我國非營利組織稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及改進措施研究

高家誠

摘 要：隨著人們物質生活的豐富和精神需求的不斷增長，通過非營利組織參與社會生活已成為人們重要需要。近年來我國非營利組織發(fā)展迅速，政府也通過出臺一系列稅收優(yōu)惠政策予以支持。但當前我國的稅收優(yōu)惠政策還存著制度不完善、條例不清晰、管理不夠規(guī)范等一系列問題，基于此，提出建立稅收優(yōu)惠獨立認證制度、簡化優(yōu)惠程序、建立信息共享制度、重劃免稅范圍等建議措施，以期為非營利組織發(fā)展提供一定參考。

關鍵詞：非營利組織 稅收優(yōu)惠政策 改進措施

一、我國非營利組織稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展現(xiàn)狀

1.稅收優(yōu)惠政策涉及數量多、范圍廣。總體來說，我國關于非營利組織的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍較廣，稅種較多，基本涵蓋了與之相關的各類稅種，每類稅種都規(guī)定了對應的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠主體、非營利組織與被捐贈對象都可享受到一定的稅收優(yōu)惠。這不僅幫助非營利組織提升了其自身的實力，也對其未來快速發(fā)展提供了很大便利。目前，我國非營利組織的團體日益強大，已由之前的幾千個發(fā)展到近百萬個，對我國經濟實力的提升起到了很強的推動作用，其中，稅收優(yōu)惠政策起到了極其關鍵的作用。

2.稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一標準進行規(guī)范。盡管我國稅法對于非營利組織的稅收優(yōu)惠政策較多，但是對于各個不同稅種的優(yōu)惠規(guī)定較為混亂，沒有形成統(tǒng)一標準對其進行規(guī)范化管理，導致我國稅收優(yōu)惠政策制度體系不完善。然而，隨著經濟實力的不斷提升，非營利組織的作用越來越突出，對于公益、教育、心理治療和老年服務等各個方面起到日趨重要的作用。因此，建立更加完備的稅收優(yōu)惠政策制度體系，給予非營利組織更大的鼓勵支持，是當前推進其更好發(fā)展的重要舉措。

二、我國非營利組織稅收優(yōu)惠政策的改進建議

1.建立稅收優(yōu)惠獨立認證制度。在目前所推行的相關稅收優(yōu)惠制度基礎上，以稅務主管部門為中心，建立相關資格認定機制，實施普遍稅務登記方法。非營利組織需要向其主管部門登記稅收相關業(yè)務內容，包括注冊資金、經營范圍以及財務狀況等內容。稅務主管部門對其稅收減免資格進行審核，通過審核者才可享受免稅資格。稅務主管部門在審核資格時應遵循以下標準：宗旨應是公益性的；具有公益法人資格；全部資產及其增值為公益法人所有，而非個人所有；不分配利潤；非營利組織解散時的所有資金必須用于非盈利用途；非營利組織通過審核后，若其組織屬性發(fā)生改變，不再具備減免稅收條件，則需主動告知相關稅務部門。稅務主管部門需通過定期審核、定期審計的方式對非營利組織進行監(jiān)督，通過審核才有資格繼續(xù)享受免稅政策。為方便對非營利組織的免稅管理，應將免稅期限由現(xiàn)行的五年縮短至兩年。

2.實行分類管理，簡化優(yōu)惠程序。對非營利組織的信用狀況實行分類管理，進行有效監(jiān)控，提高管理效率。政府相關部門可聘請專業(yè)評估機構對非營利組織信用度進行評估，符合要求者可對其簡化管理，無需再經過繁雜的審核手續(xù)；信譽度較差的非營利組織要對其嚴格監(jiān)督，防止出現(xiàn)違規(guī)使用稅收減免的情況。要完善非營利評估機制，即通過該組織的主管部門委托專門的評估機構，按照國際上對非營利組織的具體要求，對組織的公益性、信譽度進行專業(yè)評估，對其具體捐贈條目進行定期審查。另外，為了簡化相應程序，非營利組織需結合自身發(fā)展特點，建立起稅收減免申請機制。在非營利組織中，應設立統(tǒng)一的票據標準，從而防止影響稅收減免體系的穩(wěn)定。非營利組織需在捐贈完成之后后提供票據，捐贈人憑借相關的票據向稅務部門申請稅收減免。此外，地方稅務主管部門應設立稅收優(yōu)惠辦理窗口，捐贈人可根據捐贈票據直接向相關主管部門申請稅收減免。通過實行簡便的稅收優(yōu)惠辦理程序，不僅給捐贈人提供了便利，激發(fā)了社會捐贈的積極性，同時也對非營利組織的監(jiān)督起到了一定的促進作用。

3.建立政府各部門間的信息共享制度。我國現(xiàn)行對非營利組織的監(jiān)督是由民政部門、稅務機關、政府主管部門聯(lián)合組成的監(jiān)督體系。其中稅務機關負責對組織的財務狀況進行審核，民政部門負責對組織的統(tǒng)一登記管理，主管部門負責業(yè)務辦理。但在政府各部門監(jiān)管過程中存在著諸多問題，民政部門只負責登記卻不嚴格管理，稅務主管機關只進行業(yè)務辦理卻不對非營利組織的財務狀況進行審查。要建立信息聯(lián)動機制，在各部門之間共享關于非營利組織的網絡信息，實行信息透明制度，從而確保各級政府部門能夠快速地了解到其內部運行情況，提高管理效率。

4.重新劃定免稅范圍。目前，我國非營利組織籌集資金較難，對其盈利收入進行納稅存在一定程度的不合理。大部分國家對于非營利組織減免稅收范圍的確定較為寬松，根據不同情況出臺了不同的稅收政策。在英國，以公益性為目的的非營利組織，其大部分收入都可享受稅收優(yōu)惠待遇，包括租金、基金以及股票紅利。而我國也應結合實際情況對稅收減免范圍進行重新確定。部分學者提出根據非營利組織營業(yè)收入所占比例制定相應稅收優(yōu)惠政策，確定了25%和50%兩個分界點，并對不同范圍內的收入制定了相應的政策。

5.放低登記門檻，加強審查監(jiān)督。目前，我國實際存在的非盈利組織數量遠遠大于在民政部門登記的數量，這些組織雖然為社會提供了一定的公共服務，但卻無法享受政府提供的減免稅優(yōu)惠政策，直接影響了一些非營利組織的內部運行，甚至面臨解散的風險。因此，適當放低非營利組織登記門檻，讓更多符合條件的非營利組織登記在冊，享受政府優(yōu)惠勢在必行。但在放低登記門檻的同時，也必須做好對非營利組織的界定工作，嚴格審查其工作范圍及公益性特征，防止部分企業(yè)伺機偷稅、漏稅。此外，強化對于非營利組織的全方位監(jiān)督也是簡化其登記程序一個必不可少的措施，政府主管部門需要對于組織的各項條件進行嚴格審查，規(guī)范其工作內容和工作范圍，加強對于非營利組織的管理。非營利組織登記之后也必須在網站上公示其業(yè)務范圍、財務狀況，做到信息公開、透明，增強組織責任意識。

6.完善稅前扣除政策。首先，要提高企業(yè)捐贈扣除比例。政府部門應當在當前12%的扣除比例基礎上，根據具體情況，提高對非營利組織捐贈的稅收扣除比例，從而減輕企業(yè)的稅務負擔，促進企業(yè)積極參與慈善事業(yè)。通過提升對該部分稅收扣除比例，更好的激發(fā)企業(yè)參與捐贈行為的積極性。其次，對超額捐贈的稅額實行遞延抵扣政策。我國對于公益捐贈的具體事項中規(guī)定：超過規(guī)定范圍的捐贈部分不能使用遞延抵扣的優(yōu)惠。這項規(guī)定的目的是為了防止一些大型企業(yè)通過大額的捐贈逃稅，但這也使凈利潤較高的企業(yè)在捐贈前處于無法享受遞延抵扣優(yōu)惠的考慮少捐或不捐，影響非營利組織的能力的提升和企業(yè)的信譽度。政府主管部門應對超額捐贈的政策做出一定調整，完善稅收遞延抵扣的具體流程，允許超出捐贈范圍的部分結轉到下一申報期進行抵扣，從而鼓勵更多企業(yè)捐贈，更好得支持非營利組織未來的發(fā)展。

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