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    完善會計準(zhǔn)則 規(guī)范盈余管理

    2016-05-24 16:18:23鄭艷
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年9期
    關(guān)鍵詞:盈余管理制約會計準(zhǔn)則

    鄭艷

    摘要:目前,證券市場發(fā)展迅速,正處在不斷完善中,盈余管理在上市公司中的運用越來越普遍。新會計準(zhǔn)則對盈余管理帶來了很大的影響,提出了新的挑戰(zhàn)。本文主要從我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀入手,分析新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響,并在此基礎(chǔ)上提出制約盈余管理完善會計準(zhǔn)則的建議。

    關(guān)鍵詞:盈余管理;制約;會計準(zhǔn)則

    中圖分類號:F275 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)009-000-01

    目前,盈余管理在上市公司中的運用越來越普遍,引發(fā)了理論界與實務(wù)界的廣泛關(guān)注。盈余管理是企業(yè)管理者為了達(dá)到一定的目的,在會計準(zhǔn)則的約束下,運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報表,使財務(wù)報告達(dá)到所期望的水平。新會計準(zhǔn)則對盈余管理提出了新的挑戰(zhàn),本文主要從我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀入手,分析新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響,并在此基礎(chǔ)上提出制約盈余管理完善會計準(zhǔn)則的建議。

    一、我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀

    我國出臺的《公司法》和《證券法》對上市公司和股票發(fā)行價格規(guī)定比較嚴(yán)格,必須在近三年內(nèi)盈利才能申請上市。一些急于上市的公司為了滿足這個條件,就利用盈余管理調(diào)整利潤進(jìn)行包裝,粉飾公司股票發(fā)行前的財務(wù)報表,從而具備上市的條件。另外我國上市公司外部審計存在不足,公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏獨立性,這給上市公司盈余管理留下了空間。目前,我國上市公司進(jìn)行盈余管理的工具主要有會計手段和非會計手段。

    (一)會計手段

    當(dāng)前我國上市公司進(jìn)行盈余管理時采用會計方法,其手段主要有:一是利用虛擬資產(chǎn)項目;二是利用債務(wù)重組;三是利用改變合并財務(wù)報表的范圍;四是利用穩(wěn)健性原則和重要性原則;五是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;六是利用時間差和政策變更;七是通過改變折舊政策;八是收益性支出資本化等。

    (二)非會計手段

    我國上市公司進(jìn)行盈余管理時采用的非會計手段主要有關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估等等。關(guān)聯(lián)方之間有著控制與被控制的關(guān)系,交易不公允的現(xiàn)象比較普遍,所以成為盈余管理的有效手段,在上市公司與其母公司、子公司之間的交易中表現(xiàn)的最為突出。在信息披露方面主要表現(xiàn)在:披露含糊不清;不披露具體比例或比較數(shù)據(jù);回避一些敏感問題等。

    二、新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理帶來的的影響

    (一)縮小了企業(yè)盈余管理空間

    1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再充當(dāng)公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——減值準(zhǔn)備》第17條明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此規(guī)定使上市公司想通過資產(chǎn)價值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤不再可行。并且根據(jù)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,對應(yīng)收賬款在一定條件下作為金融資產(chǎn)管理,并要求必須有“客觀證據(jù)”證明發(fā)生減值才能計提減值準(zhǔn)備,這就說明上市公司不再能對減值準(zhǔn)備“想提就提”。

    2.新會計準(zhǔn)則合并報表范圍的變化減小了通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能。新會計準(zhǔn)則對同一控制下企業(yè)合并的會計處理做了新的規(guī)定,要求以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則在確定合并報表范圍時更注重實質(zhì)性控制,要求母公司對能控制的子公司都要納入合并范圍。

    3.存貨計價方法的新規(guī)定削減了上市公司存貨成本計價時的人為因素影響。新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)定了存貨的計價,公司存貨發(fā)出只能采用先進(jìn)先出的方法,準(zhǔn)確反映存貨的歷史成本,避免存貨成本計價中的人為因素,這樣上市公司想通過存貨計價方式來調(diào)節(jié)利潤很難行得通。

    (二)為盈余管理開辟了“新路”

    1.擴(kuò)大了借款費用資本化范圍。企業(yè)借入資金后是混合使用的,企業(yè)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了多少借款,為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款有多少被用于短期投資性運作、得到了多少投資效益,企業(yè)外部人是很難確切了解的。所以借款費用是資本化還是費用化,如何使用、分配,企業(yè)管理者有較大的選擇空間。

    2.拓展了公允價值的運用范圍。在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計量中,新會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性。公允價值與企業(yè)盈余有著密切關(guān)系,其可驗證性相對較差,加再加上信息不對稱,審計部門與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計、監(jiān)管方法不健全,因此企業(yè)管理層運用公允價值計量進(jìn)行盈余管理的可能性較大。

    3.資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計”、“折現(xiàn)率的選擇”,“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定性因素,如果企業(yè)管理層運用公允價值進(jìn)行盈余管理,則具有較高的隱蔽性。

    總之,新會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響是雙向的,對擴(kuò)大和縮小盈余管理空間都有一定影響。所以隨著新會計準(zhǔn)則的實施,上市公司盈余管理的程度可能會增加,方法也會不斷的變化。

    三、制約盈余管理完善會計準(zhǔn)則的建議

    (一)健全財務(wù)會計概念框架

    財務(wù)會計概念框架可以評估并據(jù)以修訂既有的會計準(zhǔn)則,可以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會計準(zhǔn)則,也可以在缺乏會計準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。因此應(yīng)加快完善會計準(zhǔn)則概念框架,制定健全的財務(wù)會計概念框架體系,從而有效防止盈余管理的泛濫。

    (二)健全會計準(zhǔn)則制定程序

    我國會計準(zhǔn)則的制定程序在很大程度上是一種政府意志的體現(xiàn),但與會計準(zhǔn)則密切相關(guān)的各利益相關(guān)者基本上沒有參與到會計準(zhǔn)則的博弈中。要制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則就要明確會計規(guī)則制定原則,保證利益相關(guān)者的充分參與。因此應(yīng)健全我國會計準(zhǔn)則制定程序,從而有效遏制我國上市公司尤其是虧損上市公司的盈余管理行為。

    (三)健全現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系

    新會計準(zhǔn)則提供的職業(yè)判斷原則上是使企業(yè)能夠選擇最適合自己的會計處理方法,但因為存有盈余管理的動機(jī),可能會使管理層主觀上利用便利進(jìn)行盈余管理,導(dǎo)致制定的會計準(zhǔn)則達(dá)不到預(yù)期效果。因此應(yīng)在修訂現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,推出新的會計準(zhǔn)則,避免企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行盈余管理。

    參考文獻(xiàn):

    [1]吳克平,于富生.新會計準(zhǔn)則對盈余管理影響的實證研究[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2013(2).

    [2]常虹.新會計準(zhǔn)則背景下上市公司盈余管理新方法實證研究[J].商,2015(41).

    [3]吳克平,于富生,黎來芳.新會計準(zhǔn)則影響中國上市公司的盈余管理嗎?[J].上海經(jīng)濟(jì)研究,2013(8).

    作者簡介:鄭 艷(1975-),女,貴州財經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院,館員,會計學(xué)碩士,研究方向:會計理論與實務(wù)。

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