存貨估價入賬的會計處理方法探討

李秀敏

【摘 要】隨著社會主議市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度和會計相關教材規(guī)定的存貨暫估入帳會計處理方法的弊端已明顯顯現(xiàn)，根據(jù)我們多年的工作實踐經(jīng)驗，建議將存貨暫估入帳會計處理方法改為“票到轉(zhuǎn)銷法”。這樣的會計處理，減少了反復紅字沖銷與反復估價入賬的工作量，有利于細化會計核算，強化經(jīng)濟責任，便于應付帳款的核對與管理。

【關健詞】存貨；估價入賬；會計處理

一、建議把存貨估價入賬由“暫估法”改為“票到轉(zhuǎn)銷法”

現(xiàn)代企業(yè)會計制度對于存貨估價入賬即“貨到票未到”的會計處理，大多規(guī)定月末估價入賬，即借記“存貨”科目，貸記“應付帳款”科目；待次月初用紅字沖回，即借記“存貨（紅字）”科目，貸記“應付賬款（紅字）”科目。

鑒于采用這種方法估價金額在賬時間短暫，所以，我們將其簡稱為“暫估法”，以上所說的“貨到票未到”，是指在月末結賬時符合以下兩條標準的購貨業(yè)務：

1.貨物運到并已驗收入庫；

2.購進貨物的發(fā)票賬單尚未收到，或者雖已收到發(fā)票但發(fā)票不符合入賬條件，至于購貨方是否向銷貨方支付或付清貨款，不是界定“貨到票到”的標準。

近幾年來，由于商品機制有待完善和銀根緊縮，貨到未付清貨款而形成的“貨到票未到的情況越來越普遍，到貨與付款得票期間時間越來越長，特別是實行增值稅憑票抵扣制度以后，“貨到票未到”更是有增無減。如按“暫估法”要求月底估價入賬，月初再沖回，下月底再估價入賬，下月初再沖回……

直至付清貨款取得發(fā)票，實在麻煩至極，無法操作。每個月底會計要暫估入賬一次，每個月初又要用紅字沖銷一次，時間長，需要反復入賬的次數(shù)就多。若在同一個交易單位舊賬未清，新帳又不斷增加的情況下，且?guī)ろ撍从车臉I(yè)務關系不清晰，核算的工作量大且容易發(fā)生差錯，與對方單位核對工作更困難。

為了簡化核算，有的單位采取沒有發(fā)票不入賬的方式處理。這樣做得結果：一是應付賬款不能與對方直接核對，特別是在供應商多的情況下，往來賬經(jīng)常核對不清楚；二是購入的存貨已經(jīng)消耗，但會計還未入存貨帳反映，造成生產(chǎn)成本和存貨核算不真實，不入賬的方式顯然不符合權責發(fā)生制的原則。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間互相拖欠貨款已是一種普遍的現(xiàn)象。其原因一是購貨企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時支付貨款；二是銷貨企業(yè)在長期收不到貨款的情況下，也不愿意與該單位保持業(yè)務往來；三是按照稅務部門的規(guī)定沒有增值稅發(fā)票原件進項稅不能暫估價入賬。因此，如何根據(jù)變化了的市場情況完善現(xiàn)有存貨暫估入賬的核算方法的問題應作進一步探討。

為了正確反映企業(yè)期末存貨的實有數(shù)量各價值，同時在會計處理上具有可行性，針對現(xiàn)行會計制度規(guī)定的存貨估價沖記次數(shù)過多，操作太煩的問題，需要簡化存貨估價的會計處理方法。筆者建議采用“票到轉(zhuǎn)銷法”核算存貨估價。所謂“票到轉(zhuǎn)銷法”實際是對制度規(guī)定的月終估價、月初沖回的“暫估法”的一種變通。

二、關于存貨暫估入賬會計核算必須遵循的原則

首先，存貨核算必須符合稅務部門對商品交易要求開具發(fā)票的管理要求。以往，發(fā)票和商品交易是同步發(fā)生的?，F(xiàn)在雖然某些商品交易和發(fā)票在時間上相互錯開越來越長，但其對應關系必須保持一致，即相應的存貨購入應有對方開出的相同金額的發(fā)票對應，特別是增值稅發(fā)票在未收到對方原件之前，進項增值稅不能暫估入賬，否則就容易產(chǎn)生偷漏稅行為；另一方面發(fā)票與雙方簽字認可的入庫驗收單（或送貨單），發(fā)票作為一種法定手續(xù)只要與帳頁記錄購銷業(yè)務形成一種明晰的對應關系即可。當然，發(fā)票、入庫驗收單（或送貨單）作為同一張會計憑證的原件這種常規(guī)做法仍應堅持。

其次，存貨核算必須滿足企業(yè)與對方單位核對往來的需要。即往來賬既要反映收到對方發(fā)票的欠款，也要反映未收到對方發(fā)票的欠款，增值稅部分雖然沒有收到發(fā)票原件，但也要作為欠款在往來賬上如實反映，從而保證往來賬可以客觀反映企業(yè)的負債情況。

第三，存貨核算必須真實反映存貨購入的成本，從而為生產(chǎn)成本的計算（即存貨成本結轉(zhuǎn)）奠定一個良好的基礎。這樣應從兩個方面考慮：一是暫估入存貨的成本應當準確，如果有誤差就要及時進行調(diào)整。二是增值稅不能暫估入存貨成本；未收到增值稅發(fā)票原件而暫估的增值稅發(fā)票以后再沖減。

第四，存貨核算應堅持簡化手續(xù)和有利于提高工作效率的原則，在符合以上三個要求的前提下，采用最簡化的核算方法，避免重復和浪費。

三、關于調(diào)整存貨暫估入賬會計核算的基本思路

設置“暫估應付賬款”科目，“暫估應付賬款”是一個特殊的負債賬戶，一般應按“貨到票未到”的批次，貨物并結合供貨方名稱設置賬戶，逐筆登記，逐筆轉(zhuǎn)銷。不應簡單的按供貨方單位名稱設置賬戶，也不是購貨方支付貨款的依據(jù)，而且，無論企業(yè)是否向供貨人支付了貨款，只要購貨發(fā)票未到，原估價無需調(diào)整，它的初始估價的金額不應有任何變動。

1.購貨方收貨以后憑入庫驗收單或送貨單，借記“存貨—原材料”科目和“存貨—增值稅”科目，貸記“暫估應付賬款”科目。

2.待收到對方提供的增值稅發(fā)票時，如果存貨估價沒有誤差，借記“暫估應付賬款”和“應交稅金—進項稅”科目，貸記“應付賬款”科目和“存貨—增值稅”科目。如果存貨估價有誤差，借記“暫估應付賬款”科目、“存貨 （存貨價格少估）科目”和“應交稅金—進項稅”科目，貸記“應付賬款”科目、“存貨（存貨價格多估）”科目和“存貨—增值稅”科目。

3.年底與供應商核對往來賬，將已收發(fā)票和未收發(fā)票的款項合計數(shù)與供應商核對即可。

四、改進存貨估價入帳會計處理方法的好處

1.無論貨到時間與取得發(fā)票時間間隔多少個月或者甚至多少年，估價入賬分錄只需編制一次，轉(zhuǎn)賬一次即可，比“暫估法”簡便得多。

2.購貨方可以隨時掌握供貨方發(fā)票已到和發(fā)票未到金額，以便及時向供貨方索取發(fā)票。