監(jiān)督，建設(shè)廉政高效的行政事業(yè)機關(guān)。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政資金，有效利用資金，加強對資金使用的內(nèi)部管控，有利于提高行政事業(yè)單位的管理水平，改進公共服務(wù)質(zhì)量和財政資金使用效益。合理健全的內(nèi)控制度需要單位在財務(wù)工作中有完善的規(guī)章機制來約束，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作流程及操作標準，做到收支行為規(guī)范化，財務(wù)管理制度化，避免資產(chǎn)流失，有利于堵塞漏洞，為實施依法理財夯實了基礎(chǔ)。

2.保證會計資料的正確性。內(nèi)控制度通過內(nèi)部審計，崗位輪換，職務(wù)分離等方法，使會計資料在相互制約的條件下產(chǎn)生，從而能及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，為推進單位會計內(nèi)控制度建設(shè)，保證財務(wù)信息的可靠性和真實性，提高會計質(zhì)量信息?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定 “各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部控制制度”。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。內(nèi)部管控，能夠保證會計資料的正確性，建立完善有效的內(nèi)控制度，能夠很好地解決會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生的問題。行政單位內(nèi)部會計控制工作中存在的問題若不加以防范，將會造成財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等不良后果。在當今經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”的大環(huán)境下，為了單位決策能順利實現(xiàn)，加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是一種行之有效的手段。

三、財務(wù)會計內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效“供給”。自財政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》以來，財政部為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的推廣做了大量工作，除了建立起自身的包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、公共關(guān)系、機關(guān)運轉(zhuǎn)等在內(nèi)的風險控制體系，還在財政系統(tǒng)內(nèi)部推動內(nèi)部控制建設(shè)試點。然而，在實際中出現(xiàn)了不符合實際情況、生搬硬套，形式重于實質(zhì)等情況，再加上部分單位內(nèi)部審計制度落后，實行事后審計制，無法有效規(guī)避財務(wù)風險，導(dǎo)致內(nèi)部控制機制很難在行政事業(yè)單位中得到真正落實和貫徹。

2.內(nèi)控意識薄弱導(dǎo)致“供給”有限。目前我國行政事業(yè)單位專業(yè)人才缺乏，會計專業(yè)和內(nèi)部控制管理的復(fù)合型人才少之又少。在傳統(tǒng)控制思想的影響下，許多財務(wù)工作人員都對內(nèi)部控制缺乏深入的了解和認識，往往會將精力放在人力、物力、資金節(jié)流方面。另一方面，內(nèi)部控制是加強內(nèi)部監(jiān)督和制約，讓行政事業(yè)單位負責人主動建立內(nèi)部控制體系來約束所有人（包括自己），只能因為沒有現(xiàn)實基礎(chǔ)而成為空談。管理者追求個人利益的傾向與內(nèi)部控制體系建設(shè)存在沖突，現(xiàn)象上就反映為單位缺乏自發(fā)的內(nèi)部控制建設(shè)“供給”。

3.財政資金的分配和使用有待完善。對于行政機關(guān)和公益性質(zhì)事業(yè)單位，財政撥款是其履行職能的最主要資金來源，各級財政部門設(shè)計和實施有效的內(nèi)部控制就可以從源頭上解決其他行政事業(yè)單位的部分問題。同時，財政部門在撥款之后在監(jiān)控方面的作用還很有限，更像國家的出納而非真正的會計。預(yù)算管理作為資金籌措和使用的主要形式，存在明顯的漏洞：在編制過程中沒有結(jié)合單位自身的實際情況，而在執(zhí)行過程中，資金的用途存在隨意性，預(yù)算剛性約束力不夠。而決算作為事后考評倒逼資金使用的一種手段，無法全面體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。

四、完善財務(wù)會計內(nèi)部控制的建議

1.完善內(nèi)控制度建立科學(xué)體系?，F(xiàn)階段，企事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合供給側(cè)改革的經(jīng)濟政策，來建立健全科學(xué)合理的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系。要不斷強化審計監(jiān)督力度，行政事業(yè)單位中會計工作組織結(jié)構(gòu)必須要進一步明確，理清會計業(yè)務(wù)中相應(yīng)權(quán)限工作崗位的職能，建立一個相互制約、相互促進的制度體系，從而有效控制一些違法行為的出現(xiàn)。同時，進行嚴格的財務(wù)管理，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的共性問題，并加以解決，結(jié)合企事業(yè)單位經(jīng)濟運營的實際情況，深入調(diào)查研究財務(wù)工作的進展狀況，重整內(nèi)部流程，統(tǒng)一職責于某一部門，延伸內(nèi)控要求，對申請資金、資源的單位內(nèi)控提出要求，這樣既能夠減輕監(jiān)督的壓力，也能夠防范資金、資產(chǎn)的損失風險的效果。

2.增強內(nèi)控意識優(yōu)化整體“供給”。在日常工作中，應(yīng)加強對會計內(nèi)部控制意識的宣傳，嚴格控制內(nèi)部控制和內(nèi)部控制管理工作中的違法行為，制定并執(zhí)行相應(yīng)的處罰措施。目前受到薪酬體系等制約，行政事業(yè)單位財務(wù)人員整體素質(zhì)與企業(yè)還有較大差距。因此，行政事業(yè)單位還需加強人才培養(yǎng)和勝任能力考核，從會計核算流程規(guī)范化入手，首先做到財務(wù)部門流程規(guī)范，然后倒推業(yè)務(wù)流程規(guī)范化，最終實現(xiàn)從業(yè)務(wù)發(fā)生到結(jié)束全過程的控制。

3.財政部門檢查強化第三方督導(dǎo)。僅有內(nèi)部控制自我評價，而沒有外部第三方對內(nèi)部控制進行督導(dǎo)和檢查，行政事業(yè)單位會把內(nèi)部控制建設(shè)和自我評價都作為形式主義的東西。如果財政部門能夠按照《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》規(guī)定強化督導(dǎo)檢查，“將監(jiān)督檢查結(jié)果、內(nèi)部控制自我評價情況和注冊會計師審計情況作為安排財政預(yù)算、實施預(yù)算績效評價與中期財政規(guī)劃的參考依據(jù)”，那么財政部門其實就發(fā)揮了對企業(yè)內(nèi)部控制審計的職能，這也要求財政部門建立一支專業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、實施和評價方面的隊伍。

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