云南省保安服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)策探析

楊春麗

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)全面深化經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革和稅制改革的重大國(guó)策，也關(guān)系到原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)的切身利益和生死存亡?！盃I(yíng)改增”中最核心的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是“營(yíng)改增”后增值稅率是多少和計(jì)稅依據(jù)是多少。為響應(yīng)國(guó)家“營(yíng)改增”后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增的政策導(dǎo)向，現(xiàn)以云南省保安服務(wù)企業(yè)為例，通過(guò)“營(yíng)改增”前、后稅負(fù)對(duì)比分析，提出了保安服務(wù)企業(yè)適用的恰當(dāng)?shù)脑鲋刀惗惵?，以促進(jìn)保安服務(wù)企業(yè)抓住“營(yíng)改增”機(jī)遇，提升經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：保安服務(wù)企業(yè) 營(yíng)改增 前后對(duì)比 稅率 計(jì)稅依據(jù)

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）07-123-02

為全面貫徹財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)只減不增的原則，國(guó)家選擇了部分企業(yè)進(jìn)行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，并取得了預(yù)期成果，極大地提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，完善了國(guó)家稅制，這無(wú)疑是社會(huì)主義法制改革的健康之路，也是全面提升我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的得力舉措。

一、云南省保安服務(wù)企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作方案的通知》（財(cái)稅【2011】110號(hào)），從2012年1月開(kāi)始，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)中，開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的財(cái)稅體制改革試點(diǎn)工作（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），保安服務(wù)企業(yè)也在“營(yíng)改增”范圍之內(nèi)。為方便比較保安服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)執(zhí)行怎樣的稅收政策，對(duì)保安服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”前的稅負(fù)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)是很有必要的。云南省保安服務(wù)企業(yè)2015年度稅負(fù)情況如下表：

從上表可以看出，云南省保安服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加的綜合稅負(fù)率為3.21%，相比營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的服務(wù)業(yè)稅率5%低了近2.79個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是保安服務(wù)企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本高，科技含量低，盈利能力差，為此，云南省保安協(xié)會(huì)專門上報(bào)了《云南省保安公司取得保安業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅的請(qǐng)示》，云南省地方稅務(wù)局于2006年下發(fā)《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于保安服務(wù)公司取得保安業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的復(fù)函》（云地稅便函[2006]7l號(hào)）文件。文件中同意保安服務(wù)企業(yè)從收取的保安服務(wù)費(fèi)中扣除代用工單位支付給保安人員的工資和為保安人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金后的余額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。因此，由于有了此規(guī)定，云南省保安服務(wù)企業(yè)實(shí)際上的稅收負(fù)擔(dān)小于營(yíng)業(yè)稅暫行條例等規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)。

二、云南省保安服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”前、后稅負(fù)對(duì)比

按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，保安服務(wù)企業(yè)按服務(wù)業(yè)5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，并按實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額的7%、3%、2%計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，綜合稅率為5.6%，同時(shí)根據(jù)云南省地方稅務(wù)局2006年下發(fā)的《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于保安服務(wù)公司取得保安業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的復(fù)函》（云地稅便函[2006]71號(hào)）文件中明確保安服務(wù)公司取得的保安服務(wù)收入，允許扣除代用工單位支付給保安人員的工資和為保安人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。因此現(xiàn)行保安服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況計(jì)算公式如下：

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅費(fèi)=（營(yíng)業(yè)收入總額一人工成本和五險(xiǎn)一金合計(jì)）X5.6%。

如果實(shí)行“營(yíng)改增”后，增值稅稅率為6%，同時(shí)按保安服務(wù)企業(yè)是否為增值稅一般納稅人納稅計(jì)算如下：

小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納增值稅稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)收入總額/（1+6%）X6%X（1+7%+3%+2%）

一般納稅人應(yīng)繳納增值稅稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)收入總額/（1+6%）X6%X（1+7%+3%+2%）-進(jìn)項(xiàng)稅額

現(xiàn)以實(shí)地調(diào)研昆明市的云南甲保安服務(wù)有限公司、曲靖市的乙保安服務(wù)有限公司及云南省所有保安服務(wù)企業(yè)統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)為例進(jìn)行說(shuō)明：

例1：以云南昆明甲保安服務(wù)公司為例，2015年年?duì)I業(yè)收入為9，582.82萬(wàn)元，支付保安員工資總額（含五險(xiǎn)一金）為8，924.65萬(wàn)元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)為160.22萬(wàn)元（含城建稅7%，教育費(fèi)附加3%和地方教育費(fèi)附加2%），執(zhí)行此文件規(guī)定該公司營(yíng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1.67%。

如果“營(yíng)改增”后，假定該公司為增值稅一般納稅人，并且不能扣除支付的人工費(fèi)用和五險(xiǎn)一金，另外保安服務(wù)企業(yè)成本費(fèi)用中絕大部分是支付給保安人員個(gè)人的，根本不可能取得增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，或者只能抵扣少量的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果按6%的增值稅稅率計(jì)算，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為零，則昆明市甲保安服務(wù)有限公司的增值稅稅費(fèi)負(fù)擔(dān)=9，582.82/（1+6%）X6%X（1+7%+3%+2%）-進(jìn)項(xiàng)稅額=607.51萬(wàn)元-進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅稅費(fèi)實(shí)際為營(yíng)業(yè)額的6.34%，是其繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的3.79倍。

例2：曲靖市乙保安服務(wù)有限公司，2015年年?duì)I業(yè)收入為4，473萬(wàn)元，實(shí)際支付保安員工資總額為3，716.54萬(wàn)元（含五險(xiǎn)一金80.74萬(wàn)元），實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)56.87萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)實(shí)際為營(yíng)業(yè)額的1.27%。

如果按照“營(yíng)改增”后6%的增值稅率計(jì)算，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為零，則曲靖市乙保安服務(wù)有限公司的增值稅費(fèi)負(fù)擔(dān)=4，473/（1+6%）X6%X（1+7%+3%+2%）-進(jìn)項(xiàng)稅額=283.57萬(wàn)元-進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅費(fèi)實(shí)際為營(yíng)業(yè)額的6.34%，是其繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的4.99倍。

例3：根據(jù)全省保安公司上報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)后，云南省2015年保安公司平均人均收取服務(wù)費(fèi)最高為2，853元，支付保安員工資最低平均人均為1，650元，購(gòu)買五險(xiǎn)平均人均為695元，五險(xiǎn)購(gòu)買比率約為保安從業(yè)人員的22.5%（保安從業(yè)人員84，359人，購(gòu)買五險(xiǎn)18，947人）。依據(jù)現(xiàn)行保安服務(wù)企業(yè)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策，每名保安員提供保安服務(wù)取得收入的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)=（2853-1650-156）x5.6%=58.63元，實(shí)際營(yíng)業(yè)稅費(fèi)占其營(yíng)業(yè)額的2.06%。

如果按照“營(yíng)改增”后6%的增值稅稅率計(jì)算，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為零，則每名保安員提供保安服務(wù)取得的收入的稅收負(fù)擔(dān)=2，853/（1+6%）x6%X（1+7%+3%+2%）-進(jìn)項(xiàng)稅額=180.87-進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅稅費(fèi)實(shí)際為營(yíng)業(yè)額的6.34%，是其繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的3.08倍。

通過(guò)以上分析可以看出，如果“營(yíng)改增”后，保安服務(wù)企業(yè)不能夠按照從營(yíng)業(yè)收入中扣除代用工單位支付給保安人員的工資和為保安人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金后的余額計(jì)征增值稅及其相應(yīng)附加稅費(fèi)，將不可能實(shí)現(xiàn)國(guó)家“營(yíng)改增”的初衷——企業(yè)稅負(fù)只降不增。

三、保安服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”建議

綜上所述，云南省保安服務(wù)企業(yè)在現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅制下，執(zhí)行的稅率為5%，由于享受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)的營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，支付的保安員工資與為保安員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有較大的減輕稅負(fù)的作用。如果“營(yíng)改增”后，保安服務(wù)企業(yè)不能享受可以從營(yíng)業(yè)額扣除支付的人工費(fèi)和五險(xiǎn)一金這一稅收優(yōu)惠政策，將會(huì)極大地加重保安服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣不但不會(huì)促進(jìn)保安服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，甚至破產(chǎn)，保安服務(wù)企業(yè)的生存面臨重大考驗(yàn)。

因此，若保安服務(wù)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策，特提出3點(diǎn)建議：

建議一：保安服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量爭(zhēng)取到稅務(wù)部門的認(rèn)可，建議增值稅稅率為3%，按從保安服務(wù)費(fèi)收入扣除支付的保安人員工資、五險(xiǎn)一金和按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入一定比例計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金之和后的余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，但要嚴(yán)格扣除金額（如扣除人員工資數(shù)據(jù)時(shí)必須提供勞動(dòng)合同、內(nèi)部管理制度和五險(xiǎn)一金繳納單據(jù)后才允許扣除人工費(fèi)用），并實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。

建議二：因保安服務(wù)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額極少，建議可實(shí)行簡(jiǎn)易的征收方法，增值稅率為2%，以企業(yè)實(shí)際收取的保安服務(wù)費(fèi)全額作為計(jì)稅依據(jù)（不再扣除保安人員工資和五險(xiǎn)一金數(shù)額），并實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。

提出上述建議的主要理由是經(jīng)過(guò)前面的案例分析，云南省保安服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”前的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)平均為3.21%，個(gè)別保安服務(wù)企業(yè)還低于這一水平。如果“營(yíng)改增”后取消了人工費(fèi)用扣除這一優(yōu)惠政策，同時(shí)稅率若為6%，這樣不但不能降低稅率，減輕稅負(fù)，反而加重了保安服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這顯然不符合國(guó)家全面深化稅制改革的目的。

總之，保安服務(wù)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，提供的安全保護(hù)服務(wù)利國(guó)利民，降低稅率，減輕稅負(fù)才能支持和促進(jìn)保安服務(wù)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。保安服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展并快速壯大才能為“中國(guó)夢(mèng)，強(qiáng)國(guó)夢(mèng)”提供更好的治安保障環(huán)境，為廣大的人民群眾提供更好的、安居樂(lè)業(yè)的生活環(huán)境，才能更好地發(fā)揮保安行業(yè)在維護(hù)社會(huì)安全方面的功能作用，才能大力促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。