計算機審計風(fēng)險與防范

高峻

摘要：計算機技術(shù)應(yīng)用到審計工作中，確保了審計工作質(zhì)量，大大提高了審計工作的效率。但由于計算機審計相關(guān)的準則、規(guī)范還不完善，導(dǎo)致計算機審計存在較大風(fēng)險。因此研究如何防范計算機審計風(fēng)險顯得尤為重要。本文主要從計算機審計存在的風(fēng)險入手，分析計算機審計風(fēng)險的成因，探討計算機審計風(fēng)險防范措施。

關(guān)鍵詞：計算機審計；風(fēng)險；防范

中圖分類號：F239；TP30 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

信息化時代，計算機技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，計算機審計應(yīng)運而生。計算機審計具有速度快、成本低等優(yōu)勢，這是傳統(tǒng)審計不具備的。因此現(xiàn)在很多地區(qū)都開展了計算機審計工作，越來越多的單位采用計算機審計，計算機應(yīng)用于審計領(lǐng)域大大提高了審計工作的效率，但由于計算機審計相關(guān)的準則、規(guī)范還不完善，審計工作面臨著較大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。如何化解計算機審計風(fēng)險，有效發(fā)揮計算機審計的作用，成為當前急需思考的重要問題。本文主要從計算機審計存在的風(fēng)險入手，分析計算機審計風(fēng)險的成因，探討計算機審計風(fēng)險防范措施。

一、計算機審計存在的風(fēng)險

（一）操作風(fēng)險

計算機審計操作風(fēng)險是指操作人員、開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因?qū)е碌?。計算機審計對工作人員素質(zhì)提出了高要求，不僅要了解計算機的軟硬件與處理系統(tǒng)，還要了解電子數(shù)據(jù)對審計程序的影響，避免因不熟悉相關(guān)知識而帶來風(fēng)險。開發(fā)人員要多了解審計軟件的功能，全面把握盡可能降低審計風(fēng)險。

（二）軟件風(fēng)險

計算機軟件風(fēng)險是指由于軟件存在缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著計算機技術(shù)的快速發(fā)展，軟件更新速度很快，會計軟件不斷的成熟與深化。這種情況下如果審計軟件跟不上時代發(fā)展步伐，勢必會影響審計效率與質(zhì)量。在軟件開發(fā)中，如果開發(fā)人員不了解審計業(yè)務(wù)，造成軟件存在缺陷，引起審計計算、風(fēng)險的偏差，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險

系統(tǒng)風(fēng)險有系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險和系統(tǒng)控制風(fēng)險。系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險又分為軟硬件環(huán)境風(fēng)險，當前通過評審的會計電算化軟件有很多，缺乏統(tǒng)一的系統(tǒng)操作規(guī)范與標準，造成系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險。計算機硬件設(shè)備差別較大，影響會計電算化的運行，導(dǎo)致審計風(fēng)險。系統(tǒng)控制風(fēng)險是由于會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制不嚴密導(dǎo)致的。傳統(tǒng)審計工作中內(nèi)部財務(wù)控制是人與人之間的監(jiān)督，計算機審計工作中的監(jiān)督是人與機器的雙重控制。審計對象與內(nèi)容發(fā)生了變化，這對審計人員提出了挑戰(zhàn)。

（四）數(shù)據(jù)風(fēng)險

數(shù)據(jù)風(fēng)險是指財務(wù)數(shù)據(jù)可能會被篡改而不留痕跡。計算機審計改變了傳統(tǒng)審計線索，電算化系統(tǒng)的公式定義、打印格式、編制結(jié)果都是以電子文件的方式存儲的，如果被篡改，財務(wù)報表就會失真，難以判定數(shù)據(jù)的真實性。數(shù)據(jù)風(fēng)險的存在，加大了審計人員的工作量，加大了審計成本。

二、計算機審計風(fēng)險成因

（一）審計技術(shù)與方法多樣

計算機技術(shù)應(yīng)用于審計，使得審計技術(shù)與方法趨向多樣化。傳統(tǒng)審計一般采用的是比較、分析等，整個工作都是手工完成的。計算機審計的對象與范圍擴大，采用的財務(wù)軟件也有不同，有的是購買的，有的是自己研發(fā)的，導(dǎo)致功能、程序處理等存在一些差異，增加了審計人員工作的復(fù)雜性與難度，如果審計人員不了解相應(yīng)的審計技術(shù)方法，必會導(dǎo)致風(fēng)險。

（二）審計內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制制度是否完善會影響計算機審計系統(tǒng)輸出信息的真實性與完整性，如果被審計單位的計算機信息系統(tǒng)存在控制不嚴問題，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。計算機技術(shù)應(yīng)用審計領(lǐng)域后，被審計單位的內(nèi)部控制制度有了一定變化，如財務(wù)的內(nèi)部控制方式從手工變成了計算機。手工會計環(huán)境下，內(nèi)控一般是對人的控制，通過建立崗位責(zé)任制達到控制的目的，但計算機審計環(huán)境下內(nèi)控變?yōu)閷θ伺c機器的控制，因此要對計算機信息系統(tǒng)進行內(nèi)控。計算機信息系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)正確與否與內(nèi)控制度有很大關(guān)系，內(nèi)控制度不完善必會帶來審計風(fēng)險。

（三）會計軟件評審機制

我國會計軟件發(fā)展迅速，現(xiàn)行會計軟件評審機制不健全，主要側(cè)重于評價軟件功能的構(gòu)成要素、會計處理方法是否科學(xué)合理，而忽視了審計線索的保全性；側(cè)重于會計軟件運行結(jié)果與傳統(tǒng)審計是否符合，忽視了對審計軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，這可能出現(xiàn)評審結(jié)果與審計人員的意見不一致，導(dǎo)致評審不實用，不利于審計工作的開展。會計軟件評審機制不健全，會加大計算機審計風(fēng)險。

（四）審計線索難以把握

會計電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)處理都是由計算機自動完成，脫離了傳統(tǒng)的賬簿，即是說審計線索中斷。雖然有的單位會保留一些審計線索，但不完整。計算機審計線索都保存在磁性介質(zhì)上，很容易被修改、轉(zhuǎn)移而不留痕跡，審計人員難以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。

三、計算機審計風(fēng)險防范措施

（一）提高審計人員素質(zhì)

計算機審計的發(fā)展離不開高素質(zhì)的審計人員，因此必須加大力度提高審計人員素質(zhì)?？梢约訌妼υ诼殞徲嬋藛T的計算機技術(shù)培訓(xùn)力度，不僅讓他們學(xué)會使用計算機，還要了解計算機功能；可以與高校聯(lián)合，培養(yǎng)既懂計算機又懂會計與審計知識的復(fù)合型專業(yè)人才并擇優(yōu)錄用，建立具有較強專業(yè)資質(zhì)的審計隊伍。

（二）健全內(nèi)部控制制度

會計電算化與內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互影響的，計算機審計要建立健全的會計電算化軟硬件管理制度，崗位責(zé)任制度等，確保會計信息的數(shù)據(jù)完整。審計人員要審查系統(tǒng)中業(yè)務(wù)事項的流向、業(yè)務(wù)控制的基本結(jié)構(gòu)等。測試內(nèi)部控制制度實施符合性，核實內(nèi)部控制制度是否辦理有必須的手續(xù)，從而了解內(nèi)控存在的不足之處。

（三）開發(fā)實用審計軟件

計算機審計工作要順利開展就要開發(fā)實用高效的審計軟件。財務(wù)數(shù)據(jù)采集需要專門的數(shù)據(jù)采集軟件，這種軟件要求能夠訪問被審計單位的不用編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，從而為審計工作提供原始數(shù)據(jù)。開發(fā)新的數(shù)據(jù)分析軟件，如針對金融審計領(lǐng)域的利率檢查等，強調(diào)針對性。在拓展特定領(lǐng)域分析的同時，可以增加一些如賬戶分析、比較分析等分析工具。

（四）確保審計數(shù)據(jù)完整

計算機審計工作中，傳統(tǒng)手工審計線索消失，為了確保審計數(shù)據(jù)完整，要加強對會計信息系統(tǒng)的事前與事中審計，主要是審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、可靠，如系統(tǒng)是否建立了安全可靠的用于防止錯誤的程序控制，是否建立了保障系統(tǒng)安全運行的管理制度等。審查時審計人員要全面檢查被審計單位提供的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)來源可靠，從而降低審計風(fēng)險。

總之，計算機審計給審計工作帶來了優(yōu)勢，但同時也帶來了風(fēng)險，這就要求審計人員不斷提高自身素養(yǎng)，熟知計算機審計風(fēng)險，做好相應(yīng)的預(yù)防。

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