內(nèi)部控制財務(wù)體系問題研究

徐麗娜

摘要：一個企業(yè)蓬勃健康的發(fā)展離不開一個優(yōu)秀的財務(wù)部門，財務(wù)體系內(nèi)部控制對一個企業(yè)的發(fā)展起著不可替代的作用。本文結(jié)合作者所處的事業(yè)單位交通局財務(wù)的日常工作，對財務(wù)體系內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了闡述，然后具體分析了財務(wù)體系內(nèi)部控制出現(xiàn)的一些實(shí)際的問題，并給出了一些完善這些不足的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)體系；問題；解決辦法

交通局主要的職能是對該地區(qū)的公路、水路和地方鐵路的交通進(jìn)行管理，為整個地區(qū)的交通事業(yè)的發(fā)展進(jìn)行管理。隨著國家財務(wù)體制的不斷改革和完善，交通局的財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制也隨之產(chǎn)生了翻天覆地的變化。但在不斷革新的時代面前，交通局財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制也顯現(xiàn)出許多的問題，目前如何采取恰當(dāng)?shù)姆绞絹斫鉀Q這些問題，成為了財務(wù)工作的重點(diǎn)。

一、內(nèi)部控制財務(wù)體系概念

內(nèi)部控制財務(wù)體系主要是指，在一個單位的財務(wù)活動中，各級管理人員為了保證本公司經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整性，同時保證會計和經(jīng)濟(jì)信息變得更加準(zhǔn)確同時增強(qiáng)可靠性，協(xié)調(diào)該單位的經(jīng)濟(jì)行為；協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各個部門的經(jīng)濟(jì)行為，管控經(jīng)濟(jì)活動，利用各個部門之間不同的分工對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的相互制約，從而形成相互牽制的關(guān)系，并把這些關(guān)系進(jìn)行規(guī)范化，形成一個合理完善的財務(wù)體系。

根據(jù)財務(wù)體系內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的不同，可將內(nèi)部控制分為兩大類。一類是內(nèi)部管理控制，這種控制方法是指為了保證經(jīng)營的相關(guān)決策和方針的實(shí)施而采取的，內(nèi)部管理控制還是為了促進(jìn)經(jīng)營活動相對來說變得高效率、有效果，同時還能保持經(jīng)濟(jì)性的一種控制方法。內(nèi)部控制方法還為經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到一定的效果。另一類是會計控制，會計控制的目的是為了保護(hù)財產(chǎn)資源的安全，完善會計信息并保證其真實(shí)性，同時還要保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性。上述兩種方法不是孤立的，在單位經(jīng)營活動中交叉使用上述兩種控制措施可以起到事半功倍的效果。

二、內(nèi)部控制財務(wù)體系問題分析

交通局屬于事業(yè)單位，所以交通局也具有事業(yè)單位所具有的財務(wù)體系內(nèi)部控制的共有問題。

（一）崗位設(shè)置不合理

眾所周之，事業(yè)單位都具有固定的編制，各個單位在招聘的過程只能按照編制來進(jìn)行人員的聘用，但是這種方式已經(jīng)明顯不適合于現(xiàn)在的事業(yè)單位發(fā)展。當(dāng)事業(yè)單位之前制定的崗位編制無法滿足當(dāng)前工作的情況時，一些工作就不能順利的開展，從而影響到單位的發(fā)展。事業(yè)編制還會出現(xiàn)的問題是許多單位都存在一個人需要流轉(zhuǎn)與不同的崗位導(dǎo)致崗位兼職不相容的現(xiàn)象。在這樣的前提下，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制財務(wù)體系管理工作，可能一人身兼多職，如一個人既需要充當(dāng)財務(wù)體系內(nèi)部控制管理人員的角色，其可能同時也在扮演著如同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員、財務(wù)計算人員等多種角色。這種情況一出現(xiàn)，之前可以通過各個崗位不同人進(jìn)行相互牽制的局面就被瓦解了，此時極易出現(xiàn)財務(wù)方面的問題，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，如果崗位設(shè)置不合理的話，就會出現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)沒有合適的人來進(jìn)行管控，出現(xiàn)財務(wù)問題。

（二）對固定資產(chǎn)的管理存在問題

我國為了加強(qiáng)中央單位對采購的管理力度，推進(jìn)政府集中采購運(yùn)行機(jī)制，出臺了許多此類的管理制度。隨著這些制度的不斷推行和優(yōu)化，確實(shí)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)購買行為起到了規(guī)范作用。但從實(shí)際的情況來看，因?yàn)槭聵I(yè)單位沒有建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，就會出現(xiàn)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)只是進(jìn)行了采購，卻沒有進(jìn)行良好的后期使用管理。這種因?yàn)楣芸氐牟粐?yán)格，會出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象、固定資產(chǎn)使用的賬目與實(shí)際不符、對資產(chǎn)保管出現(xiàn)問題時責(zé)任不明確。

（三）預(yù)算控制出現(xiàn)的問題

隨著預(yù)算控制方法不斷的深入，我國相關(guān)事業(yè)單位也進(jìn)行多次預(yù)算改革，事業(yè)單位的預(yù)算控制能力得到了提升，但是對于整個事業(yè)單位的預(yù)算控制來說，其財務(wù)預(yù)算控制工作還是存在一些問題。如，財務(wù)預(yù)算的剛性不足，很容易出現(xiàn)資金調(diào)整和追加現(xiàn)象；因?yàn)樨攧?wù)預(yù)算人員和相關(guān)部門的一些問題，會使預(yù)算的科學(xué)性和計劃性大打折扣，資金使用缺少預(yù)見性；還有，預(yù)算編制的不完整，一些事業(yè)單位在新時期、新的情況出現(xiàn)時還是采用舊的預(yù)算編制方法，這就導(dǎo)致預(yù)算的大部分內(nèi)容并不能細(xì)化到具體的工作中，對于資金的支出沒有具體詳細(xì)的進(jìn)行記錄，也不能及時的進(jìn)行核實(shí)，這樣就會出現(xiàn)許多的預(yù)算財務(wù)問題。

（四）費(fèi)用支出和票據(jù)管理方面的問題

現(xiàn)階段看，事業(yè)單位對于一些費(fèi)用支出多采用實(shí)報實(shí)銷的方式，這種方式的弊端在于，只要相關(guān)的人員對支出沒有異議，并同意給予簽字報銷，這筆支出就可以得到報銷。對于費(fèi)用的支沒有一個標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行管控，對內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支的管控僅僅憑借個人意愿，在多數(shù)這種情況下，都會出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出過渡的情況，有時甚至還會出現(xiàn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被挪用的問題，最終在單位需要使用該專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的時候不能及時的進(jìn)行調(diào)撥，影響到相關(guān)事業(yè)的效益。而票據(jù)出現(xiàn)最集中的問題在于，對其購買、領(lǐng)取、使用、報銷都沒有按照規(guī)定建立相應(yīng)的賬目，這就會出現(xiàn)有些事業(yè)單位的收入沒有入賬，而是到了個人手中，私設(shè)了“小金庫”。

三、完善內(nèi)部控制財務(wù)體系的相關(guān)措施

筆者通過對所處的交通局財務(wù)體系內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并結(jié)合其他事業(yè)單位的實(shí)例，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)內(nèi)部控制問題的主要原因在于相關(guān)的制度不完善、單位上下管理層的內(nèi)控意識淡薄、相關(guān)部門指導(dǎo)和溝通不暢，下面針對這幾點(diǎn)說明如下。

（一）確立事業(yè)單位會計管理責(zé)任主體地位

明確事業(yè)單位會計的責(zé)任主體，使相關(guān)人員真正承擔(dān)起自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，對會計資料進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行辨別，從而來提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制的力度。通過明確責(zé)任主體，可以保證事業(yè)單位會計人員在平時的工作中能依法履行自己的義務(wù)，這樣就大大減少會計人員因?yàn)橄嚓P(guān)部門或個人發(fā)布強(qiáng)制性的命令而導(dǎo)致出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，大大提升了會計人員的辦事的合規(guī)性。

（二）提高相關(guān)財務(wù)部門人員的素質(zhì)

財務(wù)部門出現(xiàn)問題，有很大一部分原因來自相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)低，意志力不堅定。要加強(qiáng)財務(wù)體系內(nèi)部控制的效果，就需要提高相關(guān)財務(wù)人員的整體素質(zhì)。具體的可以采用以下三種措施：第一，定時對財務(wù)會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中不僅可以提高財務(wù)會計人員的專業(yè)知識水平，還可以讓其認(rèn)識到其“犯錯誤”導(dǎo)致的嚴(yán)重后果。第二，要及時的通過招聘、考核等手段更新財務(wù)人員的隊(duì)伍，采用優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，選取高素質(zhì)的人員進(jìn)入財務(wù)工作體系，促進(jìn)內(nèi)控工作的順利開展。最后，結(jié)合相關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使會計人員在工作中規(guī)范自己的行為，將監(jiān)管應(yīng)用于內(nèi)部財務(wù)的核算、分析、控制和預(yù)測，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)

現(xiàn)行的法律法規(guī)對于財務(wù)犯罪雖然起到了震懾作用，但對于一些人來說，經(jīng)不住強(qiáng)大的誘惑也可能會鋌而走險。所以，仍然需要不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，通過對問題加大處罰力度和賠償力度，并且加強(qiáng)相關(guān)執(zhí)法單位的執(zhí)行力度，均會對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制起到有效的作用。若想進(jìn)一步提高相關(guān)單位對會計監(jiān)管的實(shí)施效果，還需相關(guān)執(zhí)法單位嚴(yán)格執(zhí)法，不姑息養(yǎng)奸，對觸犯了法律法規(guī)的財務(wù)工作人員公正執(zhí)法。

四、結(jié)束語

單位的財務(wù)內(nèi)控管理是一個單位的中心工作，借助外部法律法規(guī)的規(guī)范可以減少財務(wù)體系中出現(xiàn)的問題，但控制問題發(fā)生最有效的方法還是單位完善的內(nèi)部控制體系的建立。一個單位如果有了合理、完善、嚴(yán)格的內(nèi)部控制體制，其財務(wù)體系就會高效良好的運(yùn)行。在相關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)人員的共同努力下，一定可以建立良好的內(nèi)部控制運(yùn)行體制。

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（作者單位：黑龍江墾區(qū)建三江交通局）