新稅制下跨境電子商務(wù)發(fā)展方向研究

徐斌

摘要：根據(jù)海關(guān)總署及國家稅務(wù)總局3月24日發(fā)布新政規(guī)定，2016年4月8日起，跨境電商進口物品取消按郵寄物品征收行郵稅納稅方式，改為按貨物進口征收關(guān)稅、消費稅、增值稅。業(yè)界一度視此政策為跨境電商行業(yè)利空，認為國家將加緊跨境電子商務(wù)行業(yè)管制，流動性風(fēng)險將提高。本文從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展角度，試論新政策下跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的變革，從宏觀角度探索新形勢下跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展路線及模式，以期指導(dǎo)地方經(jīng)濟工作實踐。

關(guān)鍵詞：行郵稅；跨境電商；零售進口；稅收政策

近年來，以阿里巴巴為代表的電商經(jīng)濟風(fēng)靡全球，在國內(nèi)市場不斷創(chuàng)交易額新高的同時，以海淘、代購為代表的“洋貨”催生了另一個增長極——跨境電商市場。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅2015年上半年我國電子商務(wù)交易額就達7.64萬億，超過了2014年全年的總和。如此規(guī)模的擴張，也滋生了偷稅、漏水、走私、假冒偽劣等行業(yè)亂象，為規(guī)范跨境電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展，國家海關(guān)總署及稅務(wù)總局發(fā)布新政，取消跨境電商物品按行郵稅征稅的規(guī)定，統(tǒng)一按貨物進口繳納關(guān)稅、增值稅及消費稅，為整頓跨境電商行業(yè)打出一記重拳。一時間，業(yè)內(nèi)嘩然，“增稅導(dǎo)致大量商品背棄”、“海關(guān)嚴查個人行李”……各種消息甚囂塵上，然而事實是否如此，跨境購物是否優(yōu)勢不在，此政策的目的及影響力究竟在何處，本文下面將做以分析。

一、行郵稅何去何從

取消按行郵稅征稅，是否意味著行郵稅的取消？答案是否定的。在此之前，行郵稅按商品內(nèi)容，分10%、20%、30%、50%四擋稅率。10%稅率適用于書報、食品飲料；20%稅率適用于紡織品及小家電；30%稅率適用高爾夫用品及高檔手表；50%稅率適用煙、酒、化妝品。貨值乘以稅率算得應(yīng)征稅額小于（等于）50元予以免征。

新政后，行郵稅并未取消，但稅率由4檔調(diào)整為3檔，分別為15%、30%、60%。10%檔位最惠國0稅率商品，60%檔位征收消費稅的高檔商品，其余商品劃入30%檔。財政部相關(guān)負責人明確表示，此次調(diào)整只涉及稅目和稅率，郵遞物品50元免征稅額的規(guī)定并未改變，且個人攜帶行李物品免稅額5000元額度不變，即針對國內(nèi)居民旅客攜帶境外獲取的個人自用的進境物品相關(guān)政策不變。

二、新政稅率試算

行郵稅尚存，且個人郵寄免稅額度依然保留，是否意味著跨境電商仍然可以享受“免稅”優(yōu)惠？答案也是否定的。新政明確規(guī)定，跨境電商將按照貨物進口模式征稅，這意味著行郵稅如何調(diào)整，已經(jīng)不和跨境電商發(fā)生關(guān)系，跨境電商將按貨物進口模式繳納關(guān)稅、增值稅和消費稅。

新政規(guī)定：單筆交易限額2000元，個人年度交易額2萬元，在限額內(nèi)進口的跨境電商零售商品，關(guān)稅稅率暫定為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額70%征收。下面用算例進行說明：母嬰產(chǎn)品（奶粉等）：改革前行郵稅率為10%，購買500元商品稅額500×10%=50元，免征稅。新政策下取消免征，同樣商品稅率為關(guān)稅0%+（增值稅17%+0%消費稅）×70%=11.9%，500元商品應(yīng)納稅額500×11.9%=59.5元?；瘖y品：改革前行郵稅率50%，500元化妝品應(yīng)繳稅500×50%=250元；新政下化妝品稅率為關(guān)稅0%+（增值稅17%+30%消費稅）×70%=32.9%，500元商品應(yīng)納稅額500×32.9%=164.5元。

從上述例子可以看出，不同商品在政策實施后稅率及納稅額變化情況不一，因此不能一概而論認定新政將增加稅負。為直觀對比，將主要幾種商品稅率變化情況歸納如表1：

由此，諸如化妝品一類的原本高行郵稅的商品在新政實施后反而不具有稅額優(yōu)勢，而母嬰用品類大宗需求商品，由于商品結(jié)構(gòu)性需求因素，調(diào)整后稅率雖略有提高，但整體變化不大，基本保持穩(wěn)定。同時，由于新政雖引入關(guān)稅及消費稅、增值稅，但現(xiàn)階段關(guān)稅稅率為0，消費稅、增值稅減按70%征收，較一般貿(mào)易而言，跨境電商在新政后仍在稅額上存有優(yōu)勢。同樣，跨境電商由于受單筆2000元，每年2萬元限制，在數(shù)量及規(guī)模上尚無法與一般貿(mào)易相比，短時間內(nèi)很難說政策向哪一方作出了有利（不利）的傾斜。

三、行業(yè)結(jié)構(gòu)變革研討

新政的實施將對跨境電商產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀帶來一定的變革，也將促使整個行業(yè)健康、規(guī)范發(fā)展，而并非是對行業(yè)本身的收縮性規(guī)制，主要有以下幾個方向值得關(guān)注：

一是促進行業(yè)細分化進程。新政將使海外直郵、跨境電商、一般貿(mào)易三者彼此滲透壁壘加深，促使行業(yè)細分，各自走獨立化發(fā)展路線。商家將會根據(jù)自身經(jīng)營產(chǎn)品特點及銷售規(guī)模，選擇三種渠道之一進行垂直經(jīng)營，各種渠道監(jiān)管將變的更加透明，商家自身比較優(yōu)勢也將得以放大，行業(yè)將逐步自動劃分為不同特色、不同層級的業(yè)態(tài)群，將改變傳統(tǒng)電商一家獨大的模式，而逐步轉(zhuǎn)為以產(chǎn)品優(yōu)勢為基礎(chǔ)的多板塊并舉，分業(yè)化經(jīng)營的新電商模式。

二是促進跨境電商平臺集約化、規(guī)范化發(fā)展。作為新政實施的載體，跨境電商平臺將進一步整合資源，做好平臺對接，包括海關(guān)管理系統(tǒng)、報關(guān)報驗及退稅系統(tǒng)、物流調(diào)配系統(tǒng)、網(wǎng)商跨境交易系統(tǒng)和金融服務(wù)系統(tǒng)等子模塊的開發(fā)和對接，要求電商平臺必須完全根據(jù)跨境電商需求定制開發(fā)，同時滿足客戶需求和海關(guān)監(jiān)管要求，這將帶來一次系統(tǒng)層面的跨境電商大變革。

三是促進一般貿(mào)易企業(yè)整合物流體系。新政盡管提高了部分商品的稅率，但跨境電商較一般貿(mào)易在稅額方面的優(yōu)勢依然存在，但跨境電商受額度限制，這決定了一般貿(mào)易企業(yè)如果要應(yīng)對跨境電商的沖擊，必須在批量及邊際成本上作出更大優(yōu)化，而其關(guān)鍵則在于物流體系的效率。建設(shè)國際物流中心，打造擁有公、鐵、水、民用航空及管道五種運輸方式為一體的運輸網(wǎng)絡(luò)體系，同時，如何利用港口優(yōu)勢、集疏運體系優(yōu)勢，特別是海鐵聯(lián)運優(yōu)勢，使物流要素發(fā)現(xiàn)中心逐步成為價格形成中心、交易中心、決策中心，是一般貿(mào)易企業(yè)區(qū)別于跨境電商的重要戰(zhàn)場。

四是促進監(jiān)管進一步透明，提升宏觀調(diào)控水平。新政改變了行郵稅稅率單一的缺陷，同時對跨境電商企業(yè)的進口提出了更明確的要求，從制度上消滅了一類借跨境電商偷稅漏稅的一般貿(mào)易行為的套利空間，使跨境電商運行更加規(guī)范，監(jiān)管更加具體、透明。同時，由于對跨境電商行為也引入了關(guān)稅、消費稅、增值稅的調(diào)控，和一般貿(mào)易行為一樣，國家對跨境電商行業(yè)的宏觀調(diào)控也將通過稅目、稅率的變化起到更明顯的效果，長期看來，這將促進行業(yè)的穩(wěn)定、健康。

四、結(jié)語

本文從跨境電商最新政策解讀入手，否定了業(yè)界對新政策實施的種種誤讀，以具體的數(shù)據(jù)闡明了新政實施后相關(guān)商品的稅率變化，同時，從宏觀角度分析了由于新政實施將帶來的行業(yè)變革。新政策并非是對跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的肅清，相反是有針對、有區(qū)別的對行業(yè)進行了重新的定義。這將促使商家結(jié)合自身優(yōu)勢，按照新規(guī)則在市場中重新定位，并作出相應(yīng)的變革，長期以來，這將有利于我國多層次電子商務(wù)市場規(guī)范健康的發(fā)展。同樣，也應(yīng)看到新政策也對監(jiān)管提出了更高的要求，如何界定個人行為和貿(mào)易行為，消除二者之間的灰色地點，也將是今后重要的課題。

參考文獻：

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（作者單位：大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)投資促進局）