海峽兩岸主要稅種比較之國際運輸業(yè)

陳向城

摘要：隨著大三通的放開，海峽兩岸的經(jīng)貿(mào)交流越來越緊密。兩岸企業(yè)家奔赴對岸設(shè)立公司或辦事處成為一種熱門的選擇。作為國際化程度較高，有較多分支機構(gòu)的國際運輸業(yè)，更是需要重點考量其中利弊，而稅負(fù)是考量的重要環(huán)節(jié)之一。文章從國際運輸業(yè)主要繳納的增值稅和企業(yè)所得稅兩個主要稅種出發(fā)，對其異同進行比較分析，給準(zhǔn)備奔赴對岸設(shè)點的國際運輸企業(yè)帶來一些稅務(wù)意義上的啟示。

關(guān)鍵詞：海峽兩岸；國際運輸業(yè)；加值型營業(yè)稅；營利事業(yè)所得稅

隨著海峽兩岸“大三通”-空運直航、海運直航、郵政直通的放開，兩岸經(jīng)貿(mào)交流日趨火爆。根據(jù)中國商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，2014年1～10月，大陸與臺灣貿(mào)易額為1627.5億美元。其中，大陸對臺灣出口為385.7億美元，自臺灣進口為1241.8億美元。大陸是臺灣最大的貿(mào)易伙伴和最大的順差來源地，臺灣則是大陸第七大貿(mào)易伙伴和第六大進口來源地。兩岸企業(yè)家趕赴對岸進行投資交流，成立公司及設(shè)立辦事處成為一種趨勢。作為國際化程度較高的國際運輸業(yè)，更加關(guān)注這種趨勢，更需要進行準(zhǔn)備和調(diào)研，以順應(yīng)這種發(fā)展和變化。因此，對兩岸國際運輸業(yè)繳納的主要稅種進行比較研究，顯得十分重要。

一、大陸增值稅與臺灣加值型營業(yè)稅比較

（一）稅率相同

大陸營改增以后，國際運輸業(yè)同樣適用增值稅管理，其適用稅率為零稅率。與免稅稅收政策相比，免稅只是免征了銷售環(huán)節(jié)的銷項稅，而購進貨物環(huán)節(jié)的進項稅仍要承擔(dān)。零稅率則連購進貨物環(huán)節(jié)的進項稅也不用負(fù)擔(dān)。對于國際運輸業(yè)來說，這意味著不僅國際海運費收入不需要繳納增值稅，而且船舶廠修，購進備件等環(huán)節(jié)的增值稅進項稅也可以申請退稅。臺灣沒有增值稅，而是將營業(yè)稅分為加值型及非加值型營業(yè)稅。加值型營業(yè)稅對應(yīng)的是大陸的增值稅，非加值型對應(yīng)的是大陸的營業(yè)稅。對于國際運輸業(yè)，臺灣的加值型營業(yè)稅稅率也為零。

（二）繳納方式相同

對于增值稅的繳納，大陸是以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額進行繳納稅款。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額的，其超過部分進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期進行抵扣。臺灣的加值型營業(yè)稅也有類似的規(guī)定“營業(yè)人當(dāng)期銷項稅額，扣減進項稅額后之余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額”。對于溢付的營業(yè)稅額，臺灣的規(guī)定也是進行留抵。對于國際運輸業(yè)，由于稅率為零沒有銷項稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）>的公告》（國稅總局2013年47號）中明確規(guī)定了國際運輸業(yè)適用免抵退稅政策，可向稅務(wù)局申請退稅，臺灣也明確規(guī)定國際運輸業(yè)由主管稅務(wù)機關(guān)查明后退稅。

（三）計稅依據(jù)略有不同

大陸的增值稅是價外稅，計稅依據(jù)為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。臺灣的加值型營業(yè)稅也有相似規(guī)定。但大陸的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》對價外費用進行了三種例外規(guī)定。對于受托加工消費品代收代繳的消費稅，符合一定條件的代墊運輸費用和符合一定條件的政府性基金及行政事業(yè)性收費可不作為價外費用并入銷售額進行計稅。而臺灣的加值型營業(yè)稅則沒有相關(guān)規(guī)定。

（四）申報期限不同

增值稅暫行條例規(guī)定了增值稅納稅期限為1日，3日，5日，10日，15日，1個月或1季度，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。不能按照固定期限納稅的，也可以按次納稅。以1日、3日、5日、10日或15日為納稅期進行納稅的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日申報結(jié)清上月稅款。以1月或1季為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。臺灣則規(guī)定了不論納稅人有無銷售額，應(yīng)以每二月為一期進行申報，對于國際運輸業(yè)適用零稅率退稅的，需按每月為一期進行申報，并于次期15日內(nèi)進行申報納稅。

（五）都屬于消費型增值稅

按照增值稅計稅基礎(chǔ)扣除項目的不同，增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。對購進固定資產(chǎn)增值稅進項稅不能進行任何抵扣的為生產(chǎn)型增值稅，對購進固定資產(chǎn)進項稅可以按照折舊逐年抵扣的為收入型增值稅，對購進固定資產(chǎn)進項稅可以當(dāng)年一次性抵扣的為消費型增值稅。大陸2009年1月1日以前為生產(chǎn)型增值稅，之后為消費型增值稅。由于船舶的價值高，增值稅稅額很大，因此大陸轉(zhuǎn)為消費型增值稅對國際運輸業(yè)而言是一大利好。臺灣加值型營業(yè)稅也是屬于消費型，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅可以申報退稅。

二、大陸企業(yè)所得稅與臺灣營利事業(yè)所得稅比較

大陸自2008年以后，不再區(qū)分外商投資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅，合并為一個稅種。對于企業(yè)所得稅與個人所得稅，大陸仍分開征稅。而臺灣自1998年以后，將個人所得稅和企業(yè)所得稅合并為所得稅一個大的稅種。其下面的營利事業(yè)所得稅相當(dāng)于大陸的企業(yè)所得稅，綜合所得稅相當(dāng)于大陸的個人所得稅。臺灣實行兩稅合一后，其最大區(qū)別是股東分紅款已繳納的企業(yè)所得稅，可在自然人股東申報繳納個人所得稅時用來抵稅或退稅。大陸仍規(guī)定股息利息紅利所得按20%繳納個人所得稅。

（一）稅率不同

目前，大陸的企業(yè)所得稅率是25%，符合條件的小型微利企業(yè)及非居民企業(yè)取得符合規(guī)定的所得按20%征收，預(yù)扣所得稅稅率10%。臺灣規(guī)定應(yīng)稅所得在臺幣12萬元以下的免稅，12萬以上的稅率為17%。對于國際運輸業(yè)而言，臺灣所得稅率比大陸更有優(yōu)勢。

（二）納稅人范圍不同

由于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不具有法人資格，在大陸不需要繳納企業(yè)所得稅而是繳納個人所得稅。在臺灣，這兩類企業(yè)屬于營利事業(yè)所得稅的征稅范圍。

（三）居民納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同

大陸規(guī)定，在中國境內(nèi)成立或者雖然不在境內(nèi)成立但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)，認(rèn)定為居民企業(yè)，居民企業(yè)需就境內(nèi)外所得繳納所得稅。不在中國境內(nèi)成立同時實際管理機構(gòu)也不在境內(nèi)的，認(rèn)定為非居民企業(yè)。臺灣未劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其所得稅法第三條規(guī)定，企業(yè)總機構(gòu)在臺灣境內(nèi)者，應(yīng)就其境內(nèi)外所得繳納所得稅，總機構(gòu)在臺灣境外而有臺灣境內(nèi)所得者，只就境內(nèi)所得繳納所得稅。因此，對于國際運輸業(yè)這種分支機構(gòu)較多的企業(yè)，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險。例如，某航運企業(yè)在臺灣成立，但其生產(chǎn)經(jīng)營等實質(zhì)性管理機構(gòu)放在大陸，這就會被大陸稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)并就其來源于全球所得征稅，同時又被臺灣認(rèn)定為總機構(gòu)在臺灣境內(nèi)從而也需就其全球所得征稅。此外，大陸規(guī)定，在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，有取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得，需繳納所得稅。臺灣則無此規(guī)定不需繳納。

（四）虧損抵減標(biāo)準(zhǔn)不同

大陸規(guī)定，企業(yè)稅前所得可先彌補以前年度虧損后計算繳納稅款，但彌補年度最長不超過五年。臺灣也有類似的規(guī)定，但其期限比大陸更長是10年。對于境外虧損，大陸明確規(guī)定，境外虧損不得抵減境內(nèi)所得后納稅。臺灣則允許境外虧損合并入境內(nèi)所得匯總計算繳納所得稅。因此，對于赴臺灣的大陸投資人，其企業(yè)總部設(shè)在臺灣更為有利。

（五）境外所得稅抵免規(guī)定不同

大陸規(guī)定，企業(yè)境外所得在境外繳納的所得稅，可在抵免限額內(nèi)直接抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額，超過抵免限額部分的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵免，抵免期不超過五年。臺灣的規(guī)定類似，但臺灣只允許在當(dāng)年抵免，不能跨期結(jié)轉(zhuǎn)。同時，大陸規(guī)定，居民企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，其對應(yīng)實際繳納的所得稅款可在抵免限額內(nèi)抵免。而臺灣則無此規(guī)定。這意味著總部設(shè)立在臺灣的國際運輸企業(yè)，如果在大陸設(shè)立子公司或者合資公司而取得的股利分紅已繳的所得稅款，無法在臺灣抵免。而總部設(shè)在大陸的國際運輸企業(yè)，則可以抵免臺灣成立的子公司或是合資公司已繳納的所得稅款。這對于大陸赴臺灣以設(shè)立子公司合資公司形式投資的投資人有利。

（六）噸位稅

臺灣規(guī)定，總機構(gòu)設(shè)立在臺灣境內(nèi)的海運企業(yè)，符合一定條件可以申請其海運收入按船舶凈噸位計算應(yīng)納稅所得額；但一經(jīng)選定，應(yīng)連續(xù)適用10年不變。選用噸位稅后，不得享受減免稅及以前年度虧損抵減等稅收優(yōu)惠。大陸無此規(guī)定。對于國際運輸業(yè)來說，在市場周期向上的時候選用噸位稅，可以顯著達到節(jié)約成本的效果；但市場形勢不好乃至于企業(yè)虧損的時候，反而是增加了企業(yè)成本及現(xiàn)金流壓力。

（七）避免雙重征稅協(xié)定

對于國際運輸業(yè)來說，從境外期租船舶屬于日常業(yè)務(wù)。大陸與臺灣都需要在境內(nèi)由代理人對該項業(yè)務(wù)代扣所得稅，一般是在匯出租金時繳納。但如果與租入船所在國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，符合一定條件經(jīng)申請可以免稅。資料顯示，截至2010年底，臺灣與20個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定；截至2015年8月底，大陸與100個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。對于境外租船業(yè)務(wù)較多的國際運輸企業(yè)，大陸這方面無疑更占優(yōu)勢。

三、啟示

對于國際運輸業(yè)來說，營改增以后大陸與臺灣的增值稅差異不大，只是在計稅依據(jù)與申報期限上略有不同，但雙方的稅負(fù)均為0，也可以申請退還進項稅。對于所得稅而言，雙方的差異較大，各有各的優(yōu)惠政策，并無絕對的優(yōu)劣之分。臺灣的所得稅稅率更低，虧損抵減年度更長，征稅范圍相對窄，可以選用噸位稅來替代所得稅等。而大陸的股息紅利所得繳納的所得稅可以抵免，境外所得稅可以結(jié)轉(zhuǎn)跨期抵免，簽訂避免雙重征稅的國家更多等。此外，臺灣所得稅與大陸最大的區(qū)別就在于臺灣將企業(yè)所得稅與個人所得稅合并為一個稅種，允許繳納的企業(yè)所得稅抵免個人所得稅。

參考文獻：

[1]廖益新.海峽兩岸所得稅制度差異對消除兩岸重復(fù)課稅的影響[J].臺灣研究集刊，2010（02）.

[2]覃志剛.海峽兩岸企業(yè)所得稅比較[J].經(jīng)濟導(dǎo)刊，2008（04）.

（作者單位：中遠集團二級單位廈門遠洋運輸公司）