戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與應(yīng)用研究

賈鵬宇

【摘 要】 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈， 很多企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)空間， 將低成本作為核心競(jìng)爭(zhēng)能力， 要求企業(yè)最大限度地控制成本。企業(yè)的成本從戰(zhàn)略上看，是由這些獨(dú)特的成本動(dòng)因來(lái)控制的，每一個(gè)成本動(dòng)因都可能成為企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源。選擇與己有利的成本動(dòng)因作為成本競(jìng)爭(zhēng)的突破口，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)基本策略。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，貫穿于戰(zhàn)略成本管理的始終，為企業(yè)改變成本地位， 增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力提供了契機(jī)。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析 企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張戰(zhàn)略 全面質(zhì)量管理

一、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的具體應(yīng)用研究

1.在公司內(nèi)部核算上的應(yīng)用

傳統(tǒng)的采購(gòu)成本被直接分配計(jì)入各種材料或產(chǎn)品，因而采購(gòu)部門經(jīng)理把供應(yīng)商的價(jià)格作為首選的標(biāo)準(zhǔn)。這種方式導(dǎo)致產(chǎn)生次優(yōu)化的采購(gòu)行為，削弱公司的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本管理中采購(gòu)成本動(dòng)因分為數(shù)量動(dòng)因、質(zhì)量動(dòng)因、交貨及時(shí)性動(dòng)因等，使公司采購(gòu)部門在采購(gòu)階段就把材料的質(zhì)量、價(jià)格及交貨的及時(shí)性等因素考慮在內(nèi)可以采購(gòu)到適時(shí)、高質(zhì)、低價(jià)的材料，為生產(chǎn)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品打下了良好的基礎(chǔ)，使顧客滿意程度大增，提高了公司的戰(zhàn)略地位。采購(gòu)成本的分配也應(yīng)運(yùn)用成本動(dòng)因分析。

2.在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中的應(yīng)用

在以成本為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，傳統(tǒng)的做法是對(duì)間接費(fèi)用采取單一數(shù)量動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)去分配，缺乏透明度、準(zhǔn)確度，無(wú)法對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)正確評(píng)價(jià)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格起不到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與引導(dǎo)決策的作用。在戰(zhàn)略成本管理思想下，以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可劃分為以下三個(gè)部分：批量和數(shù)量動(dòng)因引發(fā)的成本；生產(chǎn)能力利用程度引發(fā)的成本；在產(chǎn)品完工后對(duì)產(chǎn)品規(guī)格重新修改而引發(fā)的成本。

二、我國(guó)企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的現(xiàn)狀及問題

從我國(guó)企業(yè)近幾年的經(jīng)營(yíng)情況可以看出，我國(guó)企業(yè)并沒有有效地運(yùn)用戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

1.研究不夠全面深入

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析理論是從國(guó)外引進(jìn)的，目前關(guān)于戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析理論的研究還局限于對(duì)國(guó)外情況的翻譯介紹，還沒有結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的方法體系。而且，關(guān)于這方面的理論基礎(chǔ)教育，缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性，可供使用參考的教材少，使相關(guān)的企業(yè)管理者不易掌握。

2.推行存在障礙

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用不同，它不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及運(yùn)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。實(shí)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析會(huì)使企業(yè)的成本管理工作變得更加復(fù)雜，造成短期內(nèi)管理費(fèi)用的增加。從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)決策層評(píng)價(jià)管理者工作業(yè)績(jī)的唯一標(biāo)準(zhǔn)就是當(dāng)期利潤(rùn)的高低，實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析后對(duì)企業(yè)經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并沒有好處，因此他們也就不會(huì)主動(dòng)推行這一方法。

3.缺少相關(guān)人才

戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論的實(shí)踐應(yīng)用缺少相關(guān)的管理人才。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析要想在我國(guó)企業(yè)得到應(yīng)用，既需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，也需要具備一定素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員。從領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人中許多沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過現(xiàn)代管理知識(shí)，有的甚至不知道戰(zhàn)略成本動(dòng)因是什么，當(dāng)然更談不上掌握和運(yùn)用。同樣，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)也有待于提高。我國(guó)企業(yè)中現(xiàn)有的中高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員，由于年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)趨于老化，很難將現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐。會(huì)計(jì)人員中受過高等專業(yè)教育的不及10%，中高級(jí)專業(yè)人才偏少，使企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析不能廣泛運(yùn)用。

三、推進(jìn)我國(guó)企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的對(duì)策

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析方法是一種全面的、全方位和全過程的現(xiàn)代成本方法，是傳統(tǒng)成本理論的創(chuàng)新和發(fā)展，是戰(zhàn)略成本管理理論的重要組成部分。同時(shí)，它反映的更是一種新型的成本管理觀念：戰(zhàn)略觀、過程觀和成本避免觀。它以企業(yè)全局為戰(zhàn)略視點(diǎn)，以成本發(fā)生源流為起點(diǎn)，通過對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈中成本動(dòng)因的控制，改變成本態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的成本優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，我國(guó)企業(yè)成本管理意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)管理工作薄弱，成本管理方法單一，管理目標(biāo)和范圍狹窄。這種現(xiàn)狀極大地制約了現(xiàn)代成本管理思想和方法在我國(guó)的推廣和實(shí)施。為了改變我國(guó)落后的成本管理現(xiàn)狀，應(yīng)該：

1.立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與應(yīng)用的核心是圍繞改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件而展開的，其控制應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮。比如，企業(yè)雇傭年齡相對(duì)較大、技術(shù)熟練程度高的員工可以迅速降低人工成本；企業(yè)雇傭相對(duì)年輕、文化程度高的員工，可利用學(xué)習(xí)曲線獲得較長(zhǎng)時(shí)期的成本優(yōu)勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行人力資源管理時(shí)，應(yīng)著重考慮后者。

2.結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)全局為對(duì)象

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與應(yīng)用把企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)。企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，是一個(gè)更廣闊的外在于企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)。因此，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與應(yīng)用不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，而且包括企業(yè)所處的行業(yè)價(jià)值鏈，從企業(yè)內(nèi)、外部探索和創(chuàng)造成本動(dòng)因的優(yōu)勢(shì)地位，進(jìn)而獲得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.借鑒先進(jìn)管理方法與思想，增強(qiáng)靈活性

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與應(yīng)用的目標(biāo)是成本優(yōu)勢(shì)，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中如何與對(duì)手抗衡的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對(duì)來(lái)自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動(dòng)方案。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與應(yīng)用方法應(yīng)具有靈活性，可與現(xiàn)代企業(yè)的彈性制造系統(tǒng)、及時(shí)制、零缺陷等策略相聯(lián)系，運(yùn)用多種管理方法，充分顯示其柔性管理的基本特點(diǎn)。

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