淺談破產(chǎn)清算實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策

張喜英

摘要：近年來，我國的經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，改革進(jìn)程也得到了不斷的深入，相應(yīng)的，我國關(guān)于破產(chǎn)會計(jì)和研究工作也到了進(jìn)一步的發(fā)展，在我國先后出臺了《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，又頒布和落實(shí)了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》等相關(guān)的制度規(guī)范，這些制度規(guī)范的不斷落實(shí)和完善對于債權(quán)人合法權(quán)益的保護(hù)以及相關(guān)資源的優(yōu)化配置和合理分配等都有著十分重要的作用，對企業(yè)破產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理也有著一定的指導(dǎo)意義，但是就目前企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐中有關(guān)財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行情況來看，依然存在一些問題和不足，本文就企業(yè)破產(chǎn)清算中易被忽視的幾個(gè)財(cái)務(wù)管理問題談一點(diǎn)個(gè)人看法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)容；問題；措施

一、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的研究

人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)案的同時(shí)指定管理人，管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任；破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理是管理人以其獨(dú)立的主體對債務(wù)人的檔案、印章、全部財(cái)產(chǎn)、賬務(wù)進(jìn)行接管、變現(xiàn)、分配、清償?shù)日麄€(gè)過程的管理與核算，具體包括：（1）接管債務(wù)人的財(cái)務(wù)資料、會計(jì)賬薄、印章、以及其他檔案資料；（2）接管企業(yè)財(cái)產(chǎn)，對其貨幣資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資進(jìn)行全面清查，登記造冊；（3）界定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（4）評估、變賣破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)（5）清算費(fèi)用和公益?zhèn)鶆?wù)支出管理（6）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配與清償（7）債權(quán)核對計(jì)算與確認(rèn)，包括職工債權(quán)的確認(rèn)，職工安置費(fèi)和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金確認(rèn)與支付管理（8）會計(jì)核算管理。

二、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中存在問題的研究

（一）破產(chǎn)清算會計(jì)處理工作的規(guī)范性和準(zhǔn)確性有待提高

現(xiàn)階段，關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)處理的規(guī)范和原則進(jìn)行了不斷的完善和充實(shí)，同時(shí)也對其提出了更高更細(xì)的要求，但是管理人在進(jìn)行破產(chǎn)清算會計(jì)處理時(shí)不重視法律規(guī)范的問題時(shí)有發(fā)生，主要體現(xiàn)（1）在會計(jì)科目設(shè)置上未能按照破產(chǎn)清算會計(jì)核算的要求設(shè)置科目，導(dǎo)致所反映會計(jì)信息不準(zhǔn)確；（2）在破產(chǎn)企業(yè)與管理人賬務(wù)銜接上存在不規(guī)范現(xiàn)象，既未按要求將破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)賬目過渡到破產(chǎn)管理人賬戶；（3）會計(jì)人員法律意識淡薄，賬務(wù)處理隨意性較大。

（二）管理人對管理框架的重視程度不夠高

《破產(chǎn)法》規(guī)定：人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的同時(shí)指定管理人，其職責(zé)包括接管企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，會計(jì)賬薄，印章以及企業(yè)的其他檔案資料；管理處分債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；決定債務(wù)人日常開支和其他必要開支；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或其他法律程序等。從法律程序的角度看，管理人在破程序中具有獨(dú)立的主體地位，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)新的領(lǐng)導(dǎo)管理體，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)與其履行職責(zé)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，但它又是一個(gè)臨時(shí)性的機(jī)構(gòu)，其成員組成比較分散，特別是國有企業(yè)破產(chǎn)清算，其成員來自各不同的政府部門，破產(chǎn)清算中存在管理人對財(cái)務(wù)管理架構(gòu)設(shè)計(jì)重視不足，權(quán)責(zé)分配不合理、內(nèi)部審批制度不健全現(xiàn)象，從節(jié)約破產(chǎn)費(fèi)用考慮，聘用工作人員少，存在一人多崗現(xiàn)象，甚至有仍沿用破產(chǎn)企業(yè)的管理架構(gòu)模式，導(dǎo)致運(yùn)行效率低下，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度有待提高

監(jiān)督是破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的管理形式，有力的監(jiān)督可以避免破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)流失和腐敗的滋生。在破產(chǎn)清算中對管理人財(cái)務(wù)管理和履職行為進(jìn)行監(jiān)督的主要有：債權(quán)人管理委員會監(jiān)督 和審計(jì)監(jiān)督，在破產(chǎn)實(shí)踐中由于各方面原因，存在監(jiān)督力度不夠。

從債權(quán)人委員會監(jiān)督分析，監(jiān)督是債權(quán)人委員會監(jiān)督主要職權(quán)，代表債權(quán)人監(jiān)督債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的管理和處分；監(jiān)督破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配等。近幾年法院受理的破產(chǎn)案件中，大部分是長期經(jīng)營不善，或已停產(chǎn)多年的國有企業(yè)，其最大的債權(quán)人為銀行，由于破產(chǎn)企業(yè)長期經(jīng)營不善，銀行借款長期不能歸還，債權(quán)人銀行已經(jīng)作為不良貸款計(jì)提了取壞賬準(zhǔn)備，還有部分貸款在銀行改制時(shí)已核銷。另外，債權(quán)人銀行很清楚在債務(wù)人資產(chǎn)中，土地資產(chǎn)所占資產(chǎn)比重最大，《破產(chǎn)法》規(guī)定國有劃撥土地不能界定為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，其債權(quán)受償?shù)目赡苄詷O小，因而缺乏監(jiān)督動力，未能盡職盡責(zé)行使監(jiān)督職權(quán)。

從審計(jì)監(jiān)督分析，清算審計(jì)監(jiān)督是對管理人在清算期間的清算負(fù)債、清算損益和清算財(cái)產(chǎn)的分配等進(jìn)行審計(jì)，不僅對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置、分配，包括清算費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)支出合理合法性進(jìn)行審計(jì)；對非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)比如土地收益分配使用也進(jìn)行審計(jì)包括職工安置費(fèi)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算正確性等，從形式上看監(jiān)督應(yīng)該是有力的。但在破產(chǎn)實(shí)踐中，審計(jì)工作量非常大，比如對職工安置費(fèi)和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金以及職工債權(quán)計(jì)算正確性審計(jì)，一個(gè)破產(chǎn)單位有的幾千職工，審計(jì)人員要對每位職工的工作年限、職工身份、進(jìn)本單位的時(shí)間、工資標(biāo)準(zhǔn)，欠發(fā)醫(yī)藥費(fèi)、公積金數(shù)額、欠職工借款時(shí)間、利息計(jì)算都一一核查是不現(xiàn)實(shí)的，審計(jì)人員只能對此進(jìn)行抽查，給個(gè)人或集體舞弊行為留下空間。審計(jì)的依據(jù)是相關(guān)的票據(jù)和檔案資料，對于偽造票據(jù)和檔案資料而形成票實(shí)、資料與事實(shí)不符的審計(jì)就有一定的局限性，而社會公眾監(jiān)督更有力。近年來，在國有企業(yè)破產(chǎn)清算案件中，通過虛報(bào)職工人數(shù)、偽造職工檔案、多計(jì)欠發(fā)職工工資和費(fèi)用等騙取國家財(cái)政破產(chǎn)安置資金的案件時(shí)有報(bào)道，更進(jìn)一步顯現(xiàn)出社會公眾監(jiān)督的重要性，而在破產(chǎn)清算程序中社會公眾無法通過正常渠道了解相關(guān)的財(cái)務(wù)管理資料，也沒有相關(guān)的平臺，社會公眾監(jiān)督的嚴(yán)重缺失，存在債權(quán)人和國家利益受侵害的風(fēng)險(xiǎn)。

三、 提高企業(yè)破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作績效的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理框架體系

設(shè)計(jì)合理的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，對提高清算效率，杜絕舞弊具有重要作用。管理人應(yīng)當(dāng)設(shè)置符合內(nèi)部控制的原則管理架構(gòu)，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡和不相容職務(wù)相互分離特別是會計(jì)與出納、勞資與出納等的崗位分離的要求，合理設(shè)置內(nèi)部管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)行效率，完善內(nèi)部審批制度，促進(jìn)清算工作高效順利完成。

（二）使企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)處理嚴(yán)格化

加大破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)處理的規(guī)范性是提高會計(jì)處理工作效率、效果和信息質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)從以下幾個(gè)方面規(guī)范，首先在會計(jì)科目的設(shè)置上要按清算會計(jì)核算要求合并和增設(shè)相關(guān)科目，其次在破產(chǎn)企業(yè)與管理人賬務(wù)銜接上要按照財(cái)政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》要求進(jìn)行處理；第三，要加強(qiáng)清算人員的廉政建設(shè)，確保其專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)的全面提高；第四，對于清算結(jié)束后的資料要做好檔案歸置和管理工作。

（三）加強(qiáng)社會公眾的監(jiān)督力度

設(shè)置社會公眾監(jiān)督平臺，對于完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督力度、預(yù)防腐敗具有十分重要作用，筆者認(rèn)為應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，由人民法院或者更適合機(jī)構(gòu)建立破產(chǎn)企業(yè)信息公示網(wǎng)絡(luò)平臺，公示從受理破產(chǎn)案件至破產(chǎn)清算終結(jié)可以公示的與破產(chǎn)案件相關(guān)的文件資料，包括破產(chǎn)受理裁定書，破產(chǎn)宣告裁定書，管理人決定書，審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)名稱，審計(jì)、評估報(bào)告，截止破產(chǎn)宣告日職工名冊，債權(quán)人申報(bào)債權(quán)表，資產(chǎn)拍賣確定書，清算費(fèi)用和公益支出情況，職工安置費(fèi)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算表，職工債權(quán)計(jì)算表，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，破產(chǎn)終結(jié)裁定書等，接受社會公眾監(jiān)督。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)比較嚴(yán)肅、復(fù)雜和專業(yè)的工作，所以對相關(guān)的工作人員也提出了比較高的要求，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中由于種種主客觀因素，容易出現(xiàn)對法律規(guī)范的重視程度不夠高、會計(jì)處理的方式和方法不夠完善等問題，所以結(jié)合破產(chǎn)清算具體情況，提出切實(shí)可行的強(qiáng)化破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作績效的措施是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張秀杰.企業(yè)破產(chǎn)的若干財(cái)務(wù)問題探討[J].中國商論，2015（25）.

（作者單位：石家莊供水有限責(zé)任公司）