淺談新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響

蔡蓉

摘要：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大的變革，醫(yī)院會(huì)計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)透明度有了進(jìn)一步提高。本文主要從醫(yī)院財(cái)務(wù)分析角度，探討了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的影響，并提出了新制度下提高醫(yī)院財(cái)務(wù)分析水平的有效策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

一、引言

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理具有關(guān)鍵的影響。所謂醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，具體而言，就是指醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員利用醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、預(yù)測(cè)計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等，對(duì)醫(yī)院以往特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)價(jià)，從而為醫(yī)院日常管理、發(fā)展決策等提供相應(yīng)的參考依據(jù)，并為今后一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)管理工作，提供有效的預(yù)估和導(dǎo)引。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析既是對(duì)以往財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，也反映了醫(yī)院過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理效益。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，管理決策層也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，例如，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理等方面存在的不足，并有針對(duì)性地采取相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行解決和改進(jìn)，以提升醫(yī)院自身持續(xù)盈利能力和市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展，以及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革深入推進(jìn)的背景下，為加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督力度，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)醫(yī)院資金使用效益實(shí)現(xiàn)最大化，2012年，為規(guī)范各級(jí)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高各醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和全面，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。從發(fā)展的視角來(lái)說(shuō)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是我國(guó)醫(yī)療改革的里程碑，它在資產(chǎn)質(zhì)量分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、收入質(zhì)量分析等方面，都對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作產(chǎn)生了深刻的影響。在新的形勢(shì)下，醫(yī)院必須要根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，不斷提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，以滿(mǎn)足新制度下醫(yī)院各項(xiàng)工作所需，推動(dòng)醫(yī)院健康、良性地發(fā)展。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析主要包括醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量、醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)、醫(yī)院現(xiàn)金流量及相應(yīng)收支狀況等內(nèi)容。

第一，醫(yī)院資產(chǎn)是指醫(yī)院所持有和控制的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，這些資源是醫(yī)院進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，能夠?yàn)獒t(yī)院創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)貨幣計(jì)量。醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析就是采用科學(xué)方法，分析醫(yī)院資產(chǎn)流動(dòng)性、盈利能力、變現(xiàn)能力及資產(chǎn)負(fù)債表的的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等，以此來(lái)評(píng)估醫(yī)院資產(chǎn)管理的質(zhì)量；第二，醫(yī)院資本包含長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益等，醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)就是指各項(xiàng)資本的價(jià)值構(gòu)成、比例關(guān)系。科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)，能夠降低醫(yī)院的資本成本，提高醫(yī)院的再融資能力和償債能力，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的調(diào)節(jié)作用，從而提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益和管理效益。醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)分析就是對(duì)醫(yī)院資本來(lái)源、成本、期限、比例、構(gòu)成等各項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的詳細(xì)分析，評(píng)估其是否能有效滿(mǎn)足醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，是否能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和提升。第三，現(xiàn)金流量分析是管理人員根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，圍繞醫(yī)院收入總量、醫(yī)院收入來(lái)源、醫(yī)院收入變動(dòng)等，分析醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)、變動(dòng)及收入支出、結(jié)余等內(nèi)容，以此來(lái)評(píng)價(jià)醫(yī)院自身成長(zhǎng)能力和經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考。第四，醫(yī)院收支都是通過(guò)開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)實(shí)現(xiàn)的。醫(yī)院收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助、藥品收入、上級(jí)補(bǔ)助及其他收入等，醫(yī)院的各項(xiàng)收入可以增強(qiáng)自身的凈資產(chǎn)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院收入計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、收入實(shí)現(xiàn)等原則來(lái)進(jìn)行。醫(yī)院的支出是指醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各項(xiàng)耗費(fèi)，主要是為實(shí)施服務(wù)和提升服務(wù)水平而發(fā)生的資金流出或形成的債務(wù)等。醫(yī)療設(shè)備支出、藥品采購(gòu)費(fèi)用、職工工資、辦公耗材費(fèi)、取暖費(fèi)等，都屬于醫(yī)院支出范圍。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響

第一，對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，采取對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行確定分類(lèi)的方式，使得資產(chǎn)組合得到擴(kuò)充。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增加了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期累計(jì)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)科目，能夠更準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的情況，并能為醫(yī)院增加流動(dòng)資金。醫(yī)院應(yīng)收賬款在賬齡分析、存貨計(jì)價(jià)等方面也發(fā)生了變化，這種變化影響到應(yīng)收賬款及存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。新制度根據(jù)資金來(lái)源不同，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行按月計(jì)提折舊，并將其計(jì)入到醫(yī)院成本費(fèi)用中，這有助于規(guī)范醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院收支均衡，同時(shí)，還能為醫(yī)院減少前期稅收數(shù)額，相當(dāng)于醫(yī)院免費(fèi)獲得一筆國(guó)家無(wú)息貸款支持。

第二，對(duì)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的影響。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度根據(jù)資金來(lái)源進(jìn)行資產(chǎn)分類(lèi)，將科技教育資金以及財(cái)政補(bǔ)貼等資金，也納入資金來(lái)源范圍，這對(duì)醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了直接的影響。其結(jié)果是不僅拓展了醫(yī)院的資金籌集渠道，也優(yōu)化了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)，使醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)更加科學(xué)、合理，同時(shí)，還可以大幅提高醫(yī)院資金管理質(zhì)量，優(yōu)化資金管理與使用的效益。

第三，對(duì)醫(yī)院收入狀況的影響。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理原則，替代了原先的收付實(shí)現(xiàn)制原則，這種改變對(duì)醫(yī)院的收入確認(rèn)范圍產(chǎn)生了直接影響。醫(yī)院提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)并收訖價(jià)款，或者取得收款權(quán)利時(shí)，需要按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)計(jì)算確定的金額并確認(rèn)收入。同時(shí)，在醫(yī)院投資收益中，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了以往的收付實(shí)現(xiàn)制，醫(yī)院確認(rèn)投資收益的時(shí)間和金額都隨之發(fā)生了改變。另外，醫(yī)院收入類(lèi)科目出現(xiàn)變化，原先的醫(yī)療收入、藥品收入進(jìn)行合并，變?yōu)樽≡菏杖?、門(mén)診收入兩個(gè)科目，并在其下各自設(shè)置了藥品收入明細(xì)進(jìn)行相關(guān)的核算，不僅完善了醫(yī)院收入核算制度，也促進(jìn)醫(yī)院收入核算準(zhǔn)確性進(jìn)一步提高。

第四，對(duì)醫(yī)院成本管控的影響。新制度對(duì)醫(yī)院成本管理目標(biāo)、核算對(duì)象、分?jǐn)偭鞒痰榷歼M(jìn)行了明確的規(guī)定，為醫(yī)療成本分析及核算提供了標(biāo)準(zhǔn)。在新標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，醫(yī)院將能更好地進(jìn)行成本控制與管理，從而最大限度地節(jié)約投資成本，提高投資效益，進(jìn)而提升醫(yī)院運(yùn)行管理和成本管理的能力。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下提升醫(yī)院財(cái)務(wù)分析水平的策略

1.全面提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主導(dǎo)者，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理質(zhì)量管理的重要因素之一。同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析也是一項(xiàng)綜合性、專(zhuān)業(yè)性工作，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員具有較高的要求。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在工作實(shí)踐中，需要不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索，扎實(shí)地掌握財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉國(guó)內(nèi)外醫(yī)學(xué)行業(yè)前沿動(dòng)態(tài)，強(qiáng)化自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)修養(yǎng)。在工作中，要立足醫(yī)院財(cái)務(wù)工作實(shí)際，以認(rèn)真、全面、客觀(guān)的態(tài)度，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。另外，醫(yī)院也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提升，通過(guò)多種行之有效的方式，例如，外派人員參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，內(nèi)請(qǐng)專(zhuān)家、學(xué)者開(kāi)展講座或培訓(xùn)班，來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，使其能為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展決策，提供更加全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

2.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)表

根據(jù)新制度，在當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，增加新的現(xiàn)金流量表，將強(qiáng)調(diào)“收益”的財(cái)務(wù)分析模式轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)“現(xiàn)金流量”的分析模式，這樣，將能更準(zhǔn)確地反映醫(yī)院特定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流、醫(yī)院支付能力、資金運(yùn)作效率等情況。新增報(bào)表中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)信息的披露，從而科學(xué)、全面地、準(zhǔn)確地預(yù)估醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r。

3.創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在很大相似之處，醫(yī)院可結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理特征，借鑒企業(yè)常用的財(cái)務(wù)分析方法，例如，杜邦分析法、平衡計(jì)分卡、趨勢(shì)分析法等，來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。例如，在采用平衡計(jì)分卡時(shí)，立足醫(yī)院實(shí)際，從財(cái)務(wù)分析、病人、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度分析，從而科學(xué)分析、評(píng)價(jià)醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.建立財(cái)務(wù)分析預(yù)警機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)分析預(yù)警機(jī)制，科學(xué)設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。一是醫(yī)院要保持合理的現(xiàn)金流動(dòng)比率，以按期償付短期貸款；二是醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)速動(dòng)比率、負(fù)債比率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)的管理和評(píng)價(jià)，完善財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，從根源上消除醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

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