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    淺談Cobit在會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中的應(yīng)用

    2016-05-14 08:37:31盧薪伈
    時(shí)代金融 2016年8期
    關(guān)鍵詞:會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)用

    盧薪伈

    【摘要】信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo),簡稱Cobit,是現(xiàn)階段國際上普遍認(rèn)同的較為權(quán)威、先進(jìn)的信息技術(shù)與安全控制和管理的標(biāo)準(zhǔn)。Cobit框架構(gòu)建初衷是為企業(yè)的IT治理、安全和控制提供較為普遍的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。多次地修改與完善,Cobit框架對于IT及信息系統(tǒng)的管理指導(dǎo)層面提升。同時(shí)隨著各行業(yè)的信息系統(tǒng)化,會計(jì)信息系統(tǒng)的控制與審計(jì)也進(jìn)入到業(yè)界的視野。本文先對Cobit進(jìn)行簡單介紹,然后基于框架內(nèi)容與理念淺談Cobit在會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中的應(yīng)用,僅供參考。

    【關(guān)鍵詞】Cobit 會計(jì)信息系統(tǒng) 審計(jì) 應(yīng)用

    在會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中,內(nèi)部控制長久以來都是這個(gè)領(lǐng)域中的探討熱點(diǎn)。20世紀(jì)90年代,美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》或COSO內(nèi)部控制框架①,一直以來成為多數(shù)發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建和規(guī)范的參照標(biāo)準(zhǔn)。隨著信息技術(shù)的日益更新,尤其是電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用,信息技術(shù)已成為現(xiàn)代企業(yè)重點(diǎn)資源之一。未來企業(yè)的生存與發(fā)展,都將以信息系統(tǒng)的使用和發(fā)展作為基礎(chǔ)和依靠。信息技術(shù)的日趨成熟使會計(jì)信息系統(tǒng)得以廣泛應(yīng)用,會計(jì)信息系統(tǒng)的安全及風(fēng)險(xiǎn)管理也因此受到關(guān)注。Cobit②框架作為更側(cè)重于IT治理和控制的框架,不僅囊括COSO內(nèi)控框架中的所有內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn),其以IT系統(tǒng)為研究對象的特點(diǎn),使其能為會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)和內(nèi)控管理提供更具體、更有針對性的指導(dǎo)和啟發(fā)。

    一、Cobit框架概念

    1996年,美國信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(簡稱ISACA)③首次公布了Cobit框架,我國將其定義為信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo),是一種最新的信息技術(shù)管理模型[1]。通過不斷地發(fā)展與完善,當(dāng)前這一模型已經(jīng)廣泛應(yīng)用于信息化領(lǐng)域,并漸漸形成了“Cobit治理”理念,成為基于IT治理概念的,面向信息系統(tǒng)建設(shè)過程的治理實(shí)現(xiàn)指南和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

    Cobit把IT資源、業(yè)務(wù)要求和IT過程同企業(yè)的目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展策略緊密結(jié)合起來,構(gòu)成一個(gè)三維的體系結(jié)構(gòu)(如圖1所示)[2]。其中IT資源一般包含了應(yīng)用系統(tǒng)、信息、基礎(chǔ)設(shè)施及人在內(nèi)的有關(guān)資源,這是IT治理過程中的主要對象;業(yè)務(wù)要求則全面反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),也可理解為企業(yè)為完成業(yè)務(wù)目標(biāo)對IT資源和IT過程的要求標(biāo)準(zhǔn)。一般從有效性、高效性、保密性、完整性、可獲取性、符合性及可靠性七個(gè)方面來衡量對象的質(zhì)量。IT過程則是在業(yè)務(wù)要求相適應(yīng)的COBIT的IT總體控制目標(biāo)的導(dǎo)向下,科學(xué)合理地規(guī)劃和處理信息及有關(guān)資源。其為企業(yè)管理的成功提供了集成的IT管理模型和信息處理高效改進(jìn)的對策,更好地符合企業(yè)的發(fā)展需求。IT資源、IT過程與業(yè)務(wù)要求以三面立體的模式展現(xiàn),生動地體現(xiàn)了三者獨(dú)立而相互依賴的交互聯(lián)系。

    IT過程一般又認(rèn)為是框架中的最重要部分。IT過程由三部分構(gòu)成:過程域、過程及活動。其中,不同的“過程域”集合不同的“活動”,“活動”歸屬劃分到哪個(gè)“過程域”,根據(jù)IT“活動”配合的是企業(yè)中哪些機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)。在Cobit中劃分了四個(gè)“過程域”:計(jì)劃與組織(Planning and enterprise)、獲取與實(shí)施(Acquisition and implementation)、交付與支持(Delivery and support)及監(jiān)測和評價(jià)(Monitoring and evaluation)。

    二、Cobit在會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中的應(yīng)用

    分析審計(jì)發(fā)展歷程得知,控制同審計(jì)之間的關(guān)系越來越密切,現(xiàn)代審計(jì)一個(gè)典型的特征便是在審計(jì)過程中,首先需要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究與評價(jià)。Cobit為企業(yè)提供了新型系統(tǒng)控制的目標(biāo)與信息標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)為企業(yè)提供了信息系統(tǒng)的審計(jì)指南。Cobit在很大程度上啟示和指導(dǎo)了會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作。

    (一)基于內(nèi)控理念基礎(chǔ)

    Cobit框架能夠?yàn)闀?jì)信息系統(tǒng)審計(jì)和內(nèi)部控制提供參照標(biāo)準(zhǔn),出于其框架概念覆蓋了內(nèi)部控制的思想,同時(shí)也顯著體現(xiàn)了IT管理的重要理念:

    1.戰(zhàn)略性聯(lián)合。會計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃與運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)與企業(yè)其他業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)和需要相結(jié)合匹配,在定位、合作、保持、維護(hù)質(zhì)量和價(jià)值方面,使信息系統(tǒng)的計(jì)劃和過程的組織與業(yè)務(wù)建立起良好關(guān)系。

    2.價(jià)值傳遞。在過程中,應(yīng)確保會計(jì)信息系統(tǒng)通過良性的傳遞流程為業(yè)務(wù)項(xiàng)目或部門提供承諾的服務(wù)和服務(wù)質(zhì)量。傳遞過程中能合理控制成本,最大化地利用資源,完成的任務(wù)能體現(xiàn)信息系統(tǒng)本身的內(nèi)在價(jià)值。

    3.風(fēng)險(xiǎn)管理。無論在哪個(gè)層面,信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)充分認(rèn)識企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力、弱化風(fēng)險(xiǎn)的要求以及重大風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的后果。企業(yè)中的會計(jì)信息系統(tǒng)和其他功能系統(tǒng)一樣,都應(yīng)有各自的,也應(yīng)有共擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任,在風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)當(dāng)一定角色。

    4.資源管理。應(yīng)有側(cè)重性地對會計(jì)信息系統(tǒng)及相關(guān)資源進(jìn)行投資優(yōu)化及妥善管理,尤其關(guān)注信息技術(shù)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)信息、基礎(chǔ)設(shè)施和專業(yè)人士資源。企業(yè)中高效的IT管理往往依賴于相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識和專業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的不斷優(yōu)化。

    5.業(yè)績評估。應(yīng)有相應(yīng)的過程控制程序追蹤和監(jiān)控系統(tǒng)策略的執(zhí)行精度、項(xiàng)目的完成進(jìn)度、資源的使用情況、成果的業(yè)績表現(xiàn)和服務(wù)的交付質(zhì)量等。信息系統(tǒng)的管理機(jī)制應(yīng)將這些內(nèi)控目標(biāo)轉(zhuǎn)化成明確的行動指令和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),方能對信息系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)合理評估,最終達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)。

    (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

    現(xiàn)階段企業(yè)審計(jì)一般是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì),尤其注重對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)[3]。雖然固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān),審計(jì)人員對此無能為力,但審計(jì)人員可以在對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評估的基礎(chǔ)上,確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。Cobit中的管理指南、控制目標(biāo)和審計(jì)指南,正好可以指導(dǎo)我們評價(jià)信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。例如,管理指南給出了度量信息系統(tǒng)安全、可靠與有效的指標(biāo)體系,給出了為管理者提供評估標(biāo)準(zhǔn)的度量模型。其中成熟度模型可以幫助確定被審信息系統(tǒng)是否符合行業(yè)和國際標(biāo)準(zhǔn),通過與行業(yè)和國際標(biāo)準(zhǔn)相比較,審計(jì)師可以了解被審計(jì)信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)水平。而控制目標(biāo)按照過程域、過程和任務(wù)活動逐步細(xì)化,定義了四個(gè)域的34個(gè)高層次控制目標(biāo)以及318個(gè)具體控制目標(biāo),通過評估被審信息系統(tǒng)在各個(gè)層面上是否達(dá)到了控制標(biāo)準(zhǔn),就可以確定信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。Cobit的審計(jì)指南為中介評估機(jī)構(gòu)或信息系統(tǒng)審計(jì)師對信息系統(tǒng)進(jìn)行分析、評估和實(shí)施審計(jì)提供了建議與指導(dǎo),可以直接使用于信息系統(tǒng)審計(jì)。

    (二)確定審計(jì)流程

    傳統(tǒng)審計(jì)一般按照實(shí)施時(shí)間的不同劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì),但是會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)該根據(jù)信息系統(tǒng)生命周期的不同,將其劃分為系統(tǒng)規(guī)劃與組織過程的審計(jì)、系統(tǒng)獲取與實(shí)施過程的審計(jì)、系統(tǒng)交付與支持過程的審計(jì)、系統(tǒng)監(jiān)控過程的審計(jì)[4]。在信息系統(tǒng)審計(jì)中,可借助Cobit的“控制目標(biāo)匯總表”確定各個(gè)IT過程的具體審計(jì)目標(biāo)。例如,在程序開發(fā)與維護(hù)(AI4)這一IT過程中,所涉及的IT資源包括人員、應(yīng)用、技術(shù)、設(shè)備,這些IT資源的有效性、高效性是最重要的控制目標(biāo),完整性、符合性和可靠性則是較為次要的控制目標(biāo),相應(yīng)地,審查這些控制是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就是這一過程的具體審計(jì)目標(biāo)。以人員為例,在這一IT過程的審計(jì)中,審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)開發(fā)人員是否有效(是否有專業(yè)能力,能否勝任系統(tǒng)開發(fā)工作)并保持高效率工作;其次要關(guān)注開發(fā)人員的完整性(即整個(gè)開發(fā)團(tuán)隊(duì)的完整性,是否有真正起作用的用戶代表和內(nèi)審人員的參與)、符合性(即隊(duì)伍是否穩(wěn)定,人員不會經(jīng)常發(fā)生變動)以及可靠性(即人員的忠誠可信,已簽訂保密協(xié)議等)。

    雖然審計(jì)具體目標(biāo)的確定僅僅是審計(jì)工作的開端,但是一旦將具體目標(biāo)確定下來,便能夠進(jìn)入到下一階段的審計(jì)測試。Cobit不僅可幫助確定每一IT過程的具體審計(jì)目標(biāo),而且其審計(jì)指南建議了每一IT過程具體的審計(jì)步驟,并對如何開展審計(jì)測試提供了操作規(guī)范和方法。

    當(dāng)前,企業(yè)對會計(jì)信息系統(tǒng)的依賴性越來越大,大多數(shù)管理者已意識到會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性。同時(shí),會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)已成為審計(jì)發(fā)展的新動力和新方向。Cobit框架與COSO框架在結(jié)構(gòu)和理念上有相似性,都采用了立體三維空間呈現(xiàn)結(jié)構(gòu),這也體現(xiàn)Cobit和COSO在思想上有融合和嵌入。COSO由于設(shè)計(jì)所站視角更高,使用范圍更寬泛,具有普遍的內(nèi)控指導(dǎo)意義,Cobit遵從COSO的控制思想,但強(qiáng)調(diào)IT控制,從這點(diǎn)來看其是COSO的深化和延伸。這也啟示我們,使用Cobit框架進(jìn)行會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí),在理解COSO內(nèi)控思想的前提下,需掌握基礎(chǔ)的IT管理和信息系統(tǒng)知識,具備一定IT思維方式和素質(zhì),方能較好地運(yùn)用Cobit進(jìn)行會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì),提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

    注釋

    {1}COSO為全國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起委員會(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)的英文縮寫。1992年9月,COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》(Internal Control-Integrated Framework)也稱COSO內(nèi)部控制框架。

    {2}Cobit:信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo),英文Control Objectives for Information and related Technology的縮寫。

    {3}信息系統(tǒng)審計(jì)和控制聯(lián)合會,英文全稱為:Information Systems Audit and Control Association(ISACA)。

    參考文獻(xiàn)

    [1]苗連琦.COBIT:加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制與審計(jì)的一個(gè)不可或缺的工具[J].中國管理信息化,2012,03(02):90-93.

    [2]王會金.中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系研究——以COBIT框架與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)相結(jié)合為視角[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012,04(01):16-23.

    [3]張磊.基于COBIT的中國人壽信息系統(tǒng)審計(jì)框架設(shè)計(jì)研究[D].浙江大學(xué),2014.

    [4]魯璐.企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)一般控制應(yīng)用框架探究——基于COBIT理論[J].財(cái)會通訊,2015,04(31):110-112.

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