全國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)技能競(jìng)賽手工樣題探究

摘 要：全國(guó)會(huì)計(jì)技能競(jìng)賽手工部分每年都會(huì)公布一套樣題，研究樣題的特點(diǎn)將有助于有針對(duì)性的訓(xùn)練，探討解決樣題中的疑問將提高業(yè)務(wù)水平，科目匯總表的編制技巧將會(huì)提高參賽成績(jī)。

關(guān)鍵詞：技能競(jìng)賽；樣題特點(diǎn)；消費(fèi)稅抵扣；科目匯總表

全國(guó)高職會(huì)計(jì)技能大賽從2012年到2015年已舉辦了四屆。研究歷年的國(guó)賽樣題，不僅僅是為了在國(guó)賽中取得成績(jī)，更是為了更好地提高業(yè)務(wù)水平。

一、國(guó)賽樣題的特點(diǎn)

每年賽前都會(huì)發(fā)布一套樣題。從公布的這些樣題來看，可以看出國(guó)賽樣題具有以下特點(diǎn)：

（一）國(guó)賽樣題具有高防真性，試題之間連接性強(qiáng)

國(guó)賽樣題所有業(yè)務(wù)均是以原始憑證的方式提供，具有高仿真性。樣題基于一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的完整業(yè)務(wù)，分成本計(jì)算、出納崗位、總賬會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)主管崗位四個(gè)崗位，各崗位各司其職完成業(yè)務(wù)處理。業(yè)務(wù)之間的連貫性非常強(qiáng)，總賬會(huì)計(jì)完成材料采購，成本完成入庫、出庫及成本的核算，其中若有一個(gè)數(shù)據(jù)出錯(cuò)，就會(huì)造成后面與之相關(guān)的數(shù)據(jù)全部錯(cuò)誤。

（二）手工賽題每年都會(huì)涉及幾個(gè)難點(diǎn)

從近四年的樣題來看，每年的試題都會(huì)有幾個(gè)難點(diǎn)。2012年樣題中銷售自己使用過的2008年之前購入的固定資產(chǎn)，增值稅按4%的征收率計(jì)算并減半征收，學(xué)生若不熟悉減半征收的增值稅額的業(yè)務(wù)處理就會(huì)出現(xiàn)問題。2013年試題中第一題就是沖銷上月末暫估入庫的原材料，在以后各題中與之相關(guān)的是原材料入庫以及材料成本差異的計(jì)算，引起學(xué)生疑問的是沖銷上月暫估入庫的材料到底是否計(jì)算材料成本差異的計(jì)劃成本中。2014年樣題中白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅也是對(duì)學(xué)生的考驗(yàn)。在教學(xué)過程中，稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自作為一門課程，由不同的教師講授。教師在講授的過程中，難以兼顧稅法與賬務(wù)處理的連貫性，造成學(xué)生計(jì)算稅與會(huì)計(jì)處理銜接不好。2015年樣題中有兩處難點(diǎn)：其一是基礎(chǔ)信息的故意迷惑，其二則是委托加工收回物資當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的計(jì)算。期初的初始資料給了兩份，一份是主管崗位編制報(bào)表的基本信息，另一份是處理當(dāng)月業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息，學(xué)生在賽場(chǎng)上稍微不注意就會(huì)出現(xiàn)信息使用錯(cuò)誤。委托加工收回物資當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣消稅費(fèi)的計(jì)算由于稅法中表述的模糊和在教學(xué)過程中的簡(jiǎn)化，造成了疑義，在緊張的賽場(chǎng)中造成學(xué)生難以正確解答。

二、2015年國(guó)賽樣題中委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的計(jì)算分析

（一）2015年樣題中當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的計(jì)算

2015年國(guó)賽樣題中涉及兩種委托加工物資，且其收回入庫時(shí)的單位成本不同，委托加工物資的消費(fèi)稅是以材料成本與加工費(fèi)之和為基礎(chǔ)算出的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出來的，因此每種產(chǎn)品的消費(fèi)稅與其成本所占比例有關(guān)但與其數(shù)量所占比例沒有直接關(guān)系。因此在計(jì)算本期準(zhǔn)予抵扣稅款時(shí)僅依據(jù)發(fā)出數(shù)量占總數(shù)量的比例計(jì)算可抵扣消費(fèi)稅并不合適。在樣題中答案中采用了以期末結(jié)存收回委托加工物資的實(shí)際成本為基礎(chǔ)計(jì)算期末結(jié)存的消費(fèi)稅額，進(jìn)而計(jì)算出本期可抵扣的消費(fèi)稅額，但這一做法引起了爭(zhēng)議。

（二）引起爭(zhēng)議的原因

1）稅法的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫時(shí)行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫時(shí)行條例實(shí)施細(xì)則》中都沒有具體規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣稅額的計(jì)算，只提到了“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣”。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材中闡述。最能體現(xiàn)實(shí)效性與實(shí)務(wù)性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材《稅法》中是這樣寫的：以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。對(duì)準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅款給出計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。雖然給出了公式，但在相關(guān)知識(shí)的例題都是僅涉及一種委托加工物資，且直接給出領(lǐng)用比例，這樣計(jì)算可抵扣的消費(fèi)稅就比較簡(jiǎn)單了。3）課堂教學(xué)中的講解。教學(xué)過程中講到委托加工物資當(dāng)期扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款時(shí)都是只涉及一種委托加工物資，且直接給出本期領(lǐng)用數(shù)量比例，則期初庫存與當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款之和乘以本期領(lǐng)用數(shù)量比例即可計(jì)算出本期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額。從以上分析可以看出，無論是稅法還是課堂教學(xué)更多是從理論出發(fā)，而國(guó)賽樣題來自于實(shí)際業(yè)務(wù)，這就出現(xiàn)了理論與實(shí)際如何結(jié)合的問題，也向教師提出在教學(xué)中不能僅僅關(guān)注理論，還要用實(shí)踐來充實(shí)理論，提高理論應(yīng)用水平。

三、依據(jù)發(fā)生額特性編制科目匯總表

對(duì)于損益類科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤(rùn)，其借貸方發(fā)生額在期末相等，所以編制科目匯總表時(shí)損益類科目計(jì)算出較大的一方，就可以填寫另一方發(fā)生額。對(duì)于本年利潤(rùn)科目，由于是在年末結(jié)轉(zhuǎn)，所以本年利潤(rùn)科目12月發(fā)生額也具有同樣特性。在國(guó)賽樣題中本年利潤(rùn)科目一般期初有余額，為了考查學(xué)生年末提取盈公積，所以期初余額（11月末余額）為貸方余額，本期發(fā)生額也為貸方余額。本年利潤(rùn)本期發(fā)生額（12月份）貸方發(fā)生額為結(jié)轉(zhuǎn)來的收入收益類科目余額。

設(shè)本年利潤(rùn)科目期初貸方余額為A，本期轉(zhuǎn)入的收入收益為X，本期轉(zhuǎn)入的費(fèi)用損失為Y，X與Y的差額為會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，再加上納稅調(diào)增的B（或調(diào)減），則（X-Y+B）的25%將作為所得稅費(fèi)用，[X-Y-（X-Y+B）*25%]將成為本月的凈利潤(rùn)（假設(shè)為凈利潤(rùn)），則[A+X-Y-（X-Y+B）*25%]為本年凈利潤(rùn)，年末從其借方轉(zhuǎn)出。因此本年利潤(rùn)借方發(fā)生額為（A+X），貸方發(fā)生額合計(jì)為X，因此本年利潤(rùn)借方發(fā)生額合計(jì)是貸方發(fā)生額加上期初余額，與計(jì)算的所得稅費(fèi)用等無關(guān)。理解這個(gè)關(guān)系后，只要本年利潤(rùn)貸方發(fā)生計(jì)算正確（在比賽中，銷售的業(yè)務(wù)比較少，只有兩三筆，學(xué)生都能做對(duì)），那么本年利潤(rùn)的借方發(fā)生額就能填寫正確，減少了錯(cuò)誤，在賽場(chǎng)上可以作為按部就班計(jì)算結(jié)果的檢驗(yàn)。

本年利潤(rùn)科目

本年利潤(rùn)發(fā)生額的這些特點(diǎn)是與本年利潤(rùn)科目本身的特性決定的，也可以說是由會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)的特性決定，本年利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)明細(xì)戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額，所以本年利潤(rùn)有貸方余額，則借方發(fā)生額肯定是期初借方余額加借方本期發(fā)生額。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015，3.

作者簡(jiǎn)介：張運(yùn)琴（1973-），女，河北深澤縣人，講師，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論。