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    建筑業(yè)稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策

    2016-05-24 15:37:32王元平
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年9期
    關(guān)鍵詞:稅收管理建筑業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

    王元平

    摘要:建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位,從業(yè)人員全國達(dá)3000萬人,但該行業(yè)從業(yè)門檻低,人員流動(dòng)性大,造成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠,本文就建筑業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策進(jìn)行論述。

    關(guān)鍵詞:建筑業(yè);稅收管理;風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

    中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)009-000-01

    一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險(xiǎn)

    當(dāng)前,建筑行業(yè)施工單位注冊(cè)地與施工地不一致,全國一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅收流失,同意由業(yè)主單位代征稅款,這樣即確保了稅款的直接入庫,又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中,業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅,其他稅種管理難度大,需要稅務(wù)人員素質(zhì)高,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)不能實(shí)施有效管理,但注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí),由于賬和憑證在施工地,也不能進(jìn)行精細(xì)化管理,故造成其他稅種管理的漏洞,建筑企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制,工地施工完成后項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)就結(jié)束了,這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    二、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

    (一)營業(yè)稅方面

    1.少記收入偷逃稅款。一是建設(shè)方不按工程完工進(jìn)度進(jìn)行申報(bào),申報(bào)數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配,二是在甲方不付建設(shè)款的條件下,由施工方代墊建設(shè)款項(xiàng)后直接記入費(fèi)用支出,實(shí)現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。

    2.建筑材料由甲方直接供應(yīng)(甲供材)。甲乙雙方在簽定建設(shè)合同時(shí)未包含甲方供應(yīng)的材料供應(yīng)款項(xiàng),乙方只對(duì)建設(shè)款項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)繳稅,而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬,建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計(jì)征營業(yè)稅。

    3.建設(shè)過程中的水電費(fèi)由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款,達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。

    4.甲方在支付項(xiàng)目工程款時(shí),按照總價(jià)款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費(fèi),乙方無票入賬,收入減少。

    5.建造過程中乙方直接把設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行列支,增大扣除成本,減少營業(yè)稅額。

    6.在發(fā)票的使用上做手腳,建筑企業(yè)項(xiàng)目部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象,實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。

    (二)所得稅方面

    1.工程收入記賬不及時(shí)。建筑工程建設(shè)周期上,建筑單位往往為了中標(biāo),經(jīng)常墊付工程資金,或?qū)⒉糠謱?shí)收工程款計(jì)入預(yù)收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款,企業(yè)申報(bào)營業(yè)收入與實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工程量收入有很大出入,通過推遲開票時(shí)間或開假票等達(dá)到來少繳企業(yè)所得稅。

    2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標(biāo)項(xiàng)目,常規(guī)建筑工程一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制,在上繳一定比例的管理費(fèi)后,建筑工程所用支出,均有項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)支配。

    小的建筑單位項(xiàng)目經(jīng)理采用白條直接領(lǐng)款,致使建筑項(xiàng)目成本管理流于形式,特別是對(duì)部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的,工程成本混入整個(gè)成本賬務(wù)之中,并沒有工程收入配比,達(dá)到虛增工程成本,套取現(xiàn)金,以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的。

    大的建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理,為了滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和外部監(jiān)管等要求,項(xiàng)目部采用虛開發(fā)票等手段,達(dá)到少繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部在工程成本、費(fèi)用入賬時(shí),到處找票列支,虛開、買假票情況很多,由于建筑工地往往遠(yuǎn)離公司,項(xiàng)目部往往自行采購的工程所需材料,一般只有鋼材、商混有發(fā)票,其他地材都沒有發(fā)票,這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對(duì)實(shí)際是專門的勞務(wù)開票公司,一般按照需票方的開票額加上開票費(fèi)的金額直接開具發(fā)票,虛構(gòu)工程成本。

    二是虛增工地施工人員,冒領(lǐng)工資達(dá)到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個(gè)人所得稅。工地項(xiàng)目部人員很少,一般采用勞務(wù)外包,本來項(xiàng)目部人員工資在建筑成本中占比例不大,但項(xiàng)目經(jīng)理指使別人簽字冒領(lǐng)工資,達(dá)到逃避繳納所得稅的目的。對(duì)管理層人員工資只計(jì)入管理費(fèi)用,不代扣個(gè)人所得稅。尤其以個(gè)人承包形式的施工企業(yè),在工程完工后對(duì)承包人不進(jìn)行個(gè)人所得稅二次核算。

    3.虛列機(jī)械工程費(fèi),達(dá)到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機(jī)械很多,項(xiàng)目部一般采用租賃,工程機(jī)械大都是個(gè)人或私人小公司所有,為了攬工程機(jī)械租賃的活,一般愿意配合項(xiàng)目部多列機(jī)械費(fèi),將套取的租賃費(fèi)返還給項(xiàng)目部,成為項(xiàng)目經(jīng)理的小金庫。

    (三)印花稅方面

    一般情況下,建筑公司會(huì)按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅,在購買材料等方面,管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象,而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面,常會(huì)出現(xiàn)不及時(shí)入賬,漏繳印花稅的現(xiàn)象。

    (四)土地使用稅和房產(chǎn)稅方面

    在城市舊城改造項(xiàng)目中,建設(shè)單位常常在未簽定土地合同,未取得土地開發(fā)證明的情況下進(jìn)行工程建設(shè),稅務(wù)機(jī)關(guān)常常無法對(duì)其進(jìn)行正常管理,對(duì)其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時(shí)進(jìn)行征稅。

    若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式,地稅機(jī)關(guān)常常難以及時(shí)準(zhǔn)確掌握二者之間的關(guān)系,在工程完工后,施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位,業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn),使房產(chǎn)稅不能按時(shí)申報(bào)。

    三、采取的主要對(duì)策

    1.強(qiáng)化對(duì)建筑單位的稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作,給出建筑子單位成本預(yù)警值,要求建筑單位報(bào)明細(xì)收入、成本到子單位工程,從邏輯關(guān)系上規(guī)避建筑公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。賦予工程所在地更大稅務(wù)管理權(quán)限,讓真正能管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好職責(zé),合理分配所得稅分成比例。

    2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全,準(zhǔn)確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。首先著重查大額成本費(fèi)用的票據(jù)是否合法、真實(shí)、有效,是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進(jìn)度,是否與賬務(wù)記載匹配,是否分項(xiàng)目和年度歸集收入、成本、費(fèi)用。最后根據(jù)工地實(shí)際核實(shí)工資,是否有虛開發(fā)票,虛列人員工資的情況。

    3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺(tái),及時(shí)收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對(duì)、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對(duì);公路、鐵路、建設(shè)等相關(guān)有關(guān)部門取得第三方信息進(jìn)行對(duì)比分析應(yīng)用等。

    4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對(duì)大型建筑企業(yè),應(yīng)著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象,如存在就要關(guān)注假票報(bào)賬、虛列成本費(fèi)用,逃避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;對(duì)小型建筑企業(yè),應(yīng)著重查看白條入賬、賬務(wù)不健全,掛靠別的企業(yè)施工,對(duì)在項(xiàng)目施工地開票的收入,有無不列或少列賬。

    四、管理建議

    1.建議施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消業(yè)主代扣稅款,并嚴(yán)格按照稅收管理法,對(duì)施工方辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證,納入正常稅收管理。

    2.各地主管機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)施工方稅務(wù)管理,經(jīng)常與企業(yè)法人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,國家要出臺(tái)特別政策賦予施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限。

    3.各地主管機(jī)關(guān)要求施工項(xiàng)目部,按照規(guī)定建賬立冊(cè),按時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)納稅,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)督促檢查項(xiàng)目部財(cái)務(wù)賬冊(cè)合乎規(guī)范,應(yīng)將施工方納入正常稅收管理。

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