謹(jǐn)慎性原則在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及中小企業(yè)特殊應(yīng)用

楊霞

【摘要】隨著市場競爭的日益加劇，會計(jì)所處的客觀風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，從而使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。本文就謹(jǐn)慎性原則的作用和應(yīng)用，以及在中小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用情況進(jìn)行了闡述，并針對謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)應(yīng)用中提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 應(yīng)用 建議

一、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的作用

（一）提高會計(jì)信息質(zhì)量

由于近些年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，虛假的會計(jì)信息充斥著整個(gè)社會，嚴(yán)重制約了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員在不確定因素的情況下，以客觀事實(shí)為依據(jù)，堅(jiān)定立場，合理、適度地對可能發(fā)生的資產(chǎn)和收益少計(jì)或不計(jì)，確保會計(jì)信息的可靠。同時(shí)限制會計(jì)人員任隨意操縱企業(yè)利潤，有利于企業(yè)的會計(jì)信息真實(shí)、可靠、客觀。

（二）保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益

會計(jì)謹(jǐn)慎性原則能有效地維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。在企業(yè)選擇會計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)該盡量選擇穩(wěn)妥可靠、對企業(yè)所有者影響最小的方法，在費(fèi)用與損失計(jì)量上寧高勿低，在資產(chǎn)估價(jià)與收益計(jì)量上寧低勿高，使企業(yè)進(jìn)一步回避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免了出現(xiàn)短期行為，保護(hù)企業(yè)所有者的資產(chǎn)安全完整，維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。

（三）實(shí)現(xiàn)稅收最優(yōu)化

會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，可能會使企業(yè)的收入和利潤產(chǎn)生低估，對損益的非對稱確認(rèn)將有利于減少所得稅近期納稅支出或者延至以后的年度，這給企業(yè)近期減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約了資金占用，有利于其周轉(zhuǎn)資金，提高市場競爭力。

（四）增加經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性

會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用，客觀上反映了企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，也對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，避免企業(yè)未來不確定的風(fēng)險(xiǎn)損失。利用謹(jǐn)慎性原則對不確定的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行會計(jì)核算，可能出現(xiàn)凈利潤與凈資產(chǎn)的低估，這樣的會計(jì)信息提報(bào)會導(dǎo)致企業(yè)改變激進(jìn)的投資策略，從而減少投資決策的失誤，達(dá)到企業(yè)準(zhǔn)確投資的目的。同時(shí)，也可以使企業(yè)管理者始終保持清醒，提高市場競爭力。

二、謹(jǐn)慎性原則在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

（一）從資產(chǎn)方面來看

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)需在固定時(shí)間或年終時(shí)，對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提。它要求合理預(yù)計(jì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損耗，避免資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)情況的出現(xiàn)，明確指出減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，便不能在后期進(jìn)行轉(zhuǎn)回。這樣避免了資產(chǎn)的重估增值和操縱利潤，既保證了企業(yè)資產(chǎn)方面信息的真實(shí)有效，也保證了經(jīng)營業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)可靠，更保證了投資者的長遠(yuǎn)利益，這充分說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

（二）從收入方面來看

企業(yè)的收入來源多種多樣，其來源特點(diǎn)也不盡相同，確認(rèn)收入的前提也有差別。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入或收益的會計(jì)處理應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，只有商品所有權(quán)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到購貨方時(shí)，且商品的利益收入可能會流入企業(yè)時(shí)，才允許企業(yè)對收入進(jìn)行確認(rèn)，這也是會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。另外，還對企業(yè)的特殊銷售商品業(yè)務(wù)中提出了更謹(jǐn)慎甚至保守的確認(rèn)條件。例如：對于附帶退回條件的商品銷售時(shí)，可以通過以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨可能進(jìn)行合理估計(jì)，并在商品發(fā)出時(shí)予以收入確認(rèn)；但出現(xiàn)無法合理估計(jì)退貨的可能性時(shí)，則應(yīng)在商品實(shí)際退貨期滿時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。這些都是在要求企業(yè)面對各種因素?zé)o法確定時(shí)，對收入條件進(jìn)行謹(jǐn)慎考量并確認(rèn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，不能高估企業(yè)收入。

（三）從財(cái)務(wù)分析方面來看

對于謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的體現(xiàn)，主要是分析短期償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營效率及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。對短期償債能力進(jìn)行分析時(shí)，主要是通過計(jì)算流動比率和速動比率指標(biāo)來體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的作用，在計(jì)算指標(biāo)時(shí)的“流動資產(chǎn)”和“速動資產(chǎn)”中，都已分別將壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和全部存貨進(jìn)行了扣除，導(dǎo)致計(jì)算得出的指標(biāo)值相應(yīng)偏低，大大避免了企業(yè)高估自身的短期償債能力，合理運(yùn)用資金，發(fā)揮了謹(jǐn)慎性效應(yīng)。對資產(chǎn)運(yùn)營效率進(jìn)行分析時(shí)，主要是通過計(jì)算固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，為了分析得更加具體合理，使其可靠、相關(guān)、重要、可比，就必須合理運(yùn)用不同的分析方法，并將各種方法有效結(jié)合。否則提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息只是簡單揭示各項(xiàng)目的表面狀況。在謹(jǐn)慎性原則下，主要包括比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

三、謹(jǐn)慎性原則在中小企業(yè)會計(jì)的實(shí)務(wù)運(yùn)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)用

會計(jì)核算中的存貨計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。在中小企業(yè)的實(shí)際工作中，在計(jì)價(jià)方法的選擇上也要充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，會使當(dāng)期成本降低，期末存貨價(jià)值升高，利潤在升高的同時(shí)水分加大，實(shí)現(xiàn)不了穩(wěn)健性。若采用后進(jìn)先出法，則會避免存貨成本偏低、利潤虛增的出現(xiàn)概率。同時(shí)，在某種程度上也對存貨價(jià)值進(jìn)行了補(bǔ)償，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)用

在中小企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行選擇時(shí)，要充分考慮固定資產(chǎn)的資產(chǎn)性質(zhì)、使用年限、消耗方式，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，合理地選擇折舊方法。其實(shí)折舊方法無外乎兩大類平均折舊法和加速折舊法，對于選擇平均折舊法計(jì)提的中小企業(yè)，多數(shù)不利于其當(dāng)期利潤的減少。若中小企業(yè)選擇加速折舊法進(jìn)行折舊計(jì)提，則可使固定資產(chǎn)在前期使用時(shí)多提折舊，降低企業(yè)利潤，少繳所得稅，節(jié)約了資金占用，提高了資金使用效率，完全體現(xiàn)了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

（三）壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)用

中小企業(yè)在對難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以自行確定計(jì)提方法和比例。這就需要企業(yè)在計(jì)提比例的確定時(shí)，既要考慮到債務(wù)單位的資信情況，更要結(jié)合企業(yè)自身的產(chǎn)品銷售以及現(xiàn)金流等多方面情況后，進(jìn)行合理估算，充分體現(xiàn)出會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

四、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的建議

（一）適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則

在中小企業(yè)會計(jì)核算中，適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，并適度地謹(jǐn)慎運(yùn)用方法和程序，其真正謹(jǐn)慎性會計(jì)本質(zhì)才能體現(xiàn)。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則和其他原則在實(shí)際財(cái)務(wù)核算中出現(xiàn)沖突時(shí)，不僅僅要考慮到企業(yè)自身的利潤水平，還要考慮到謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的重要性，規(guī)避會計(jì)人員的主觀推斷，確保選擇穩(wěn)健的會計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)會計(jì)體系的規(guī)范管理。

（二）謹(jǐn)慎性原則需要明確可操作性和明晰性

加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確保相關(guān)利益方的合法權(quán)益，是會計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的目的所在。為此，各相關(guān)部門要不斷完善原有的謹(jǐn)慎性原則，制定出更加具體明細(xì)、便于操作的謹(jǐn)慎性原則，使企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用中有據(jù)可循，方便縮小信息提供者的活動空間，便于提高會計(jì)資料和信息的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督

在實(shí)際會計(jì)操作過程中，謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用完全憑借會計(jì)人員主觀判斷，具有較強(qiáng)的隨意性和傾向性。為了避免中小企業(yè)會計(jì)人員任意變更會計(jì)核算辦法，甚至進(jìn)行不法的會計(jì)行為，要定期聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)的審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督力度，選擇適合企業(yè)本身實(shí)際情況的謹(jǐn)慎性原則。完善企業(yè)管理機(jī)制，定期或不定期地進(jìn)行走訪、檢查，防止企業(yè)對謹(jǐn)慎性原則的曲解和濫用，避免其在激烈的市場競爭中造成損失，保持其良性發(fā)展。

（四）建立和完善市場價(jià)格機(jī)制

隨著我國經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，市場價(jià)格體系將逐步建立和完善，市場信息將會更加透明，相關(guān)部門需要不斷加強(qiáng)市場價(jià)格信息的傳遞，進(jìn)一步完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，做到定期發(fā)布各類商品的交易價(jià)格，企業(yè)可充分利用現(xiàn)代化信息手段將各種信息收集并存儲起來。使會計(jì)人員對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)確認(rèn)時(shí)很輕易地獲得公允價(jià)值，不至于造成對公允價(jià)值的判斷出現(xiàn)較大偏差。

（五）提高企業(yè)會計(jì)人員綜合素質(zhì)

中小企業(yè)的管理者要對本企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力和職業(yè)培訓(xùn)給予高度重視。鑒于會計(jì)準(zhǔn)則和制度中“可選擇性”范圍的日益擴(kuò)大，會計(jì)環(huán)境和處理對象的日益復(fù)雜，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)崗位的人員選擇上，更加注重選擇具備較高專業(yè)水平和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員，一旦出現(xiàn)棘手情況，可以通過會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，在準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，選擇合理的處理方式解決問題。同時(shí)，還要加強(qiáng)會計(jì)人員的道德素質(zhì)教育和后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)，不斷推行參加實(shí)踐活動的行動，培養(yǎng)出既有理論、又有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型會計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)

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