營改增可降低消費者稅負壓力

賈康

營改增的利好影響需要通過制度政策的動態(tài)優(yōu)化以及市場主體及時調(diào)整經(jīng)營模式而逐漸得以釋放和顯現(xiàn)。

5月1日起，我國營改增試點改革推進到全面覆蓋階段，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)一并納入。涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。這樣，我國營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，增值稅實現(xiàn)了對貨物和服務的全覆蓋。同時，本次改革將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，相應始于2004年的增值稅轉型（從生產(chǎn)型轉向消費型）也基本到位。

除上述“雙擴圍”（擴大征稅范圍和擴大抵扣范圍）外，本次營改增試點改革還具有兩個突出特點：一是確保所有行業(yè)稅負只減不增，減輕企業(yè)稅負。為確保做到這一點且稅率檔次不可過多，改革方案中安排了諸多過渡性政策，如在“扣稅法”（抵扣進項稅款）的基礎上引入“扣額法”（在旅游業(yè)等實行差額征稅），同時對一般納稅人的特定應稅行為適用簡易方法（如對于一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可適用簡易計稅辦法）。二是在繼承原營業(yè)稅條例和之前營改增試點方案基礎上予以完善。改革方案力求最大程度地繼承原營業(yè)稅條例中的合理內(nèi)容，同時在方案的框架設計上保持與原增值稅試點方案一致。

改革方案勢必對中國經(jīng)濟社會產(chǎn)生全面深遠影響。

以結構性減稅推進供給側結構性改革，引領新常態(tài)對沖經(jīng)濟下行壓力

營改增是近年來覆蓋面最廣、力度最大的一次結構性減稅，對經(jīng)濟的景氣狀態(tài)和結構演變影響大。營改增的減稅效應反映在兩個方面：一是營改增試點納稅人因稅制轉換帶來的減稅，二是原增值稅納稅人因營改增后抵扣范圍擴大而帶來的減稅。所以，營改增試點改革的減稅不僅涉及試點納稅人，對原增值稅納稅人也有重要影響，涉及面非常廣。

尤其值得一提的是，營改增試點改革對小微企業(yè)以及分包轉包頻繁的新型業(yè)態(tài)而言，其稅負痛感會大大降低。小微企業(yè)利潤微薄，所得稅負擔相對較低，其稅收負擔主要集中于流轉稅即營業(yè)稅上，因為營業(yè)稅的特點是無論盈利與否，“開門”有收入即有稅，稅負痛感自然很強。營改增后，對于那些年營業(yè)額在36萬元-500萬元的小微企業(yè)而言，其稅負降幅是比較非常明顯的。對于原適用5%營業(yè)稅稅率的小微企業(yè)而言，其稅負從原來的5%降低到現(xiàn)在的2.9%，降幅達到42%。

營改增后，增值稅“上征下抵”機制很好地解決了重復征稅問題，因此新型業(yè)態(tài)整個產(chǎn)業(yè)鏈稅負的降低非常明顯，這對于處于產(chǎn)業(yè)鏈上任何節(jié)點的企業(yè)而言，稅負痛感都會降低。

促進我國經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化細分與升級換代

營改增后，營業(yè)稅的“道道征、全額征”，取而代之為增值稅“道道征、道道抵”機制，對產(chǎn)業(yè)分工是“中性”的和“鼓勵”的，從而消除了阻礙第三產(chǎn)業(yè)和專業(yè)化分工發(fā)展的原有機制制約，特別還包括鼓勵國有大中型企業(yè)主輔分離，將輔業(yè)推向市場且向市場購買輔業(yè)服務，加速產(chǎn)業(yè)分工與升級，對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的促進作用會十分明顯。

更為重要的是，營改增可以促進某些行業(yè)市場集中度的提高。典型的如建筑業(yè)：多年來建筑業(yè)上游砂石、土方等原材料供應渠道散亂，供應方多為小規(guī)模納稅人或個人，規(guī)模小，市場集中度低。營改增后，建筑業(yè)適用稅率從原來的3%提高至現(xiàn)在的11%，建筑業(yè)上游企業(yè)必然要盡可能地取得增值稅抵扣以降低稅負。在這種情況下，為了能夠給下游建筑企業(yè)提供可規(guī)范抵扣的增值稅專用發(fā)票，上游砂石等建筑原材料供應市場主體，必然要積極兼并重組，做大做強，提高市場集中度。外賣、快遞業(yè)等也會存在類似情況。

出口轉型也是我國經(jīng)濟結構調(diào)整的重要內(nèi)容，過去因營業(yè)稅沒有退稅機制，服務出口無法與產(chǎn)品出口一樣享受出口退稅待遇，我國服務是以含稅價格在國際市場上競爭，對于出口轉型不利。營改增后，服務出口或免稅或零稅率，對服務出口形成利好，促進出口轉型。

打通抵扣鏈條，有利于營造公平競爭、信用良好、求強做大的市場環(huán)境

營改增后，全部產(chǎn)業(yè)和企業(yè)適用統(tǒng)一的增值稅制度，打通了服務業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條，再沒有增值稅和營業(yè)稅并行時代產(chǎn)品貨物可抵扣而服務不可以抵扣的“歧視”，這為形成和健全全國統(tǒng)一市場奠定了制度基礎，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展營造更為公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境。

同時，增值稅“上征下抵”機制在市場中自然形成一種買賣雙方的自動約束監(jiān)督機制，購買方如果抵扣，銷售方必須納稅。同時，增值稅發(fā)票管理是“金稅工程”之重點，其使用管理要求遠高于原營業(yè)稅發(fā)票，未來以虛開營業(yè)稅發(fā)票沖減成本進而減少利潤和企業(yè)所得稅繳納的空間被大大壓縮，這對于規(guī)范市場主體行為、堵塞稅收漏洞、建立信用良好環(huán)境，具有重要且積極的促進作用。

營改增既鼓勵企業(yè)做大做強，又鼓勵企業(yè)做精做專，既有利于大中企業(yè)提升“規(guī)模經(jīng)濟”，又有利于小微企業(yè)在“草根”層面的創(chuàng)業(yè)求生。當小企業(yè)發(fā)展到由“小規(guī)模納稅人”而接近“一般納稅人”的臨界點時，營改增會激勵這樣的企業(yè)全力做大，進而以標準增值稅發(fā)票取得上、下游客戶的穩(wěn)定關聯(lián)，進一步擴大其市場份額。

倒逼企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理和其他相關管理制度改革

增值稅的管理規(guī)范度遠高于營業(yè)稅，這一方面是因為購買方為取得合規(guī)抵扣發(fā)票而導致的，另一方面是由于增值稅專用發(fā)票如“人民幣”般的高規(guī)格管理要求所帶來的。管理規(guī)范與否，對企業(yè)增值稅繳納有重要影響。

因此，營改增勢必倒逼企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，既包括要提高財務管理能力，也包括對采購管理模式（集中采購還是分散采購等）、供應商選擇（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）以及客戶（企業(yè)客戶還是個體客戶）的管理能力，還要升級改造IT系統(tǒng)等。

與此同時，營改增還可以倒逼其他相關管理制度改革。典型的如道路貨物運輸管理體制改革。隨著產(chǎn)業(yè)分工細化和信息技術的發(fā)展，道路運輸行業(yè)已形成了“物流公司輕資產(chǎn)+社會運力”的行業(yè)發(fā)展模式。數(shù)以百萬、千萬計的制造業(yè)或商貿(mào)貨主，將其運輸業(yè)務外包于第三方物流公司，而第三方物流則以輕資產(chǎn)的模式運作，即通過物流信息中介服務公司，將實際貨物運輸業(yè)務分包給個體（社會）車輛，最終完成貨物的運輸任務。

提高產(chǎn)出的性價比，在歸宿環(huán)節(jié)降低消費者稅負稅痛，提振消費擴大內(nèi)需

理論上而言，增值稅也可認為是一種消費稅，即通過價格層層轉嫁，最終主要由消費者承擔稅負。當然，這與短期內(nèi)企業(yè)承擔稅負并不矛盾，因為短期內(nèi)價格由供需決定，因此改革前后稅負的變動在短期內(nèi)難以通過價格充分轉嫁出去。

但從長期看，營改增對提振消費具有全局性意義：首先，增值稅是普遍征收，相應的，營改增對所有產(chǎn)品（服務）稅負進而對全部產(chǎn)品（服務）的價格均有影響，并會在中長期體現(xiàn)出來；其次，全面的營改增是較普遍的降稅，相應的，從長期來看，會在市場競爭中對所有產(chǎn)品（服務）的價格產(chǎn)生抑制作用，同時還會以專業(yè)化細分來提高供給側的性價比，這將提高邊際消費傾向，對提振消費尤其對釋放中低收入者的消費需求潛力產(chǎn)生積極有利的影響。

當然，營改增的利好影響需要通過制度政策的動態(tài)優(yōu)化以及市場主體及時調(diào)整經(jīng)營模式而逐漸得以釋放和顯現(xiàn)。