“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

韓蘭英

摘要：2013年12月13日，我國財(cái)政部與稅務(wù)局頒布出臺了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸與郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，從2014年1月1日開始，我國全面實(shí)施鐵路運(yùn)輸與郵政行業(yè)“營改增”試點(diǎn)工作，同時(shí)兩行業(yè)規(guī)定11%稅率。本文筆者對從“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響出發(fā)，就鐵路運(yùn)輸企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”發(fā)表了自己的看法，希望能為相關(guān)領(lǐng)域的研究者和工作者提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) “營改增” 影響 對策

所謂“營改增”即將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目換成繳納增值稅。從2014年1月1日開始，我國鐵路運(yùn)輸業(yè)正式成為了“營改增”的試點(diǎn)范圍中，進(jìn)而其經(jīng)營成果、會計(jì)核算、票據(jù)管理工作等均發(fā)生了顯著變化。將“營改增“運(yùn)用于鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，無論在促進(jìn)其調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還是可持續(xù)發(fā)展方面均發(fā)揮重要意義。

一、“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)落實(shí)“營改增”，對其影響最大的莫過于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，因此歸納起來，主要有以下幾個(gè)方面的影響：

（一）對經(jīng)營成果的影響

對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，其主要的經(jīng)營特征為全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)，因此各個(gè)鐵路局的營業(yè)收入需要全部上交給總公司，然后再由總公司統(tǒng)一確認(rèn)核算之后將其當(dāng)作為企業(yè)營業(yè)收入。在現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，損益表內(nèi)的主營業(yè)收入科目具體核算目標(biāo)為企業(yè)含有營業(yè)稅的含稅收入。但進(jìn)行“營改增”以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)核算內(nèi)容發(fā)生了巨大改變，導(dǎo)致其損益表營業(yè)收入的金額也發(fā)生變動，繼而對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的工資清算等方面產(chǎn)生較大影響。

（二）對會計(jì)核算工作的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在正是實(shí)施“營改增”后，對內(nèi)部的會計(jì)核算以及會計(jì)報(bào)表等均帶來一定影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須要嚴(yán)格按照“營改增”的具體規(guī)定，根據(jù)自身實(shí)際要求和經(jīng)營管理需求，科學(xué)、靈活增設(shè)跟增值稅相關(guān)的會計(jì)科目。如：沿襲過去營業(yè)稅繳納方式，由公司匯總對主營業(yè)務(wù)增值稅予以繳納，同時(shí)增加相關(guān)的會計(jì)核算往來清算會計(jì)明細(xì)科目等。除此之外，稅制改革也必然會給鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等帶來一定的影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)對過去的會計(jì)核算和稅務(wù)處理予以合理梳理，讓會計(jì)核算流程進(jìn)一步清晰。

（三）對票據(jù)管理的影響

在“營改增”以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對企業(yè)客戶開出的發(fā)票都會使用增值票。跟過去所使用的營業(yè)稅普通發(fā)票比起來，專用發(fā)票對于管理工作的要求更加嚴(yán)格，不管是在發(fā)票開設(shè)還是使用管理等方面都做出了比較嚴(yán)格的規(guī)定，針對可能存在的偽造發(fā)票、非法出售發(fā)票等問題都給予了懲處規(guī)定。因此在“營改增”之后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的票據(jù)管理工作必然會變得更加嚴(yán)格。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

（一）爭取國家政策扶持

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)跟稅務(wù)管理部門之間的交流與溝通，致力于將自身在實(shí)際生產(chǎn)過程中最大資本用以購置線路資產(chǎn)的相關(guān)過程中所承擔(dān)的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣范圍，使納稅負(fù)擔(dān)得到減輕。與此同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)努力爭取國家的補(bǔ)貼，針對在前期改革“營改增”稅收體制的試點(diǎn)地區(qū)，如果它處于轉(zhuǎn)換稅制的期限以內(nèi)，就要依據(jù)新的稅收政策繳納增值稅。較傳統(tǒng)的稅收規(guī)定而言，根據(jù)“營改增”所計(jì)算出的鐵路運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)額確實(shí)有所增加，此時(shí)國家會給予財(cái)政補(bǔ)貼，以保證試點(diǎn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)能平穩(wěn)渡過改稅期，確保改革稅制的鐵路運(yùn)輸企業(yè)及試點(diǎn)行業(yè)基本上不會增加其肩負(fù)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以“營改增”稅收改革試點(diǎn)為中心，及時(shí)與各級政府、稅務(wù)部門開展溝通與協(xié)調(diào)工作，向政府爭取更多的政策優(yōu)惠及財(cái)政性的補(bǔ)貼資金，保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)能在改革“營改增”稅收體制的過程中真正減輕納稅負(fù)擔(dān)。

（二）優(yōu)化會計(jì)核算體系

隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后，這對其會計(jì)核算管理也提出了更高要求。因此對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，首先應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)工作人員的培訓(xùn)工作，要重點(diǎn)加強(qiáng)這部份工作人員在增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目設(shè)置、核算具體業(yè)務(wù)、管理、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等方面的培訓(xùn)，全面提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平。其次應(yīng)該加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理工作，不斷完善管理制度和審批程序，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的付款單位、具體金額等重要信息的審核，堅(jiān)決打擊虛開代開增值稅專用發(fā)票的行為。最后加強(qiáng)稅收籌劃，在實(shí)施“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，有目的、有針對性的調(diào)整自己的稅收籌劃戰(zhàn)略，進(jìn)而促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。例如：可以嘗試在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面進(jìn)一步加大對固定資產(chǎn)的投資，如此不僅可以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，還能夠減少需要繳納的增值稅，減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的市場競爭力。另外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)還可以嘗試將一部分服務(wù)外包給外部企業(yè)，如此不僅可以延長自身增值稅抵扣鏈條，降低稅率增加帶來的不良影響，而且還能夠增強(qiáng)市場細(xì)分和分工協(xié)作，促進(jìn)不同產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理

在當(dāng)前“營改增”實(shí)施背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會制定合理規(guī)劃方案，不斷升級自身內(nèi)部的硬件設(shè)施和軟件服務(wù)，以便為自身的壯大和發(fā)展提供較好的基礎(chǔ)條件。另外鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)緊密聯(lián)系“營改增”稅收體制改革，并有機(jī)結(jié)合自身的經(jīng)營管理實(shí)際，主動修訂現(xiàn)有管理制度，從而與“營改增”帶來的變化相適應(yīng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需有針對性地完善和修訂既有的清算辦法、考核經(jīng)營業(yè)績的辦法、管理固定資產(chǎn)的辦法、會計(jì)核算辦法、編制財(cái)務(wù)預(yù)算的辦法等，以更好地適應(yīng)“營改增”的需求。與此同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)還需盡快建立健全今后的經(jīng)營策劃方案，因?yàn)樵趯?shí)施“營改增”納稅改革后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)既有的會計(jì)管理體制勢必會出現(xiàn)重大的改變，科學(xué)、合理地調(diào)整原有的整體預(yù)算及經(jīng)營規(guī)劃，最大限度減輕自身納稅負(fù)擔(dān)，增加資金流量，為健康發(fā)展提供強(qiáng)大的動力支持。

三、結(jié)束語

綜上所述，不管對鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，還是對國家來說，實(shí)施“營改增”都是一項(xiàng)重要的變革，其直接關(guān)系著地方和中央，企業(yè)和國家的利益分配。因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該把握這次機(jī)遇，認(rèn)真研究“營改增”對自身產(chǎn)生的影響，從爭取國家政策扶持、優(yōu)化會計(jì)核算體系、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面出發(fā)，降低稅負(fù)，提高自身效益，促進(jìn)自身更好、更快地發(fā)展。

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