我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的差異分析

周麗

21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)也更加頻繁。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化研究也成了近年來(lái)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究領(lǐng)域的一項(xiàng)重要課題。了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同一方面是企業(yè)國(guó)際化發(fā)展道路的內(nèi)在要求；另一方面對(duì)于不斷完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的匹配性，減少我國(guó)企業(yè)在國(guó)際交流中的障礙，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力與更廣財(cái)務(wù)領(lǐng)域的拓展也起到了一定的積極作用。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的狀況

1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的歷程。（1）嘗試發(fā)展階段。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏始于1978年，1992年我國(guó)財(cái)政部以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照，開始廣泛實(shí)施與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。（2）快速發(fā)展階段。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立與經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，1997年以后我國(guó)加快了向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，先后制定了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)范。（3）正式趨同階段。2006年2月15日，財(cái)政部頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正式實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同，成效顯著。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的成效。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日施行至今，一方面有效限制了企業(yè)的短期行為，為規(guī)范我國(guó)的金融市場(chǎng)行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這套與國(guó)際慣例相一致的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)提高市場(chǎng)主體在經(jīng)營(yíng)管理過程中的財(cái)務(wù)信息的透明度，對(duì)優(yōu)化資本市場(chǎng)投資環(huán)境，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開放水平等所起到的作用是不可估量的。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

1.準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組織形式一般有兩種，一種是政府部門；另一種是獨(dú)立的民間組織。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）制定機(jī)構(gòu)的組織形式就屬于前者，是中華人民共和國(guó)財(cái)政部組織制定并監(jiān)督實(shí)施的；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）制定機(jī)構(gòu)的組織形式屬于后者，是非官方組織國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和改組后設(shè)立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為一個(gè)獨(dú)立的民間國(guó)際會(huì)計(jì)組織，決定了它在準(zhǔn)則制定時(shí)考慮更多的是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)層面的問題，而不是某個(gè)國(guó)家的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.準(zhǔn)則的法律地位不同。財(cái)政部，作為國(guó)家政府職能部門決定了其所頒布的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表國(guó)家意志?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)只能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)告而不能背離。而由一個(gè)獨(dú)立的民間國(guó)際會(huì)計(jì)組織——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，它所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有法律強(qiáng)制力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣與應(yīng)用主要依賴于各國(guó)政府和國(guó)際組織的認(rèn)可與支持，不同于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力是間接的而非強(qiáng)制的。

3.準(zhǔn)則的構(gòu)成體系不同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)總則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南組成?？倓t分為48條，基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于主導(dǎo)地位，統(tǒng)馭著整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)和規(guī)范著具體準(zhǔn)則與應(yīng)用指南；38項(xiàng)具體準(zhǔn)則是以法律條文的形式規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和具體操作方法，相對(duì)比較概念化。現(xiàn)行的中國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露等幾個(gè)部分；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南則是對(duì)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的解釋與部分補(bǔ)充，詳細(xì)指導(dǎo)具體操作流程。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和30項(xiàng)解釋公告。41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是主體，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行的具體指導(dǎo)和規(guī)范，30項(xiàng)解釋公告則是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的進(jìn)一步解釋與細(xì)化。相比較而言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善，總則規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用范圍、要求，便于理解應(yīng)用，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得繁雜，不利于企業(yè)在實(shí)務(wù)中查閱使用。

三、正確認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)差異的原因是多方面的。這就要求我們?cè)诓粩嗤七M(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際化接軌的進(jìn)程中要考慮多種因素，一方面，由于具體政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的不同使得根本上我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全等同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就要求我們?cè)谶M(jìn)行國(guó)際貿(mào)易交往中能認(rèn)識(shí)到這種差異對(duì)貿(mào)易雙方產(chǎn)生的影響；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的迅猛發(fā)展，我們更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨勢(shì)是大勢(shì)所趨，潮流所向，是經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的必然結(jié)果，我們不容忽視。

1.制定符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)制度。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的成效顯著，為我國(guó)企業(yè)躋身于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)行列做出了突出的貢獻(xiàn)。但是趨同并不等于相同，我們應(yīng)該秉著有所借鑒，為我所用，注重在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的原則，而不是完全照搬，盲目趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這就要求我們要認(rèn)識(shí)到國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則及執(zhí)行機(jī)制背后所反映的不同于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況，在差異中尋找有建設(shè)性、多贏性的和諧方案，提煉出適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。對(duì)待具有國(guó)際趨同環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要積極尋求準(zhǔn)則支持，并與國(guó)際慣例保持一致；對(duì)待我國(guó)尚未涉及或未完全涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要謹(jǐn)慎對(duì)待，并根據(jù)我們企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r積極拓展，為日后的國(guó)際化趨同做準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)教育。在經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的大背景下，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)也提出了更高的要求。要想在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方面能緊跟國(guó)際潮流，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能判斷起著至關(guān)重要的作用。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制要求會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，缺乏自主性，企業(yè)發(fā)展滯后，會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)較低，許多國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域都未涉及。改革開放以后，我國(guó)建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，為企業(yè)發(fā)展注入了活力，但仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情也決定了會(huì)計(jì)領(lǐng)域從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)仍有待提高。例如對(duì)許多金融產(chǎn)品來(lái)說，公允價(jià)值市場(chǎng)的建立是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的必經(jīng)之路，而這又要求會(huì)計(jì)人員必須具備專業(yè)的估值技能，必須在一定的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上。因此，發(fā)展會(huì)計(jì)專業(yè)教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同戰(zhàn)略的推進(jìn)至關(guān)重要。

通過上述分析可知，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析來(lái)看，大體上兩者是相同的，只有在一些具體細(xì)則上會(huì)出現(xiàn)或多或少的差異。總的來(lái)說，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相較于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言還有待完善，就拿財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求來(lái)說，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是明確規(guī)定了相關(guān)幾條規(guī)范披露，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅包括了我國(guó)規(guī)范的相關(guān)要求外還考慮了可能出現(xiàn)的所有情況，要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)陳述，更加全面，完整。因此我國(guó)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)很可能會(huì)利用我國(guó)披露要求的漏洞進(jìn)行違規(guī)操作，這也使得我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須考慮我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等產(chǎn)生的影響，并將其差異盡可能縮小。

（作者單位：鄧州市彭橋鎮(zhèn)文化中心）